Daňové priznanie je každoročná povinnosť, ktorá sa týka mnohých občanov Slovenska. Hoci sa často spája s aktívne pracujúcou populáciou, nemenej dôležitá je aj pre dôchodcov, najmä ak popri dôchodku dosahujú iné zdaniteľné príjmy, vrátane príjmov zo sprostredkovateľskej činnosti. Na Slovensku pracuje približne dva a pol milióna osôb, z toho viac než 300 tisíc sú dôchodcovia. Pre týchto seniorov je kľúčové vedieť, ako správne podať daňové priznanie a aké výhody môžu využiť.
Povinnosť a výhodnosť podania daňového priznania pre dôchodcov
Daňové priznanie k dani z príjmov je povinný podať každý daňovník (aj dôchodca), ak jeho celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku 2023 presiahli sumu 2 461,41 eura. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňujú všetky príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú od dane z príjmov oslobodené.
Napriek tomu, že daňovníkovi poberajúcemu dôchodok, ktorý dosiahol v roku 2023 príjem zo závislej činnosti neprevyšujúci sumu 2 461,41 eura, nevzniká povinnosť podať daňové priznanie, je pre neho výhodné tak urobiť. Ak mu zamestnávateľ zrážal z príjmu preddavky na daň, v podanom daňovom priznaní dôchodcovi vznikne daňový preplatok. Daňový úrad mu tento daňový preplatok vráti na základe žiadosti o vrátenie daňového preplatku, ktorá je súčasťou daňového priznania. Daňový preplatok sa vráti iba v prípade, že je väčší ako 5 eur.
Daňové priznanie sa oplatí podať dobrovoľne v prípade poberateľa starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku alebo výsluhového dôchodku, ak takýto dôchodok poberal k 1.1. príslušného roka (alebo ho mal spätne priznaný), pričom mal počas roka zdaniteľný príjem zo závislej činnosti, z tohto príjmu mu zamestnávateľ zrazil preddavky na daň a celkový zdaniteľný príjem nepresiahol sumu 50 % nezdaniteľnej časti na daňovníka (za rok 2023 sumu 50 % z 4922,82 € = 2461,41 €). Ak takýto daňovník podá daňové priznanie, podľa § 46a ZDP sa daň nevyrubí a neplatí, ak si daňovník neuplatňuje daňový bonus a celkové zdaniteľné príjmy daňovníka za zdaňovacie obdobie nepresiahnu 50 % nezdaniteľnej časti na daňovníka. Teda výsledná daň v daňovom priznaní je nula. Odporúčaný postup je, aby si daňovník vyžiadal potvrdenie o príjme od svojho zamestnávateľa (zamestnávateľov) a sám si podal daňové priznanie. V daňovom priznaní uvedie svoje zdaniteľné príjmy a zrazené odvody, sumu zrazených preddavkov na daň. Výsledkom bude nulová daňová povinnosť a daňový preplatok vo výške preddavkov, ktoré daňovníkovi zrazil jeho zamestnávateľ počas roka. Tento daňový preplatok vráti správca dane daňovníkovi do 40 dní po termíne na podanie daňového priznania.
Typy daňových priznaní pre dôchodcov
Pokiaľ ide o podanie daňového priznania, dôchodcovia môžu využiť rôzne typy v závislosti od druhu dosiahnutých príjmov:
- Daňové priznanie k dani z príjmov FO typu A: Ak dôchodca dosiahol iba príjmy zo závislej činnosti, t.j. zo zamestnania na základe pracovnej zmluvy alebo dohody o vykonaní práce.
- Daňové priznanie k dani z príjmov FO typu B: Ak dosiahol aj iné druhy zdaniteľných príjmov, napr. príjem z prenájmu nehnuteľností, alebo príjem z nepeňažnej výhry, alebo príjem z predaja nehnuteľnosti, alebo príjem z vyplatenia podielového listu.
Nezdaniteľné príjmy dôchodcov
Dôchodkové dávky vyplácané v SR a dávky rovnakého druhu vyplácané z povinného zahraničného poistenia sú od dane z príjmov oslobodené. Medzi takéto dôchodkové dávky patrí napr.:
- Starobný dôchodok
- Predčasný starobný dôchodok
- Invalidný dôchodok
- Vdovský a vdovecký dôchodok
- Sirotský dôchodok
- Výsluhový dôchodok
- Rodičovský dôchodok
Všetky príjmy, ktoré sú od dane oslobodené, sú taxatívne vymenované v ustanovení § 9 zákona o dani z príjmov.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka pre dôchodcov
Poberateľ dôchodku, ak bol poberateľom tohto dôchodku k 1.1.2023, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane iba v prípade, že ročná suma vyplateného dôchodku v roku 2023 v úhrne nepresahuje sumu 4 922,82 eura. Potom nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje rozdiel medzi sumou 4 922,82 eura a vyplatenou sumou dôchodku. Ak suma dôchodku vrátane 13. dôchodku v úhrne nepresahuje sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka stanovenú pre zdaňovacie obdobie, daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou nezdaniteľnej časti základu na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku.
Ak sa fyzická osoba stala poberateľom starobného dôchodku v priebehu roka 2023 (nebola poberateľom dôchodku k 1.1.2023), vzniká jej nárok na celú nezdaniteľnú časť vo výške 4 922,82 eura, pokiaľ základ dane nepresiahol sumu 21 754,18 eura.
