V súčasnosti zamestnávatelia čoraz častejšie využívajú nepeňažné plnenia - benefity - ako nástroj na prilákanie a udržanie nových zamestnancov. Medzi najčastejšie nepeňažné benefity patrí zabezpečenie ubytovania, pričom z hľadiska zdanenia u zamestnanca a daňových výdavkov zamestnávateľa je táto problematika upravená zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).
Daňové zvýhodnenie ubytovania
Jedným z významných nepeňažných benefitov je zabezpečenie ubytovania pre zamestnancov. V tejto oblasti existujú určité daňové zvýhodnenia, ktoré sa delia na dve hlavné roviny:
- Oslobodenie od dane u zamestnanca: Podľa § 5 ods. 7 písm. n) ZDP je nepeňažné plnenie oslobodené od dane v sume najviac 100 eur mesačne, alebo 350 eur mesačne, ak pracovný pomer zamestnanca trvá nepretržite aspoň 24 mesiacov.
- Daňové výdavky zamestnávateľa: Daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. s) ZDP je celá suma výdavkov na ubytovanie bez ohľadu na sumu plnenia, ktorá je u zamestnanca príjmom oslobodeným od dane.
Výška nepeňažného plnenia sa určí v pomernej výške podľa počtu dní, v ktorých bolo zabezpečené ubytovanie zamestnanca v príslušnom kalendárnom mesiaci.
Zdaňovanie a výpočet
V prípade, že hodnota poskytnutého ubytovania prekročí zákonný limit oslobodenia, zamestnávateľ musí postupovať nasledovne:
- Suma vynaložená zamestnávateľom na zabezpečenie ubytovania, ktorá prevyšuje 350 eur (resp. 100 eur), je pre zamestnanca zdaniteľný príjem.
- Tento príjem sa zdaní preddavkovým spôsobom v súlade s § 35 ZDP v mesiaci poskytnutia tohto plnenia.
- Zamestnávateľ z tohto nepeňažného príjmu zrazí daň aj odvody, ako pri bežnom príjme.
Príklad: Ak je hodnota nepeňažného príjmu vo forme poskytnutého ubytovania zamestnancovi, ktorý pracuje u zamestnávateľa menej ako 24 mesiacov, 150 eur, od dane je oslobodená suma 100 eur. Zamestnancovi sa zdaní rozdiel vo výške 50 eur ako nepeňažný príjem.
Podmienky uznania daňových výdavkov
Podmienkou pre uplatnenie výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. s) ZDP je ubytovanie zamestnancov v budovách zatriedených do kódov Klasifikácie stavieb 112 (dvojbytové a viacbytové budovy) a 113 (ostatné budovy na bývanie). Uvedené kódy zahŕňajú nájomné domy, rodinné domy, internáty alebo budovy ubytovní pracujúcich.
| Typ ubytovania | Daňový režim (zamestnanec) | Daňový režim (zamestnávateľ) |
|---|---|---|
| Do limitu (100/350 €) | Oslobodené od dane | Daňový výdavok |
| Nad limit | Zdaniteľný príjem | Daňový výdavok |
V prípade, ak zamestnávateľ poskytuje ubytovanie vo vlastnom zariadení na uspokojovanie potrieb zamestnancov, strata z prevádzky takýchto zariadení sa v súlade s § 21 ods. 1 písm. f) ZDP neuznáva. Na účely vyčíslenia výšky príjmov a výdavkov sa za príjmy považuje celé nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancom za účelom zabezpečenia ubytovania.
Poskytovanie benefitov v podobe ubytovania musí byť upravené a dohodnuté so zamestnancom v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve alebo inom internom predpise zamestnávateľa. Ak je u zamestnanca nepeňažný príjem oslobodený od dane, výdavky vynaložené zamestnávateľom na tento príjem sú daňovo uznané, pokiaľ spĺňajú podmienky zákona o dani z príjmov.
tags: #nepenazny #prispevok #na #ubytovanie #od #zamestnavatela