Účtovanie sociálneho fondu v peňažnom denníku

Sociálny fond (SF) predstavuje významný nástroj pre zamestnávateľov na Slovensku, ktorý umožňuje podporovať zamestnancov v rôznych oblastiach sociálneho zabezpečenia a zlepšovať ich pracovné podmienky. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na sociálny fond, so zameraním na jeho účtovanie v peňažnom denníku, tvorbu, použitie a daňové aspekty, a to všetko s ohľadom na platnú legislatívu.

Legislatívny rámec sociálneho fondu

Tvorbu a použitie sociálneho fondu stanovuje zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o SF“). Tento zákon znamená pre zamestnancov zdroj plnení predovšetkým sociálneho charakteru.

Povinnosť tvorby sociálneho fondu

Podľa zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde, každý zamestnávateľ, ktorý zamestnáva aspoň jedného zamestnanca v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu, je povinný tvoriť sociálny fond. Táto povinnosť sa vzťahuje na všetky právne formy zamestnávateľov, vrátane podnikajúcich fyzických osôb (FO) a právnických osôb (PO), bez ohľadu na ich ziskovosť alebo počet zamestnancov. Zamestnávateľom sa stáva každá FO alebo PO, ktorá začne zamestnávať aspoň jednu FO v pracovnoprávnom vzťahu, tzn. vypláca jej príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z.

Sociálny fond teda tvorí každý zamestnávateľ, ktorý zamestnáva zamestnanca v pracovnom pomere v súlade s § 42 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákonník práce“).

Zdroje sociálneho fondu

Sociálny fond sa tvorí ako úhrn povinného prídelu podľa § 3 ods. 1 písm. a) a b) zákona o SF a nepovinného prídelu podľa § 3 ods. 1 písm. c) zákona o SF. Ďalšími zdrojmi môžu byť dary, dotácie a príspevky poskytnuté zamestnávateľovi do SF.

Povinný prídel do SF

Povinný prídel do SF tvorí zamestnávateľ podľa § 3 ods. 1 písm. a) zákona o SF vo výške 0,6 % až 1 % zo súhrnu hrubých miezd (platov) zúčtovaných zamestnancom na výplatu za bežný rok, z ktorých sa zisťuje priemerný zárobok na pracovnoprávne účely (§ 4 ods. 1 zákona o SF). Povinný prídel do SF vo výške 0,6 % tvoria zamestnávatelia, ktorých predmet činnosti je zameraný na dosiahnutie zisku, t. j. aj podnikatelia - FO.

Povinný prídel do SF až do výšky 1 % tvoria podľa § 3 ods. 1 písm. a) ZSF tí zamestnávatelia, u ktorých je to dohodnuté v kolektívnej zmluve. Tvorba SF u podnikateľa - zamestnávateľa, u ktorého je predmet činnosti zameraný na dosiahnutie zisku, je stanovená vo výške minimálne 0,6 % z objemu hrubých miezd vyplatených zamestnancom za kalendárny rok. SF až do výšky 1 % môže tvoriť podľa § 3 ods. 1 písm. a) ZSF zamestnávateľ, u ktorého je to dohodnuté v kolektívnej zmluve.

Ďalší prídel do SF je povinný prídel zamestnávateľa, ktorý je ustanovený v § 3 ods. 1 písm. b) ZSF, a to sumy potrebnej na poskytnutie príspevkov na úhradu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť zamestnancom, ktorí spĺňajú podmienky uvedené v § 7 ods. 3 ZSF. Podľa § 7 ods. 5 ZSF, ak v kolektívnej zmluve nie je dohodnutý ďalší prídel podľa § 3 ods. 1 písm. b) ZSF, zamestnávateľ poskytuje príspevky na dopravu do zamestnania a späť zamestnancom, ktorých mesačný príjem nepresahuje 50 % priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve. V roku 2020 sa bude vychádzať z priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR za rok 2018. Tá bola stanovená Štatistickým úradom SR v sume 1 013 eur, tzn. priemerný mesačný zárobok zamestnanca tak nemôže presiahnuť 50 % z 1 013 eur, t. j. 506,50 eur.

Nepovinný prídel do SF

Nepovinný prídel, resp. SF sa tvorí podľa § 3 ods. 1 písm. c) zákona o SF aj ďalšími zdrojmi v súlade s § 4 ods. 2 a 3 cit. zákona. Ďalšími zdrojmi môžu byť dary, dotácie a príspevky poskytnuté zamestnávateľovi do SF. Zdrojom fondu môžu byť aj prídely zamestnávateľa z použitého zisku. Ak sa zamestnávateľ rozhodne využiť možnosť, ktorú mu dáva § 4 ods. 3 ZSF a bude prispievať do SF prídelmi z použiteľného zisku, povinnosť tvoriť SF formou povinného prídelu mu nezaniká. Celková suma prostriedkov fondu použitých na tieto účely nesmie prekročiť 0,05 % zo základu.

