Komplexný prehľad: Kto má nárok na nezdaniteľné časti základu dane v ČR

Štát ako zákonodarca sa snaží v určitom čase zvýhodniť určité skupiny osôb, najmä s prihliadnutím na ich sociálne postavenie, alebo podporiť daňovníkov k špecifickým aktivitám. Tieto ciele sa realizujú aj prostredníctvom daňového zvýhodnenia, napríklad uplatnením odpočítateľných položiek od základu dane. Základ dane fyzickej osoby sa teda ešte pred zdanením znižuje o tzv. nezdaniteľné časti.

Tieto nezdaniteľné časti môžu uplatniť len tie osoby, ktoré spĺňajú zákonom stanovené podmienky. V článku uvádzame pravidlá a podmienky pre uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka, ako aj nezdaniteľnej časti na manželku/manžela, ktoré sa oplatí poznať.

Nezdaniteľné časti základu dane a aktívne príjmy

Nezdaniteľné časti, o ktoré možno znížiť príslušný základ dane, sú definované v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Za rok 2020 a nasledujúce roky fyzická osoba má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) alebo ich úhrnu. Ide teda o tzv. aktívne vykonávanú prácu.

Čiastkový základ dane vyčíslený z tzv. pasívnych príjmov (napríklad z prenájmu nehnuteľností v zmysle § 6 ods. 3 ZDP alebo za použitie autorského diela či umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP) nie je možné znížiť o nezdaniteľné časti. Rovnako nie je možné uplatniť nezdaniteľné časti pri príjmoch právnickej osoby, napríklad ak podnikáte ako „eseročka“ a nemáte žiadne z uvedených aktívnych príjmov.

Medzi aktívne príjmy patria napríklad:

• Príjem zo zamestnania (trvalý príjem či dohody).
• Príjmy spoločníkov a konateľov s.r.o.
• Príjmy zo živnosti, poľnohospodárskej výroby.
• Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (napr. advokát, notár, finančný sprostredkovateľ, autor s príjmami za vytvorenie autorského diela či umelec s príjmami za podanie umeleckého výkonu).

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nezdaniteľná časť na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP) je základná suma, ktorá nepodlieha zdaneniu daňou z príjmov. Na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti má takmer každá fyzická osoba, ktorá v danom roku dosiahla tzv. aktívne príjmy, v podstate automatické právo. Ak ju aj v daňovom priznaní vynechá alebo zabudne, správca dane vyzve na opravu.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je odvodená zo sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná nezdaniteľná časť počíta ako 21-násobok platného mesačného životného minima. Pre výpočet nezdaniteľnej časti v roku 2026 sa používa životné minimum platné od 1. júla 2025, ktoré je 284,13 € mesačne, a preto bude nezdaniteľná časť základu dane v roku 2026 vo výške 5 966,73 € ročne.

Podmienky uplatnenia nezdaniteľnej časti na daňovníka v rokoch 2025 a 2026

Rok 2025

Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane sa v roku 2025 uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý nepresahuje 92,8-násobok životného minima, teda sumu 25 426,27 €.

Pri vyšších príjmoch dochádza k postupnému kráteniu nezdaniteľnej časti na daňovníka podľa nasledovného mechanizmu:

• Ak základ dane presiahne 25 426,27 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta vzorcom: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4), pričom suma 12 110,36 € zodpovedá 44,2-násobku životného minima.
• Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, nezdaniteľná časť sa znižuje na nulu.

Tabuľka: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2025

Rok 2026

Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý je rovný alebo nižší ako 91,8-násobok životného minima, teda 26 083,13 €.

Pri osobách s vyšším príjmom sa nezdaniteľná časť základu dane postupne kráti podľa nasledovného vzorca:

• Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 26 083,13 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3), kde suma 14 661,11 € zodpovedá 51,6-násobku životného minima.
• Ak daňovník dosiahne základ dane 43 983,32 € a viac (t. j. 154,8-násobok životného minima), nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa rovná nule.

