Účtovanie práceneschopnosti (PN) v podvojnom účtovníctve

Účtovanie miezd a odvodov je v praxi firiem veľmi časté. Zúčtovacie vzťahy so zamestnancami a orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia sa účtujú v účtovej skupine 33, ktorá obsahuje zúčtovanie so zamestnancami vyplývajúce z pracovnoprávnych vzťahov, ako aj ostatné zúčtovania vo vzťahu k nim vrátane zúčtovania sociálneho poistenia a zdravotného poistenia. Účtová skupina 33 nezahŕňa zúčtovanie odmien spoločníkom v obchodných spoločnostiach a členom družstiev zo závislej činnosti.

Mzda je peňažné plnenie alebo plnenie v naturálnej forme, ktoré poskytuje zamestnávateľ zamestnancovi za prácu. Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane z príjmov fyzických osôb, je povinný viesť pre zamestnancov mzdové listy a výplatné listiny, vrátane ich rekapitulácie za každý kalendárny mesiac aj za celé zdaňovacie obdobie na účely zákona č. 595/2003 Z. z. Údaje zo mzdových listov zamestnancov sa prenášajú do zúčtovacej a výplatnej listiny (ZaVL), kde sa na konci každého mesiaca vypočítajú súhrnné údaje týkajúce sa miezd všetkých zamestnancov. Na účte 331 - Zamestnanci sa účtujú záväzky z pracovnoprávnych vzťahov vrátane sociálneho poistenia voči zamestnancom alebo iným fyzickým osobám a ich zúčtovanie, okrem záväzkov voči spoločníkom voči spoločníkom a členom družstiev zo závislej činnosti. Vyúčtovanie miezd zamestnancov sa uskutočňuje v zúčtovacej a výplatnej listine, ktorá je zároveň dokladom pre účtovanie.

Sociálne a zdravotné poistenie SZČO

Samostatne zárobkovo činná osoba (SZČO) platí mesačne preddavky na sociálne a zdravotné poistenie. Tieto preddavky sa považujú za daňovo uznateľné výdavky. Po skončení roka vykonáva Sociálna poisťovňa a zdravotná poisťovňa ročné zúčtovanie poistného.

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia vykonávajú zdravotné poisťovne. Je upravené v § 19 zákona o zdravotnom poistení č. 580/2004 Z. z. v znení neskorších prepisov. Zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie poistného do 31. mája kalendárneho roka, v ktorom je povinnosť podať daňové priznanie. Výsledkom ročného zúčtovania môže byť nedoplatok alebo preplatok. Zdravotná poisťovňa zašle platiteľom poistného výkaz nedoplatkov. Platiteľ je povinný záväzok voči zdravotnej poisťovni uhradiť.

Vplyv ročného zúčtovania na daňovú povinnosť

Výsledok ročného zúčtovania poistenia vplýva aj na daňovú povinnosť platiteľov poistného. Preplatok poistného sa považuje za zdaniteľný príjem z hospodárskej činnosti. Nedoplatok poistného je daňovo uznateľný výdavok.

Ak je SZČO počas podnikania práceneschopná (PN), dostáva náhradu príjmu, resp. nemocenské dávky. Tieto dávky ovplyvňujú účtovanie a daňové priznanie SZČO.

Účtovanie preddavkov na poistné počas PN

Počas PN môže SZČO platiť preddavky na sociálne a zdravotné poistenie v zníženej výške alebo ich nemusí platiť vôbec. V prípade, že SZČO platí preddavky, účtuje ich štandardným spôsobom ako daňovo uznateľné výdavky.

Účtovanie preplatku poistného vráteného počas PN

Ak Sociálna poisťovňa alebo zdravotná poisťovňa vráti SZČO preplatok na poistnom, je potrebné tento preplatok správne zaúčtovať. Existujú tri hlavné prístupy k účtovaniu preplatku:

• Preplatok ako VNZD (výdavok nedaňový): Tento prístup spočíva v tom, že sa preplatok považuje za zníženie pôvodne uplatneného daňového výdavku.
• Preplatok ako VOZD (výdavok ovplyvňujúci základ dane) a následne POZD (príjem ovplyvňujúci základ dane): V tomto prípade sa pôvodný výdavok (poistné) ponechá v plnej výške a vrátený preplatok sa zaúčtuje ako zdaniteľný príjem. Z tohto príjmu sa môžu uplatniť paušálne výdavky (napr. 60 %).
• Mínusová položka VOZD: Tento prístup spočíva v tom, že sa preplatok zaúčtuje ako mínusová položka k pôvodnému výdavku (poistnému).