Vedenie finančných prostriedkov SF

Finančné prostriedky SF zamestnávateľ by mal viesť podľa § 6 ods. 1 zákona o SF na osobitnom účte. Na tento účet sa prevádzajú finančné prostriedky podľa § 6 ods. 2 zákona o SF vo výške 1/12 do 15 dní po začatí každého mesiaca vo forme preddavkov z predpokladanej ročnej výšky základu na určenie povinného prídelu.

V súlade s § 6 ods. 1 zákona o SF nie je potrebné, aby mal otvorený osobitný bankový účet, na ktorom by mal uložené finančné prostriedky SF. Podľa ustanovenia majú byť prostriedky SF vedené na osobitnom účte fondu zamestnávateľa, t. j. u podnikateľov, ktorí účtujú v sústave JÚ postačí, ak budú finančné prostriedky SF evidovať v knihe SF. Peňažné prostriedky SF už nemusia byť uložené len na osobitnom bankovom účte, tak ako to bolo v minulosti. Podnikateľ ich môže uložiť podľa § 6 ods. 1 ZSF na osobitnom analytickom účte SF alebo na osobitnom účte v banke.

Účtovanie sociálneho fondu v jednoduchom účtovníctve

Jednoduché účtovníctvo (ďalej len JÚ) je považované za „účtovníctvo daňové“, ktoré striktne vychádza z ustanovení ZDP. Výsledok JÚ, základ dane, je bez ďalších úprav podkladom pre výpočet dane z príjmov FO. Z definícií daňového a nedaňového výdavku vyplýva, že tvorba SF je daňový výdavok za predpokladu, ak tak ustanovuje osobitný predpis. Týmto predpisom je ZSF.

Kniha sociálneho fondu

Postupy účtovania v JÚ ukladajú podnikateľom v § 7 ods. 3 účtovať tvorbu SF aj v knihe SF ako prírastok alebo úbytok SF. ZÚ ani Postupy účtovania neurčujú, ako má kniha SF vyzerať a čo všetko má obsahovať.

Účtovanie tvorby SF s osobitným bankovým účtom

Ak má podnikateľ uložené peňažné prostriedky SF na osobitnom bankovom účte (účet SF), účtuje o tvorbe SF v peňažnom denníku v priebehu účtovného obdobia, t. j. mesačne. Podnikateľ s účtom SF: Zaúčtuje tvorbu SF, tzn. prevod finančných prostriedkov z pokladnice alebo z bežného bankového účtu na účet SF, v peňažnom denníku a aj v knihe SF.

Príklad:

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, zamestnáva 5 zamestnancov, s ktorými má uzavretú pracovnú zmluvu. Podnikateľ nemá so zamestnancami uzavretú kolektívnu zmluvu. Podnikateľ tvorí SF podľa ustanovení ZSF vo výške 0,6 % (povinný prídel do SF). Peňažné prostriedky SF má uložené na osobitnom bankovom účte (účet SF). Výplatný termín je vo firme určený na 15. V mesiaci január 2014 bola mzda zamestnancov, ktorá slúži na výpočet povinného prídelu do SF (súhrn hrubých miezd zúčtovaných zamestnancom za 1/2014), vo výške 3 750 €. Výplata bola zamestnancom prevedená na bankové účty 13. 2. 2014. Podnikateľ uskutočnil prevod finančných prostriedkov z pokladnice vo výške 22,50 € na účet SF 13. 2. 2014. Uvedenú hospodársku operáciu zaúčtoval podľa § 7 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ. Do peňažného denníka účtoval 13. 2. 2014 podľa § 4 ods. 6 písm. a) Postupov účtovania v JÚ nasledovne:

Účtovanie tvorby SF bez osobitného bankového účtu

Ak podnikateľ nemá uložené peňažné prostriedky SF na osobitnom bankovom účte, čo mu ZSF umožňuje, tvorbu SF účtuje v peňažnom denníku až k 31. 12. ako uzávierkovú účtovnú operáciu. Uvedený postup účtovania vyplýva z § 7 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ. Do peňažného denníka zaúčtuje tvorbu SF ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ. Podnikateľ bez účtu SF: V priebehu roku neúčtuje v peňažnom denníku, ale v knihe SF účtuje priebežne počas roku. Tvorbu SF zaúčtuje do knihy SF v deň tvorby, obyčajne v deň výplaty miezd zamestnancom, ako prírastok (tvorba) SF.