Tabuľka: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2026

Poberatelia dôchodku a nezdaniteľná časť na daňovníka

Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia (napríklad k 1.1.2025) poberá starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok, dôchodok zo starobného dôchodkového sporenia, vyrovnávací príplatok, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR, výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia, a súčasne je suma týchto dôchodkov vyššia ako aktuálna nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (napr. pre rok 2026 je to suma 5 966,73 €).

Ak je daňovník poberateľom dôchodku už k 1.1.2025, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2025 iba v prípade, ak ročná suma vyplateného dôchodku vrátane 13. dôchodku v roku 2025 v úhrne nepresiahne sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje v tomto prípade rozdiel medzi sumou 5 753,79 € a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku.

Dôchodcovia musia preukázať nárok na zníženie základu dane u zamestnávateľa predložením posledného rozhodnutia o priznaní dôchodku alebo dokladu o ročnom úhrne vyplateného dôchodku.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela

Nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/manželku (§ 11 ods. 3 ZDP) si môže daňovník uplatniť iba v prípade, ak manžel/manželka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok:

• Stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života.
• V príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie.
• Bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie.
• Považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Do výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na manžela/manželku vstupuje aj jeho/jej vlastný príjem. Ak manžel/manželka dosiahne vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa znižuje o túto sumu. V prípade, že jeho/jej vlastný príjem presiahne stanovenú hranicu, nárok na nezdaniteľnú časť zaniká.

Do vlastného príjmu manžela/manželky sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol/bola povinný/-á z tohto príjmu zaplatiť (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov).

Do príjmov manžela/manželky sa nezapočítava:

• Zamestnanecká prémia.
• Daňový bonus na dieťa.
• Zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť.
• Štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok).

Nezdaniteľnú časť na manželku/manžela si daňovník uplatní v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní, a to iba po skončení roka.

Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v rokoch 2025 a 2026

Rok 2025

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 176,8-násobok platného životného minima, teda 48 441,43 €, pri výpočte nezdaniteľnej časti na manželku/manžela postupujeme nasledovne:

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 19,2-násobku sumy životného minima, čo predstavuje 5 260,61 €.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 19,2-násobok životného minima, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky/manžela.
• Ak vlastný príjem manžela/manželky presahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je nulová.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 € (176,8-násobok životného minima), nezdaniteľná časť na manželku/manžela sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa určí ako rozdiel medzi 63,4-násobkom životného minima (17 346,17 €) a jednou štvrtinou základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel medzi 63,4-násobkom životného minima (17 346,17 €) a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.

Tabuľka: Nezdaniteľná časť na manžela/manželku v roku 2025

Rok 2026

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší alebo rovný ako 43 983,32 € (154,8-násobok platného životného minima), pri výpočte nezdaniteľnej časti na manžela/manželku postupujeme nasledovne:

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 19,2-násobku sumy životného minima, čo predstavuje 5 455,30 €.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje sumu 5 455,30 € (19,2-násobok životného minima), nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 455,30 € a vlastným príjmom manžela/manželky.
• Ak vlastný príjem manžela/manželky presiahne sumu 5 455,30 €, nezdaniteľná časť základu dane je nula.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 43 983,32 € (154,8-násobok platného životného minima), nezdaniteľná časť na manžela/manželku sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 70,8-násobku životného minima, t. j. 20 116,40 €, a jednej tretiny základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku sa rovná nule.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 70,8-násobku životného minima, t. j. 20 116,40 €, a jednej tretiny základu dane zníženej o vlastný príjem manžela/manželky. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane sa rovná nule.

Tabuľka: Nezdaniteľná časť na manžela/manželku v roku 2026

Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier)

Nezdaniteľnú časť základu dane v sume príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu si môže daňovník uplatniť iba zo základu dane aktívnych príjmov, teda z príjmov zo závislej činnosti, z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Pre uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti musí daňovník spĺňať nasledovné podmienky:

• Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu.
• Súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013, ktorej súčasťou je dávkový plán.
• Preukázať zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.

Preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie je možné odpočítať od základu dane najviac do výšky 180 € za rok.

tags: #kto #ma #narok #na #nezdanitelne #casti