Príklad účtovania

Situácia: SZČO uplatňuje paušálne výdavky a platí poistné na sociálne a zdravotné poistenie na základe trvalého príkazu. Počas PN jej Sociálna poisťovňa vráti preplatok poistného.

Možnosti účtovania:

• Preplatok ako VNZD: Zníži sa suma pôvodne zaúčtovaného výdavku na poistné.
• Preplatok ako VOZD a následne POZD: Pôvodná suma poistného zostane nezmenená a prijatý preplatok sa zaúčtuje ako zdaniteľný príjem, z ktorého sa uplatnia paušálne výdavky.
• Mínusová položka VOZD: Preplatok sa zaúčtuje ako mínusová položka k pôvodnému výdavku na poistné.

Daňové hľadisko

Je dôležité zohľadniť daňové hľadisko pri účtovaní preplatku poistného. Preplatok sa považuje za zdaniteľný príjem z podnikania. SZČO si môže uplatniť paušálne výdavky alebo skutočné výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu.

Účtovanie miezd zamestnancov (ak SZČO zamestnáva)

Ak SZČO zamestnáva zamestnancov, je povinná viesť mzdové listy a výplatné listiny. Na účte 331 - Zamestnanci sa účtujú záväzky z pracovnoprávnych vzťahov vrátane sociálneho poistenia voči zamestnancom. Vyúčtovanie miezd zamestnancov sa uskutočňuje v zúčtovacej a výplatnej listine, ktorá je zároveň dokladom pre účtovanie.

Účtovanie nákladov na zamestnancov

Sústreďujú sa náklady vynaložené na vytvorenie pracovných, sociálnych podmienok a na starostlivosť o zdravie zamestnancov. Podľa zákona o dani z príjmov sa tieto náklady považujú za daňovo uznané, ak sú vynaložené v súlade s ustanoveniami tohto zákona.

Špecifické situácie

SZČO a mikrodaňovník

Ak SZČO spĺňa podmienky pre mikrodaňovníka, môže čerpať určité výhody, napríklad zvýhodnené odpisovanie majetku.

SZČO a súkromný majetok

Ak SZČO používa súkromný majetok na podnikanie (napr. automobil), môže si uplatniť do výdavkov pomernú časť nákladov súvisiacich s používaním tohto majetku.

SZČO a prechod z podvojného účtovníctva na jednoduché

Ak SZČO prechádza z podvojného účtovníctva na jednoduché, je potrebné správne zaevidovať počiatočné stavy zo Súvahy. Napríklad, účet 042 (obstarávacie náklady) sa zaeviduje v jednoduchom účtovníctve podľa charakteru majetku.

Náhrada mzdy pri PN je suma, ktorú vypláca zamestnávateľ zamestnancovi počas prvých 10 kalendárnych dní jeho dočasnej práceneschopnosti (PN) namiesto mzdy. Od 11. dňa PN vypláca nemocenské dávky Sociálna poisťovňa.

Výška náhrady príjmu je presne stanovená Zákonníkom práce:

• 1. až 3. deň PN: Zamestnávateľ platí 25 % denného vymeriavacieho základu (DVZ) zamestnanca.
• 4. až 10. deň PN: Zamestnávateľ platí 55 % denného vymeriavacieho základu.

DVZ je zjednodušene priemerná hrubá mzda zamestnanca na deň za predchádzajúce obdobie. Je to priamy mzdový náklad (účet 527 - Zákonné sociálne náklady).

Príklad na účtovanie miezd v sústave podvojného účtovníctva

Spoločnosť ALFA, s.r.o. mala hrubú mzdu za mesiac august 2021 vo výške 1 200 eur. Z hrubej mzdy sa odviedlo sociálne poistenie zamestnanca vo výške 160,80 eur. Sociálne a zdravotné poistenie platené zamestnávateľom bolo vo výške 35,20 % z hrubej mzdy zamestnanca, teda 422,40 eur. Daň z príjmov fyzických osôb bola 126,02 eur. Čistá mzda zamestnanca bola 913,18 eur (1 200 - 160,80 - 126,02).

Tabuľka: Účtovanie miezd a odvodov

tags: #uctovanie #pn #v #podvojnom #uctovnictve