Účtovanie členských príspevkov v podvojnom účtovníctve a ich daňová uznateľnosť

V podnikateľskej praxi sa často stretávame s rôznymi typmi členských príspevkov, ktoré môžu vyplývať z povinného alebo dobrovoľného členstva v rôznych organizáciách. Správne účtovanie a posúdenie daňovej uznateľnosti týchto príspevkov je kľúčové pre každú účtovnú jednotku.

Tento článok sa zameriava na špecifické účtovanie členských príspevkov v rôznych situáciách a ich daňovú uznateľnosť.

Všeobecné princípy účtovania nákladov

Účtovná jednotka v podvojnom účtovníctve účtuje o nákladoch na účtoch účtovej triedy 5 - NÁKLADY. V tejto triede sa účtujú náklady účtovnej jednotky bez ohľadu na to, či sú podľa zákona o dani z príjmov považované za daňové výdavky. Účtovná jednotka na účtoch účtovej triedy 5 - NÁKLADY účtuje vzniknuté prvotné náklady alebo druhotné náklady v závislosti od obsahovej náplne jednotlivých účtovných skupín. Dôležité je, že účtovanie nákladov prebieha bez ohľadu na ich daňovú uznateľnosť.

Pri vytváraní analytických účtov k jednotlivým syntetickým účtom nákladov sa zohľadňujú všetky hľadiská pre potreby účtovnej jednotky v súlade s § 4 postupov účtovania. Analytické účty sa vytvárajú pre detailnejšie sledovanie nákladov podľa potrieb účtovnej jednotky.

Účtovanie členských príspevkov

Z hľadiska členských príspevkov sú organizácie, ktoré združujú svojich členov v zmysle tzv. povinného princípu (pozícia člena tohto účelového zoskupenia je zadefinovaná v príslušnom právnom predpise). Členský príspevok môže mať aj charakter dobrovoľnosti.

Dobrovoľné členstvo v združeniach

Ak je spoločnosť dobrovoľným členom združenia, napríklad združenia stavebníkov, a platí ročný členský príspevok, tento príspevok sa účtuje na ťarchu analytického účtu k syntetickému účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť, v zmysle § 68 ods. 2 postupov účtovania. Členský príspevok, ktorý nepresahuje výšku 0,5 promile z úhrnu zdaniteľných príjmov za bežné zdaňovacie obdobie zaúčtuje účtovná jednotka na ťarchu účtu analytického účtu k syntetického účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť v zmysle § 68 ods. Dôležité je, že daňová uznateľnosť takýchto príspevkov je obmedzená.

Príklad: Spoločnosť Alfa s.r.o. je dobrovoľným členom združenia stavebníkov. Každoročne združeniu platí členský príspevok vo výške 5000 eur. Tento príspevok sa zaúčtuje na účet 548.

Daňová uznateľnosť dobrovoľných členských príspevkov

V súlade s § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa, v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne. Toto ustanovenie sa použije po prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára.

Zaplatené členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej za účelom ochrany záujmov platiteľa sú v zdaňovacom období daňovým výdavkom za predpokladu, ak v úhrne nepresiahnu 5 % zo základu dane.

Príklad: Spoločnosť Alfa s.r.o. je dobrovoľným členom troch združení, ktoré boli zriadené za účelom ochrany jej záujmov. V príslušnom zdaňovacom období združeniam zaplatil členské príspevky vo výške 10 000 eur, 5 000 eur a 2 000 eur. Tieto príspevky sú daňovo uznateľné, ak v úhrne nepresiahnu 5 % zo základu dane. Ak Vaša firma zaplatí dobrovoľné členské vo výške 2 000 €, ktoré sa jej premietne do nákladov. Na konci roka budete mať základ dane 23 000 €. Vypočítate si 5 % zo sumy uvedenej na tomto riadku. Pôjde o sumu 23 000 x 0,05 = 1 150 €. Vyjde vám výška daňovo uznateľných nákladov na dobrovoľné členské príspevky.