Príklad:

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, v roku 2013 zamestnával 6 zamestnancov, s ktorými má uzavretú pracovnú zmluvu. So zamestnancami nemá uzavretú kolektívnu zmluvu. Podnikateľ tvorí SF podľa ustanovení ZSF vo výške 0,6 % (povinný prídel do SF). Podnikateľ postupuje pri účtovaní tvorby SF podľa § 7 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ. Keďže nemá peňažné prostriedky SF uložené na osobitnom bankovom účte, zaúčtoval tvorbu SF do peňažného denníka až 31. 12. 2013. Do peňažného denníka zaúčtoval podnikateľ tvorbu SF vo výške 337,83 € 31. 12. 2013 ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ nasledovne:

Účtovanie čerpania SF

Čerpanie SF sa účtuje v peňažnom denníku na základe bankového výpisu alebo výdavkového pokladničného dokladu, a to podľa skutočnosti, kedy boli reálne príspevky poskytnuté. Podnikateľ zaúčtuje čerpanie SF v deň, kedy vyplatí finančné prostriedky zamestnancovi. Podnikateľ, ktorý bude použitie SF účtovať, zaúčtuje výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu SF do pokladnice cez priebežné položky a vyplatenie finančnej čiastky zo SF zamestnancovi zaúčtuje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje ZD. Použitie (čerpanie) SF zaúčtuje podnikateľ v deň vyplatenia finančných prostriedkov zamestnancovi, v súlade s ustanoveniami zákona o SF, v peňažnom denníku a aj v knihe SF.

Použitie sociálneho fondu

Zamestnávateľ môže SF, ktorý vytvoril, použiť len v súlade s ustanoveniami zákona o SF. U väčšiny podnikateľov - FO nepôsobí odborová organizácia, to znamená, že nie je u zamestnávateľa uzavretá kolektívna zmluva. Takýto zamestnávateľ bude postupovať pri čerpaní SF podľa § 7 ods. 3 ZSF. Prostriedky sociálneho fondu je možné použiť na rôzne účely v prospech zamestnancov:

• Príspevky na stravovanie: Zamestnávateľ má podľa Zákonníka práce povinnosť zabezpečiť zamestnancovi stravovanie, ak v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako 4 hodiny.
• Príspevky na dopravu do zamestnania a späť: Zamestnávateľ má povinnosť tvoriť podľa § 3 ods. 1 písm. b) sumy potrebnej na poskytnutie príspevkov na úhradu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť zamestnancom, ktorí spĺňajú podmienky uvedené v § 7 ods. 3 ZSF.
• Príspevky na rekreáciu, telovýchovu a šport: Na služby, ktoré zamestnanec využíva na regeneráciu pracovnej sily, napríklad na rekreácie, telovýchovu a šport, na rehabilitáciu, na rekondičné pobyty a wellnes pobyty, na liečenie a podobne. V uvedených prípadoch môže zamestnávateľ poskytnúť príspevok len zamestnancovi. Musia byť splnené podmienky a výška príspevku na rekreáciu v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 eur za kalendárny rok.
• Sociálna výpomoc: Zo sociálneho fondu je možné poskytnúť zamestnancovi aj sociálnu výpomoc. Pri posudzovaní povinnosti zdaňovania u zamestnanca je dôležitý konkrétny účel sociálnej výpomoci.
• Ďalšie plnenia v súlade so zákonom o SF.

Daňové aspekty sociálneho fondu

Z pohľadu zamestnanca sú príjmy (peňažné aj nepeňažné plnenie) zo závislej činnosti definované a zdaniteľné v súlade s § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Rozlišujeme:

• príjmy, ktoré nie sú predmetom dane - definované v § 3 ods. 2 a § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov,
• príjmy oslobodené od dane - definované v § 9 a § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov.

Plnenia zo sociálneho fondu, či už ide o peňažné alebo nepeňažné plnenia, teda môžu byť zdaniteľné aj nezdaniteľné. Zároveň platí, že ak peňažný, nepeňažný príjem zamestnanca podlieha zdaneniu podľa § 5 zákona o dani z príjmov, podlieha aj odvodom do Sociálnej poisťovne (zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov) a do zdravotnej poisťovne (zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov).

Zdaniteľné a nezdaniteľné plnenia

Ak zamestnávateľ zo sociálneho fondu poskytne príspevok nad stanovený rozsah (napr. pri rekreácii), táto časť príspevku bude u zamestnanca podliehať zdaneniu a odvodom.

Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie

Z pohľadu zamestnanca predstavujú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie platené zamestnávateľom jeho nepeňažný príjem, ktorý nenájdeme definovaný vo „výnimke“ (nie je predmetom dane/oslobodené od dane) - v súlade s § 5 zákona o dani z príjmov podlieha zdaňovaniu. Výnimku však nájdeme v sociálnom poistení, podľa ktorej sa tento príjem nezahŕňa do vymeriavacieho základu.

Sociálna výpomoc

Z dôvodu dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorej nepretržité trvanie prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia, je sociálna výpomoc poskytovaná z prostriedkov sociálneho fondu, vyplatená v úhrnnej výške najviac 2 000 eur za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa, pričom, ak takáto sociálna výpomoc presiahne v zdaňovacom období 2 000 eur, do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len sociálna výpomoc nad takto ustanovenú sumu.

tags: #socialny #fond #v #upenaznom #denniku