Záväzky zo sociálneho fondu a ich účtovanie

Sociálny fond je dôležitým nástrojom podpory zamestnancov a ich potrieb. V tomto článku sa podrobne pozrieme na povinnosti zamestnávateľov pri jeho tvorbe, možnosti použitia, pravidlá účtovania a daňové aspekty.

Tvorba sociálneho fondu

Tvorbu a použitie sociálneho fondu stanovuje zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v znení neskorších predpisov. Novelizačným zákonom č. 347/2018 Z. z. boli vykonané zmeny účinné od 1. 1. 2019.

Kto je povinný tvoriť sociálny fond?

Zamestnávateľ (právnická osoba alebo fyzická osoba so sídlom, miestom podnikania na území Slovenskej republiky), ktorý zamestnáva zamestnanca v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu, je povinný tvoriť sociálny fond. Zamestnávateľ nemusí byť len podnikateľ, môže ísť aj o neziskový sektor. Zamestnávateľom sa fyzická alebo právnická osoba stáva, ak začne zamestnávať aspoň jednu fyzickú osobu v pracovno-právnom vzťahu, tzn. vypláca jej príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Sociálny fond teda tvorí každý zamestnávateľ, ktorý zamestnáva zamestnanca v pracovnom pomere v súlade s § 42 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákonník práce“).

V prípade pracovnoprávnych vzťahov na základe iných typov zmlúv (napr. dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru) sa povinnosť tvorby sociálneho fondu neuplatňuje.

Výška a spôsob tvorby sociálneho fondu

Zamestnávateľ tvorí sociálny fond predovšetkým ako povinný prídel z platov alebo miezd zamestnancov. Celková suma prostriedkov fondu požitých na tieto účely nesmie prekročiť 0,05 % zo základu. Zamestnávateľ, ktorý vytvára zisk, môže prispievať do fondu prídelmi z použiteľného zisku.

Ak zamestnávateľ vypláca mzdu alebo plat vo viacerých výplatných termínoch, za deň výplaty sa považuje posledný dohodnutý deň výplaty mzdy alebo platu za uplynulý kalendárny mesiac. Ak sa vedie sociálny fond na osobitnom účte v banke alebo v pobočke zahraničnej banky za mesiac december, môže zamestnávateľ tvoriť fond z predpokladanej výšky miezd alebo platov a previesť finančné prostriedky na účet fondu do 31. decembra.

Použitie sociálneho fondu

Zamestnávateľ musí poskytovať príspevky z fondu v súlade so zásadou rovnakého zaobchádzania ustanovenou Antidiskriminačným zákonom č. 365/2004 Z. z.

Príklady použitia sociálneho fondu

• Príspevky na úhradu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť zamestnancom, ktorí spĺňajú podmienky uvedené v § 7 ods. 1 písm. a) zákona o sociálnom fonde. Priemerný mesačný zárobok zamestnanca tak nemôže presiahnuť 50 % z priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve SR. Pre rok 2020 sa vychádza z priemernej mesačnej mzdy za rok 2018, ktorá bola stanovená Štatistickým úradom SR v sume 1 013 eur, tzn. 506,50 eur.
• Stravovanie zamestnancov.
• Rekreácie a wellness pobyty. Podľa zákona o dani z príjmov je oslobodená suma príspevku v súlade s § 152a Zákonníka práce. Musia byť splnené podmienky a výška príspevku na rekreáciu v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 eur za kalendárny rok.
• Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie.
• Sociálna výpomoc.

Doplnkové dôchodkové sporenie

Ak má zamestnávateľ zamestnancov zaradených do tretej a štvrtej rizikovej kategórie v súlade s § 31 zákona č. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia, má povinnosť prispievať zamestnancovi do doplnkového dôchodkového sporenia. V súlade so zákonom č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení v znení neskorších predpisov je zamestnávateľ povinný platiť príspevky vo výške najmenej 2 % z vymeriavacieho základu zamestnanca na platenie poistného na dôchodkové poistenie. Či už ide o povinné, alebo by prípadne platil dobrovoľné príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, sú v súlade s § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom.

Z pohľadu zamestnanca predstavujú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie platené zamestnávateľom jeho nepeňažný príjem, ktorý podlieha zdaňovaniu podľa § 5 zákona o dani z príjmov. Výnimku však nájdeme v sociálnom poistení, podľa ktorej sa tento príjem nezahŕňa do vymeriavacieho základu.

Sociálna výpomoc

Zo sociálneho fondu je možné poskytnúť zamestnancovi aj sociálnu výpomoc. Pri posudzovaní povinnosti zdaňovania u zamestnanca je dôležitý konkrétny účel sociálnej výpomoci. Napríklad, sociálna výpomoc poskytovaná z dôvodu dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorej nepretržité trvanie prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia, vyplatená v úhrnnej výške najviac 2 000 eur za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa, je oslobodená od dane. Ak takáto sociálna výpomoc presiahne v zdaňovacom období 2 000 eur, do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len sociálna výpomoc nad takto ustanovenú sumu.

Účtovanie sociálneho fondu

Účtuje sa tvorba a použitie sociálneho fondu. Príspevok zamestnávateľa podľa osobitného predpisu sa účtuje v prospech účtu 472 - Záväzky zo sociálneho fondu a na ťarchu účtu 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Zúčtovanie prostriedkov fondu za kalendárny rok vykoná zamestnávateľ najneskôr do 31. januára nasledujúceho roka.

Účtovné zápisy

Zdaňovanie a odvody z príspevkov zo sociálneho fondu

Z pohľadu zamestnanca sú príjmy (peňažné aj nepeňažné plnenie) zo závislej činnosti definované a zdaniteľné v súlade s § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Existujú však príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (definované v § 3 ods. 2 a § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov) a príjmy oslobodené od dane (definované v § 9 a § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov).

Povinné plnenia voči zamestnancom, či už ide o stravovanie alebo rekreácie, vstupujú zamestnávateľovi do daňových výdavkov. Dobrovoľné plnenia zo sociálneho fondu - nad rozsah ustanovený predpismi, tzn. podľa znenia zákona o dani z príjmov je oslobodená suma príspevku v súlade s § 152a Zákonníka práce. Ak zamestnávateľ zo sociálneho fondu poskytne príspevok nad tento stanovený rozsah, táto časť príspevku bude u zamestnanca podliehať zdaneniu a odvodom.

Plnenia zo sociálneho fondu, či už ide o peňažné alebo nepeňažné plnenia, teda môžu byť zdaniteľné aj nezdaniteľné. Zároveň platí, že ak peňažný, nepeňažný príjem zamestnanca podlieha zdaneniu podľa § 5 zákona o dani z príjmov, podlieha aj odvodom do Sociálnej poisťovne (zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov) a do zdravotnej poisťovne (zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov).

tags: #zavazky #zo #socialny #fond #uctovanie