Povinné členstvo v právnickej osobe

V podnikateľskej praxi sa často uplatňujú povinné členské príspevky, ktorých cieľom je ochrana podnikateľských aktivít svojich členov. Ak sa jedná o príspevky, ktoré vyplývajú z povinného členstva v nejakej organizácii, určenej napr. zákonom, tak tieto sa považujú automaticky za daňovo uznateľné podľa § 19 ods. 3 písm. V prípade, že sa jedná o dobrovoľné členstvo v nejakej organizácii, tak takéto príspevky sú podľa § 19 ods. 3 písm.

Ak je spoločnosť povinným členom v právnickej osobe a platí členský príspevok stanovený osobitným predpisom, tento príspevok by mal byť daňovo uznateľný v plnej výške, ak spĺňa podmienky stanovené zákonom o dani z príjmov. Najčastejšie ide o príspevky pre subjekty ako je Slovenská obchodná a priemyselná komora, kde členmi môžu byť fyzické a právnické osoby, ktoré sú zapísané v obchodnom registri a realizujú svoje podnikateľské aktivity vo všetkých hospodárskych odvetviach. Stanovy komory upravujú podmienky členstva, v zmysle zákona SNR č. 9/1992 Zb. o obchodných a priemyselných komorách.

Príklad: Spoločnosť Alfa s.r.o. je povinným členom v právnickej osobe, každoročne platí členský príspevok, ktorý je osobitným predpisom stanovený vo výške 40 000 eur. Tento príspevok je daňovo uznateľný v plnej výške.

Členské príspevky za konateľov a zamestnancov

Ak spoločnosť uhrádza členské príspevky za konateľov alebo zamestnancov, ktorí sú členmi komory (napr. Slovenskej lekárnickej komory), je potrebné posúdiť, či ide o daňovo uznateľný výdavok spoločnosti. V takomto prípade je dôležité preukázať, že členstvo v komore súvisí s výkonom funkcie alebo zamestnaním a je nevyhnutné pre činnosť spoločnosti.

Členský príspevok do Slovenskej komory lekárov je výdavkom ovplyvňujúcim základ dane.

Príklad: Spoločnosť Gama s.r.o. uhradila za konateľku aj za zamestnanca spoločnosti (ktorí sú členmi komory) členský príspevok Slovenskej lekárnickej komore v celkovej výške 400 eur. Ak sa preukáže súvislosť s výkonom ich funkcie/zamestnania a nevyhnutnosť pre činnosť spoločnosti, príspevok je daňovo uznateľný.

Špecifické účtovné prípady

Daň z motorových vozidiel

Daň z motorových vozidiel sa účtuje v súlade s akruálnym princípom. Predpis dane k súvahovému dňu sa účtuje na ťarchu účtu 531 - Daň z motorových vozidiel a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane a poplatky. Úhrada dane sa účtuje zápisom 345/221.

Príklad: Účtovná jednotka - spoločnosť Alfa s.r.o. 31.1.2015 zaplatila daň z motorových vozidiel vo výške 300 eur na základe podaného daňového priznania za rok 2014. V súlade s akruálnym princípom zaúčtuje účtovná jednotka predpis dane k súvahovému dňu (deň ku ktorému zostavuje účtovnú závierku) v tomto konkrétnom prípade k 31.12.2014 zápisom na ťarchu účtu 531 - Daň z motorových vozidiel a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane a poplatky. Úhrada dane bude účtovaná v roku 2015 zápisom 345/221.

Dobropis - bonus za predaj

Účtovníctvo účtovných jednotiek je založené na akruálnom princípe, t.j. účtovanie a vykazovanie nákladov a výnosov vo vecnej a časovej súvislosti. Ak spoločnosť obdrží dobropis za predaj (napr. bonus za dosiahnutý ročný obrat), je potrebné ho zaúčtovať v súlade s akruálnym princípom. Ak sa táto skutočnosť zistí do dňa zostavenia účtovnej závierky za daný rok, je potrebné ju zohľadniť ako upravujúci závierkový účtovný prípad v zmysle § 2a ods. 1 písm. Ak účtovná jednotka príjme dobropis k faktúre, ktorá nebola uhradená, potom bude tento dobropis predstavovať zároveň zníženie pôvodne zaúčtovaného záväzku. Ak sa dobropis týka uhradenej faktúry, vznikne pohľadávka voči dodávateľovi na účte 315 - Ostatné pohľadávky voči dodávateľovi.