Ak daňovníkovi - dôchodcovi vznikne nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane, môže ju uplatniť len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti alebo z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu, teda z tzv. aktívne vykonávanej práce, a to v závislosti od vykázaného základu dane.
Príklady uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane
- Daňovník je k 1.1.2023 poberateľom starobného dôchodku v sume 500 eur mesačne. Za rok 2023 suma dôchodku predstavuje 6000 eur (12 x 500). Daňovníkovi nevzniká nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, nakoľko úhrn dôchodku presiahol sumu 4 922,82 eura.
- Daňovník je k 1.1.2023 poberateľom starobného dôchodku v sume 400 eur mesačne. Daňovníkovi vzniká nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v sume 122,82 eura (4 922,82 - 4 800).
Sprostredkovateľská činnosť a daňové priznanie dôchodcov
Dôchodcovia môžu okrem dôchodku a príjmov zo závislej činnosti dosahovať aj príjmy zo sprostredkovateľskej činnosti. Tieto príjmy spadajú pod § 6 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov (príjmy sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov).
Medzi príjmy z činností sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov, ktoré nie sú živnosťou podľa § 6 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov, patria napríklad:
- príjmy z činnosti sprostredkovateľov poistenia podľa zákona č. 186/2009 Z. z.
- príjmy z činnosti sprostredkovateľov doplnkového dôchodkového sporenia podľa zákona č. 650/2004 Z. z.
- príjmy z činnosti sprostredkovateľov stavebného sporenia podľa zákona č. 310/1992 Zb.
Ak fyzická osoba vykonáva činnosť finančného sprostredkovania na základe písomnej zmluvy s finančnou inštitúciou a je vedená v registri NBS, zaradí príjmy z takto vykonávanej činnosti medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov. Ak vykonáva sprostredkovanie na základe živnostenského oprávnenia, zaradí príjmy z vykonávanej činnosti medzi príjmy zo živnosti podľa § 6 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov.
Uplatnenie výdavkov pri sprostredkovateľskej činnosti
Nakoľko daňovník, príjmy z takto vykonávanej činnosti zaradí medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov (príjmy sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov), za predpokladu, že daňovník nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, môže sa rozhodnúť uplatniť výdavky percentom z príjmov a to vo výške 60 % z úhrnu príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2 zákona najviac do výšky 20 000 ročne.
Ak sa daňovník pre účely vykázania základu dane z príjmov zo sprostredkovania poistenia rozhodne uplatňovať skutočné preukázateľné výdavky na dosiahnutie príjmov, môže viesť počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Počas uplatňovania preukázateľných daňových výdavkov v rozsahu daňovej evidencie, daňovník nie je účtovnou jednotkou (napr. nemá povinnosť zostaviť účtovnú závierku, vyhotoviť účtovné výkazy). Ak sa daňovník rozhodne viesť daňovú evidenciu, vedie ju počas celého zdaňovacieho obdobia. Nemôže dôjsť k situácii, že by časť zdaňovacieho obdobia viedol účtovníctvo a časť zdaňovacieho obdobia viedol daňovú evidenciu.
Príklad výpočtu daňovej povinnosti pri osobnej asistencii
Alžbeta Kollárová je starobná dôchodkyňa, ktorá poberá príspevok na osobnú asistenciu osoby ťažko zdravotne postihnutej. Príspevok na osobnú asistenciu dosiahla v roku 2020 vo výške 2 800 eur. Pri tomto príjme uplatňuje paušálne výdavky vo výške 60 % z úhrnu príjmov. Úhrnná suma dôchodku za rok 2020 predstavuje 6 120 eur, takže pani Kollárovej nevzniká nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.
Postup pri vyplnení daňového priznania:
- Strana 1: Na riadku 01 vyplní daňové identifikačné číslo (DIČ), vyznačí „daňové priznanie" za rok 2020. Na riadku 03 vyplní SK NACE a do kolónky „Hlavná prevažná činnosť“ uvedie názov činnosti, z ktorej dosiahla príjem. Doplní osobné údaje a adresu trvalého pobytu.
- Strana 4: Krížikom vyznačí, že uplatňuje paušálne výdavky, a to pri príjme podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona. Na riadku 41 uvedie sumu príjmu 2 800 eur, a na riadku 42 uvedie sumu výdavkov vo výške 1 680 eur. Na riadku 43 uvedie základ dane vo výške 1 120 eur.
- Strana 8, IX oddiel: Na riadku 72 uvedie základ dane z príjmov z osobnej asistencie vo výške 1 120 eur.
- Strana 9: Na riadku 92 uvedie základ dane z príjmov z osobnej asistencie vo výške 1120 eur. Tento základ dane uvedie aj na riadku 94. Na riadku 95 uvedie výšku zdaniteľných príjmov z osobnej asistencie v sume 2 800 eur, nakoľko iné druhy príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti nedosiahla. Na riadku 96 vypočíta daňovú povinnosť zo základu dane z príjmov z osobnej asistencie sadzbou dane 15 %, teda daňová povinnosť predstavuje sumu 168 eur.
- Príloha č. 3: Na r. 01 uvedie sumu príjmov 2 800 eur a sumu výdavkov 1 680 eur. Na riadku 02 uvedie základ dane z príjmov z výkonu osobného asistenta 1 120 eur, čo je rozdiel medzi príjmami a výdavkami. Tento základ dane vyplní aj na riadku 06.