Sociálny fond (SF) predstavuje dôležitý nástroj v oblasti starostlivosti o zamestnancov. Jeho finančné prostriedky sa využívajú na realizáciu podnikovej sociálnej politiky. Každý zamestnávateľ, ktorý zamestnáva zamestnancov v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu, je povinný tento fond tvoriť. Tvorba a čerpanie sociálneho fondu sa riadia zákonom č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde.
Príjmami zo závislej činnosti sú bez ohľadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti (§ 5 ods. 1 ZDP). Príjmom zamestnanca je okrem peňažného plnenia aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnávateľom.
Povinnosti zamestnávateľa pri tvorbe sociálneho fondu
Zamestnávateľ (právnická osoba alebo fyzická osoba so sídlom, miestom podnikania na území Slovenskej republiky), ktorý zamestnáva zamestnanca v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu, je považovaný za zamestnávateľa. Zamestnávateľ nemusí byť len podnikateľ, môže ísť aj o neziskový sektor. Zamestnávateľom sa fyzická alebo právnická osoba stáva, ak začne zamestnávať aspoň jednu fyzickú osobu v pracovno-právnom vzťahu, tzn. vypláca jej príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z.
U zamestnávateľa, ktorého predmet činnosti je zameraný na dosiahnutie zisku, je povinná tvorba sociálneho fondu prídelom vo výške 0,6 % zo základu bez ohľadu na vykázanie zisku alebo straty z podnikania. Zamestnávateľ, ktorý za predchádzajúci kalendárny rok dosiahol zisk a splnil všetky daňové povinnosti k štátu, obci a vyššiemu územnému celku a odvodové povinnosti k zdravotným poisťovniam a Sociálnej poisťovni, môže v nasledujúcom roku tvoriť sociálny fond prídelom až 1 % zo základu.
Zamestnávatelia, ktorých predmet činnosti nie je zameraný na dosiahnutie zisku a u ktorých je povinný prídel súčasťou vecných neinvestičných výdavkov mimo položky mzdových prostriedkov, tvoria sociálny fond v rámci možnosti svojho rozpočtu. Znamená to, že takýto zamestnávateľ tvorí sociálny fond povinne vo výške 0,6 %, prípadne vo výške 1 % zo základu uvedeného v § 4 ods. 1 zákona o sociálnom fonde, ak zvýšený prídel do sociálneho fondu umožňuje jeho rozpočet.
Fond sa tvorí najneskôr v deň dohodnutý na výplatu mzdy alebo platu. Za mesiac december môže zamestnávateľ tvoriť fond z predpokladanej výšky miezd alebo platov a previesť finančné prostriedky na účet fondu do 31. decembra. Zúčtovanie prostriedkov fondu za kalendárny rok vykoná zamestnávateľ najneskôr do 31. januára nasledujúceho roka. Nevyčerpaný zostatok fondu sa prevádza do nasledujúceho roka.
Tvorba a čerpanie sociálneho fondu je predmetom úpravy zákona č. 152/1994 Z. z.
Nepeňažné plnenia zo sociálneho fondu a ich zdanenie
Príjmy z prostriedkov sociálneho fondu poskytované podľa zákona o sociálnom fonde sú príjmami zo závislej činnosti, tzn. podliehajú zdaneniu rovnako ako mzda zamestnanca. Zákon o dani z príjmov však v § 5 ods. 7 uvádza príjmy, ktoré sú od dane oslobodené.
Príkladom nepeňažného plnenia zo sociálneho fondu môže byť poskytnutie vianočných balíčkov zamestnancom. Tieto balíčky sú považované za nepeňažný príjem a ich hodnota je zahrnutá do úhrnu zdaniteľných príjmov zamestnanca.
Zamestnávateľ má možnosť navýšiť nepeňažné plnenie o preddavok na daň a poistné na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré je povinný platiť zamestnanec z tohto nepeňažného plnenia. Nepeňažné plnenie sa navýši na takú sumu, aby sa nezmenila suma čistej mzdy zamestnanca. Náklady na odvody a daň z nepeňažného plnenia tak znáša v plnej miere zamestnávateľ.