Príklad: Spoločnosť Alfa s.r.o. obdržala vo februári 2016 od dodávateľa dobropis - bonus za predaj za rok 2015 vo výške 5 000 eur. Jedná sa o bonus dosiahnutého ročného obratu za rok 2015. Ak sa táto skutočnosť zistila do zostavenia účtovnej závierky za rok 2015, zohľadní sa v účtovníctve za rok 2015.

Zľavy z ceny

Zľavy z ceny sa účtujú ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. V zmysle § 22 ods. 6 postupov účtovania súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu ako je prijatý tovar, ktorý sa účtuje podľa § 33 ods. 4 alebo podľa § 78 ods. 4 postupov účtovania. Účtovanie zľavy ceny presne upravuje ustanovenie § 22 ods.

Ďalšie účtovné prípady a ich riešenia

• Darovacia zmluva - prevod projektovej dokumentácie: Ak spoločnosť daruje projektovú dokumentáciu mestu, pričom je to podmienka pre získanie stavebného povolenia, faktúra za projektovú dokumentáciu sa zaúčtuje na účty 042/321 a 343/321.
• Započítanie pohľadávok a záväzkov: Pri započítaní pohľadávok a záväzkov alebo pri zmene v osobe veriteľa alebo dlžníka je potrebné vnímať tieto účtovné prípady v účtovnej a daňovej rovine a nezabúdať na hmotnoprávne aspekty ich správy.
• Rezervy: Rozpočtové, príspevkové organizácie a obce tvoria rezervy podľa zákona o účtovníctve a opatrenia MF SR.
• Poskytovanie finančných prostriedkov z rozpočtu obce: Obec môže poskytnúť finančné prostriedky z rozpočtu obce speváckej skupine, ktorá reprezentuje obec na rôznych podujatiach v regióne. Je však potrebné dodržiavať schválené VZN o poskytovaní dotácií a zabezpečiť, aby výdavky boli v súlade s rozpočtom obce.
• Časové rozlíšenie nákladov: V prípade, že spoločnosť účtuje aj o nákladoch budúcich období (napr. ročná diaľničná známka), je potrebné sumu časovo rozlišovať.
  • Príklad: Ak spoločnosť kúpila vo februári 2017 ročnú diaľničnú známku platnú do 31. 1. 2018, je potrebné časť nákladov rozlíšiť do roku 2018.
• Pôžička od spoločníka: Spoločník môže poskytnúť s.r.o.-čke, v ktorej je spoločníkom, pôžičku. Podmienky pôžičky (úroky, splatnosť) je potrebné stanoviť v zmluve o pôžičke. Môže ísť aj o bezúročnú pôžičku.
• Technické zhodnotenie majetku: Ak spoločnosť vykonáva technické zhodnotenie majetku (napr. oplotenia areálu), je potrebné určiť, či ide o technické zhodnotenie existujúceho majetku alebo o samostatnú drobnú stavbu.
• Fotografie z fotobanky: Fakturácia fotografií z fotobanky v súvislosti s tvorbou www stránky sa účtuje ako súčasť nákladov na tvorbu www stránky.
• Zádržné: Zádržné pri fakturácii stavebných prác sa eviduje na účte 315 - Ostatné pohľadávky.
  • Príklad: Ak spoločnosť vystavila faktúru na 10 000 eur a dohodla zádržné vo výške 1 000 eur na dobu 3 rokov, na účte 311 sa eviduje suma 9 000 eur a na účte 315 suma 1 000 eur.
• Prerušenie odpisovania majetku: Ak spoločnosť preruší odpisovanie majetku, v ďalšom roku pokračuje v odpisovaní riadne 12 mesiacov.
• Poplatok za prevod vlastníctva pri leasingu: Poplatok za prevod vlastníctva pri ukončení leasingu sa účtuje ako náklad ovplyvňujúci základ dane.
• Oprava chyby v účtovníctve: Oprava chyby v účtovníctve sa vykonáva opravným zápisom.

tags: #uctovanie #clensky #prispevok #v #podvojnom #uctovnictve