Vrátenie poistného zaplateného bez právneho dôvodu môže nastať v situáciách, kedy bolo poistné zaplatené za obdobie, na ktoré sa vzťahuje vylúčenie povinnosti platiť poistné, alebo keď bolo poistné zaplatené vo vyššej sume, ako bolo potrebné. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na účtovanie vráteného poistného v kontexte práceneschopnosti (PN) a ročného zúčtovania zdravotného poistenia, najmä pre samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO) uplatňujúce paušálne výdavky.
Ročné zúčtovanie poistného a jeho význam
Každá zdravotná poisťovňa je povinná vykonať ročné zúčtovanie poistného podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení. Ročné zúčtovanie sa vykonáva spätne za predchádzajúci kalendárny rok. Spôsob spracovania a výpočtu upravuje vyhláška MZ SR č. 353/2017 Z. z. Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia vykonávajú zdravotné poisťovne. Poistenie je upravené v § 19 zákona o zdravotnom poistení č. 580/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov. Zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie poistného do 30. septembra nasledujúceho kalendárneho roka.
Princíp ročného zúčtovania
Ročné zúčtovanie poistného slúži na porovnanie povinných predpísaných mesačných preddavkov na poistné, ktoré poistenec za daný rok uhradil, so skutočnou výškou poistného vypočítanou na základe jeho príjmov. Ak sa údaje nahlásené poistencom líšia od údajov získaných od subjektov verejnej správy, zdravotná poisťovňa výsledok posúdi.
Dôsledky ročného zúčtovania
Preplatok
Ak poistenec zaplatil viac, ako mal, vznikne mu preplatok. Oznámenie o výsledku ročného zúčtovania s preplatkom zdravotná poisťovňa zašle poistencovi. Preplatok je poisťovňa povinná vrátiť do 60 dní od doručenia oznámenia, ak je výsledná suma väčšia ako 4,99 €. Vrátený bude na účet poistenca alebo poštovým poukazom. Je možné nahlásiť aj zmenu spôsobu vrátenia a požiadať o zaslanie preplatku na iné číslo účtu.
Nedoplatok
Nedoplatok môže vzniknúť aj napriek pravidelnému uhrádzaniu preddavkov, napríklad ak bol poistenec SZČO len časť roka. V prípade nedoplatku zdravotná poisťovňa zasiela Výkaz nedoplatkov, ktorý je potrebné uhradiť do 60 dní odo dňa doručenia, ak presahuje sumu 4,99 €.
Možnosti nesúhlasu s výsledkom ročného zúčtovania
Ak poistenec nesúhlasí s výsledkom ročného zúčtovania, má právo podať námietku. K námietke je potrebné priložiť doklady preukazujúce skutočnosti, ktoré namieta (napr. potvrdenie o zdravotnom poistení v cudzine). Námietku je možné podať elektronicky prostredníctvom ePobočky alebo prostredníctvom formulára na Ústrednom portáli verejnej správy. Na základe námietky zdravotná poisťovňa výsledok posúdi.
Príjmy vstupujúce do ročného zúčtovania
Do vymeriavacieho základu na účely ročného zúčtovania poistného vstupujú rôzne druhy príjmov:
- Príjmy podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), k) a m) a ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
- Príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
- Kapitálové príjmy podľa § 7 ods. 1 písm. c), f) a h) a ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Pri kapitálových príjmoch sa do vymeriavacieho základu zahŕňa príjem, ktorý presiahne sumu minimálneho základu platného v čase vyplatenia príjmu (minimálnym základom je 50 % z priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov).
Príklady zahrnutia podielov zo zisku do vymeriavacieho základu
Príklad 1: Poistenec mal v roku 2024 vyplatené podiely zo zisku za rok 2012 v celkovej sume 10 652,00 €. Do vymeriavacieho základu sa zahrnie len suma 10 000 €.
Príklad 2: Poistenec mal v roku 2024 vyplatené podiely zo zisku za rok 2014 od právnickej osoby so sídlom mimo územia SR v celkovej sume 5 000,00 €. Do vymeriavacieho základu sa zahrnie suma 5 000,00 €.
Situácie, kedy zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie
Zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie, ak zamestnanec dosiahol príjem vstupujúci do ročného zúčtovania za rok, za ktorý sa ročné zúčtovanie vykonáva. Môže ho vykonať aj v iných prípadoch, ak je predpoklad, že výsledkom môže byť preplatok, resp. nedoplatok.
