Zamestnávatelia často riešia otázku stravovania svojich zamestnancov. Jednou z možností je poskytovanie stravných lístkov alebo zabezpečenie stravovania prostredníctvom reštaurácie. V tomto článku sa zameriame na to, ako sa tieto formy stravovania premietajú do daňovej povinnosti zamestnávateľa, konkrétne na nárok na odpočet DPH a správne zrážanie nákladov zo mzdy zamestnanca.
Poskytovanie stravovania zamestnancom
Existuje niekoľko spôsobov, ako môže zamestnávateľ zabezpečiť stravovanie pre svojich zamestnancov. Jednou z alternatív je, že zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie zamestnancom vo vlastnej reštaurácii a pri nákupe potravín a služieb si odpočítava daň v plnej výške.
V prípade, ak zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie zamestnancom formou nákupu stravovacích poukážok, sprostredkovateľ vyhotovuje pre zamestnávateľa faktúru - daňový doklad, v ktorej mu fakturuje aj službu za sprostredkovanie. Stravné lístky a stravovacie poukážky od rôznych spoločností, ktoré majú oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, nie sú predmetom dane z pridanej hodnoty. Ide iba o inú formu platobného prostriedku, ktorým je cenina, teda stravný lístok, resp. stravovacia poukážka.
Cena jedného obeda môže byť stanovená na základe kalkulácie, napríklad vo výške 3 €. Zamestnancom prispieva zamestnávateľ na stravovanie vo forme zákonného príspevku podľa Zákonníka práce a príspevku zo sociálneho fondu. V takom prípade zamestnanec zaplatí zvyšnú sumu.
Ak zamestnanci spoločnosti nemajú stravné lístky a chodia sa stravovať do reštaurácie, ktorá následne pošle faktúru, je dôležité správne postupovať pri účtovaní.
Nárok na odpočet DPH
Platiteľ dane si môže odpočítať daň v rozsahu a za podmienok stanovených v § 49 až § 51 zákona o DPH. Jednou z podmienok odpočítania dane je, že platiteľ prijme tovary a služby na účely svojho podnikania ako platiteľ.
V prípade, ak zamestnávateľ poskytuje stravovanie zamestnancom vo vlastnej reštaurácii a pri nákupe potravín a služieb si odpočítava daň v plnej výške, je dôležité posúdiť, či vzniká nárok na odpočítanie DPH.
Základom dane pri dodaní tovaru alebo služby podľa § 22 ods. 1 zákona o DPH č. 222/2004 Z. z. je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. V zmysle rozsudku Európskeho súdneho dvora je zdaniteľným základom pre dodávku tovaru a služby protihodnota skutočne prijatá platiteľom od kupujúceho, zákazníka alebo tretej osoby.
V situácii, kedy reštaurácia vystaví faktúru za obedy zamestnancov, cena jedného obeda je uvedená s DPH. Faktúra obsahuje celkovú sumu, vyčíslenú DPH a základ dane. Je potrebné zvážiť, či sa v tomto prípade jedná o dodanie služby zamestnancom, ktoré podlieha DPH, alebo či ide o iný typ transakcie.
Podnikateľka - fyzická osoba, ktorá je platiteľom DPH, prevádzkuje maloobchodnú predajňu s potravinami a nemá žiadneho zamestnanca, mesačne dostáva faktúru za obedy od spoločnosti poskytujúcej stravovanie. Z hľadiska § 49 ods. 2 zákona o dani z pridanej hodnoty platí, že platiteľ si môže odpočítať iba daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Stravovanie podnikateľky je prijatím služby, ktorú nepoužije na dodávku tovaru alebo služieb ako platiteľ DPH. Z tohto dôvodu nemá nárok na odpočet dane z faktúry za obedy.
Podobne, platiteľ dane - fyzická osoba, nemá žiadneho zamestnanca a nakupuje pre vlastnú osobnú spotrebu stravovacie poukážky a uplatňuje si výdavky na stravovanie podľa § 19 ods. 2 písm. p) zákona o dani z príjmov. V tomto prípade tiež nevzniká nárok na odpočet DPH.
Zrážky zo mzdy zamestnanca
Pri určovaní sumy, ktorá sa má zrážať zo mzdy zamestnanca, je potrebné vychádzať z platnej legislatívy. Zákonný príspevok na stravovanie zamestnanca je stanovený Zákonníkom práce. Zamestnávateľ môže poskytnúť aj príspevok zo sociálneho fondu, prípadne iný dobrovoľný príspevok.
Ak je cena jedného obeda 3,40 € s DPH, zákonný príspevok je v hodnote 1,56 € a príspevok zo sociálneho fondu je 0,50 €, zamestnanec by mal doplatiť rozdiel. V tomto prípade by to bolo 3,40 € - 1,56 € - 0,50 € = 1,34 €.
V prípade, ak zamestnávateľ poskytuje stravovanie zamestnancom vo vlastnej reštaurácii, pri nákupe potravín a služieb si odpočítava daň v plnej výške. Cena jedla je na základe kalkulácie stanovená napríklad vo výške 3 €. Zamestnancom prispieva na stravovanie vo forme zákonného príspevku podľa Zákonníka práce vo výške 1,98 € a zo sociálneho fondu 0,32 €. Zamestnanec potom zaplatí sumu 0,70 €.
Stravovanie SZČO a daňové výdavky
Samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO) si môžu uplatniť stravné ako daňový výdavok. Podľa § 19 ods. 2 písm. p) ZDP je stravné daňovo uznateľné za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku, maximálne v rozsahu a vo výške ustanovených na kalendárny deň pre časové pásmo 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách.
Nárok na uplatnenie stravného za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku musí SZČO preukázať dokladom (napr. o nákupe stravných lístkov alebo dokladom o nákupe najmä teplého hlavného jedla z reštaurácie, bufetu a pod.).
Spätný nákup stravovacích poukážok nespĺňa podmienku preukaznosti vynaloženia výdavkov na stravovanie za odpracovaný deň, pretože dodatočným spôsobom nemôže byť preukázané stravovanie podnikateľa za obdobie, ktoré už ubehlo.
Praktická rada pre SZČO: Stravné lístky (papierové alebo elektronické) sú často finančne výhodnejšou alternatívou ako doklady z reštaurácie, najmä ak SZČO vedie jednoduché účtovníctvo.
Stravovanie na pracovnej ceste
Pri pracovných cestách si podnikatelia aj zamestnanci môžu uplatniť výdavky na stravovanie. Základnou právnou normou, ktorá ustanovuje možnosť uplatnenia výdavkov súvisiacich s pracovnou cestou podnikateľov do daňových výdavkov, je zákon o dani z príjmov.
Výška stravného sa odvíja od dĺžky trvania pracovnej cesty. Pri zahraničných pracovných cestách je výška stravného v eurách alebo v cudzej mene stanovená v závislosti od času trvania zahraničnej pracovnej cesty mimo územia Slovenskej republiky.
Ak má fyzická osoba na pracovnej ceste preukázateľne zabezpečené bezplatné stravovanie v plnom rozsahu, nárok na uplatnenie výdavkov na stravovanie nemá. V prípade čiastočne zabezpečeného bezplatného stravovania sa výdavky na stravovanie krátia.
Ako vybaviť potvrdenie o príjme - živnostník / sro
Cieľom tohto článku je objektívne informovať o skutočnostiach, ktoré sú platné aj po novelách legislatívy, a poukázať na rozdiely vo výhodnosti jednotlivých možností prispievania zamestnávateľa na stravovanie zamestnancov s poukazom na rozdiely v daňovom zaobchádzaní.