Oslobodenie nepeňažných plnení od dane
V súlade s § 5 ods. 7 písm. o) ZDP je od dane oslobodené aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v úhrnnej sume najviac 500 eur za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov, ak tento zákon neustanovuje inak a zamestnávateľom vynaložené prostriedky na toto nepeňažné plnenie nie sú uplatnené ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
Medzi príklady nepeňažných plnení, ktoré môžu byť oslobodené od dane do výšky 500 eur, patria:
- Príspevky na regeneráciu pracovnej schopnosti (napr. permanentky na plaváreň, do fitness centra).
- Príspevky na vzdelávanie zamestnanca, ktoré súvisia s činnosťou zamestnávateľa.
- Príspevky na podporu bývania zamestnanca.
- Príspevky na rekreáciu zamestnanca.
- Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie.
- Sociálna výpomoc zamestnancovi v súvislosti s dočasnou pracovnou neschopnosťou, ktorá trvá prevažnú časť zdaňovacieho obdobia.
Je dôležité poznamenať, že ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi nepeňažné plnenie, ktorého oslobodenie od dane špecificky upravuje niektoré z ustanovení v ZDP, potom toto nepeňažné plnenie je oslobodené od dane podľa tohto špecifického ustanovenia a nie je možné uplatniť oslobodenie od dane podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.
Príklady nepeňažných plnení a ich zdanenie
Vianočné balíčky: Zamestnávateľ zaplatil za zamestnancov očkovaciu látku proti chrípke. Nakoľko zamestnávateľ dobrovoľne preplatil očkovaciu látku proti chrípke, ide o nepeňažný a zdaniteľný príjem, jeho hodnotu zahrnie zamestnávateľ do úhrnu zdaniteľných príjmov zamestnanca v mesiaci, v ktorom vakcínu uhradil.
Úrazové poistenie: Na základe kolektívnej zmluvy platí zamestnávateľ úrazové poistenie v Union poisťovni za zamestnancov. Platenie poistného na úrazové poistenie za svojich zamestnancov komerčnej poisťovni je nepeňažným príjmom zamestnanca v čase plnenia (zaplatenia poistného zamestnávateľom), ktorý sa zdaní v úhrne ich príjmov v súlade s § 35 zákona o dani z príjmov.
Poistenie zodpovednosti členov štatutárnych orgánov: Zamestnávateľ uzatvoril poistné zmluvy, ktorých predmetom poistenia je poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú členmi štatutárnych orgánov spoločnosti. Toto platenie poistného na komerčnom základe je predmetom dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov v súvislosti s výkonom jeho závislej činnosti.
Atestácie lekárov: Náklady na predatestačnú prípravu lekárov, vrátane stáží, poplatkov a ubytovania, ktoré uhrádza zamestnávateľ, predstavujú nepeňažný príjem lekára. Tento príjem je oslobodený od dane podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP, ak súvisí s činnosťou zamestnávateľa.
Bezúročné pôžičky: Ak zamestnancovi poskytne zamestnávateľ pôžičku bez úroku, nepeňažným zdaniteľným príjmom pre neho je úrok, ktorý nie je povinný uhradiť. Toto zvýhodnenie sa zdaňuje v súlade s § 35 ods. 1 ZDP.
Hot-line poradenstvo: Ak zamestnávateľ zamestnancovi poskytne poradenstvo, ktoré nesúvisí s podnikateľskou činnosťou zamestnávateľa, ale ide o poradenstvo súvisiace s osobnou potrebou zamestnancov, ide o poskytnutie zdaniteľného nepeňažného plnenia.
Použitie sociálneho fondu na benefity
Sociálny fond môže byť využitý na poskytovanie rôznych benefitov zamestnancom, ktoré nemusia byť priamo spojené s pracovnou činnosťou. Napríklad, zamestnávateľ môže zo sociálneho fondu uhradiť:
- Vstupenky na kultúrne alebo športové podujatia.
- Príspevky na dovolenku alebo rekreáciu.
- Darčekové poukážky.
- Príspevky na vzdelávanie alebo osobný rozvoj.
V prípade, ak sú tieto benefity poskytované v súlade s ustanoveniami ZDP o oslobodení od dane, zamestnanec ich nemusí zdaňovať.
Záver
Sociálny fond je dôležitým nástrojom pre zamestnávateľov na podporu sociálnej politiky a starostlivosti o zamestnancov. Nepeňažné plnenia poskytované zo sociálneho fondu môžu byť pre zamestnancov významným benefitom. Je však nevyhnutné dodržiavať platnú legislatívu týkajúcu sa ich tvorby, čerpania a zdanenia, aby sa predišlo prípadným sankciám.