Vrátenie preplatku na dani zamestnávateľom
Povinnosť vrátenia preplatku zamestnávateľom
Ak zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie dane za rok 2025 a jeho výsledkom bol preplatok na dani, je povinný vrátiť tento preplatok zamestnancovi najneskôr vo vyúčtovaní mzdy za apríl, t. j. do konca mája 2026.
Situácia, keď organizácia nemá zamestnancov
Ak organizácia skončila pracovný pomer s posledným zamestnancom 31.12.2025 a od 1.1.2026 nemá žiadneho zamestnanca a už nespracováva mzdy, ale zamestnanec (aj bývalý) požiada o vykonanie ročného zúčtovania a výsledkom je preplatok na dani, zamestnávateľ je povinný vrátiť tento preplatok najneskôr vo vyúčtovaní mzdy za apríl t. j. do konca mája príslušného roka. Zamestnávateľ vyplatí zamestnancovi preplatok na dani z ročného zúčtovania za rok 2025 zo svojich prostriedkov a požiada správcu dane o vrátenie takto vyplateného preplatku podaním osobitnej žiadosti (listom; pri elektronickej komunikácii cez elektronický formulár - Podanie pre FS - Správa daní).
Účtovanie vráteného poistného u SZČO s paušálnymi výdavkami
Tento článok sa zaoberá problematikou účtovania vráteného poistného v kontexte práceneschopnosti (PN) v jednoduchom účtovníctve, a to najmä pre SZČO (samostatne zárobkovo činné osoby), ktoré uplatňujú paušálne výdavky. Článok tiež zohľadňuje situácie, kedy Sociálna poisťovňa alebo zdravotná poisťovňa vrátia preplatok poistného buď v tom istom roku, alebo až v nasledujúcom období.
Problémové otázky účtovania
Ako správne postupovať pri SZČO, ktorý uplatňuje paušálne výdavky a platí poistné na sociálne a zdravotné poistenie na základe trvalého príkazu, ak je na PN, resp. OČR a sociálna a zdravotná poisťovňa vráti preplatok buď v danom roku, alebo až neskôr? Ako daný prípad správe zaúčtovať?
Možné riešenia a ich daňové dôsledky
Pri riešení tejto problematiky je dôležité rozlišovať, či sa preplatok vráti v tom istom účtovnom období, kedy bolo poistné zaplatené, alebo v nasledujúcom účtovnom období.
Vrátenie poistného v tom istom účtovnom období
Ak Sociálna poisťovňa, resp. zdravotná poisťovňa vráti daňovníkovi poistné zaplatené bez právneho dôvodu v rovnakom účtovnom období, ako daňovník uvedené sumy uhradil, daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva zníži o sumu vráteného poistného výdavky zahrnované do základu dane z príjmov v členení „poistné a príspevky“, a to v rámci uzávierkových účtovných operácií [§ 8 ods. 4 písm. a) bod 1d opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74]. V tomto prípade je správnym postupom zaúčtovanie mínusovej položky vo výdavkoch ovplyvňujúcich základ dane (VOZD).
Vrátenie poistného v nasledujúcom účtovnom období
Ak k vráteniu súm poistného zaplateného bez právneho dôvodu dôjde až v nasledujúcom účtovnom období, daňovník neúčtuje tieto sumy ako zníženie výdavkov zahrnovaných do základu dane z príjmov v členení „poistné a príspevky“. Tzn. o oprave chyby minulých účtovných období v zmysle § 2 ods. 3 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74 neúčtuje, keďže informácie o sume poistného na vrátenie v účtovnom období, v ktorom bolo uvedené poistné uhradené, daňovníkovi neboli známe. V tomto prípade je poistné zaplatené bez právneho dôvodu, o ktoré si daňovník v predchádzajúcom zdaňovacom období znížil základ dane, vrátené daňovníkovi jeho zdaniteľným príjmom, ktorý zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom vrátenú sumu poistného prijal.
Obdobný postup uplatní aj daňovník, ktorý uplatňuje preukázateľné daňové výdavky a vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Konkrétne situácie a ich riešenie
SZČO s paušálnymi výdavkami a vrátenie poistného
Ako správne postupovať pri SZČO, ktorý uplatňuje paušálne výdavky a platí poistné na sociálne a zdravotné poistenie na základe trvalého príkazu a stane sa, že je na PN, resp. OČR a pod.? Sociálna a zdravotná poisťovňa vráti daný preplatok buď v danom roku, alebo až neskôr. Možnosti účtovania sú:
- Preplatok ako VNZD (výdavok neovplyvňujúci základ dane): Táto možnosť je nesprávna, pretože vrátené poistné má vplyv na základ dane.
- Preplatok ako VOZD (výdavok ovplyvňujúci základ dane) a vrátenie ako ostatný príjem (POZD) s uplatnením 60 % výdavkov: Táto možnosť je tiež nesprávna, pretože vrátené poistné by nemalo byť zdanené s uplatnením paušálnych výdavkov.
- Mínusová položka VOZD: Táto možnosť je správna, ak je preplatok vrátený v tom istom roku. V tomto prípade sa o sumu vráteného poistného znížia výdavky na poistné.
- Vrátenie poistného v nasledujúcom roku ako zdaniteľný príjem: Ak je preplatok vrátený v nasledujúcom roku, je potrebné ho zaúčtovať ako zdaniteľný príjem v zdaňovacom období, v ktorom bol prijatý.
Záver: Ak je preplatok vrátený v tom istom roku, zníži sa o neho suma výdavkov na poistné. Ak je vrátený v nasledujúcom roku, je zdaniteľným príjmom.
Príklad z praxe
Podnikateľ Karol si odložil daňové priznanie a používa paušálne výdavky. Vlani bol 12 dní na karanténnej PN. Sociálne odvody však zaplatil v plnej výške, teda aj za dni, ktoré bol na péénke. Zo Sociálnej poisťovne mu prišiel vlani preplatok na odvodoch 58 eur. V tomto prípade, ak Karolovi prišiel preplatok v tom istom roku, zníži o túto sumu svoje výdavky na poistné. Ak mu prišiel preplatok až v nasledujúcom roku, bude túto sumu (58 eur) považovať za zdaniteľný príjem v daňovom priznaní za rok, v ktorom preplatok prijal.
Zrážka dane z vráteného preplatku
Ak Sociálna poisťovňa zrazila daň z vráteného preplatku, je potrebné túto skutočnosť zohľadniť v daňovom priznaní. Ak neviete, či Sociálna poisťovňa zrazila daň, je potrebné sa informovať priamo v Sociálnej poisťovni.
Účtovanie preplatku zo zdravotnej poisťovne
Preplatok zo zdravotnej poisťovne sa pri jeho prijatí ako SZČO účtuje do príjmov OVZD (ostatný výdavok znižujúci základ dane). Nakoľko Vám z týchto odvodov už stiahli daň, tak túto daň si budete môcť uplatniť v daňovom priznaní.
Nárok na náhradu príjmu a nemocenské
Zamestnanec má počas PN nárok na náhradu príjmu od zamestnávateľa, resp. na nemocenskú dávku vyplácanú Sociálnou poisťovňou.
Kto platí počas PN?
- 1. až 10. deň PN: Náhradu príjmu vypláca zamestnávateľ.
- 1. - 3. deň (vrátane): 25 % denného vymeriavacieho základu (DVZ).
- 4. - 10. deň: 55 % denného vymeriavacieho základu (DVZ).
- Od 11. dňa PN: Nemocenské vypláca Sociálna poisťovňa vo výške 55 % denného vymeriavacieho základu (DVZ).
Denný vymeriavací základ (DVZ)
Pre určenie výšky náhrady príjmu, resp. nemocenského, je potrebné identifikovať rozhodujúce obdobie. Rozhodujúce obdobie je obdobie najmenej od 1.1. kalendárneho roka, ktorý predchádza kalendárnemu roku, v ktorom vznikla dočasná PN. Maximálny DVZ pre rok 2024 je 85,7425 EUR. Maximálny mesačný vymeriavací základ je 1 304 €.
Elektronická PN (ePN)
Od 1. júna 2023 musia všeobecní lekári, lekári zdravotníckych zariadení a gynekológovia vystavovať potvrdenie o dočasnej pracovnej neschopnosti elektronicky, tzv. ePN. Zamestnanec už nemusí doručovať zamestnávateľovi a Sociálnej poisťovni žiadne dokumenty.
Povinnosti zamestnávateľa voči Sociálnej a zdravotnej poisťovni
Sociálne poistenie
- Register zamestnávateľov a poistencov.
- Oznámenie prerušenia poistenia.
- Oznámenie materskej a rodičovskej dovolenky.
- Predloženie výkazu a oznámenie zmeny.
- Odvod poistného.
Zdravotné poistenie
- Oznámenie zmeny platiteľa poistného.
- Oznamovacia povinnosť.
- Platenie poistného.
Chyby v mzdovom účtovníctve a PN
Napriek znalosti predpisov dochádza v praxi k chybám pri spracovaní miezd počas PN. Chyby môžu nastať už pri samotnom výpočte mzdy použitím nesprávnych podkladov.
Daň z príjmov zo závislej činnosti
Pri zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti v priebehu roka dochádza k chybám napr. v dôsledku nesprávneho použitia podkladov alebo nepochopenia daňových predpisov.