Sociálny fond (SF) je kľúčový nástroj sociálnej politiky zamestnávateľov na Slovensku. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na sociálny fond, jeho definíciu, tvorbu, použitie a súvisiace právne aspekty. Cieľom je objasniť túto problematiku pre zamestnávateľov, zamestnancov, ako aj pre odbornú verejnosť.
Sociálny fond predstavuje finančné prostriedky, ktoré zamestnávateľ vytvára pre svojich zamestnancov na realizáciu podnikovej sociálnej politiky v oblasti starostlivosti o zamestnancov. Tvorba a použitie sociálneho fondu sú upravené zákonom č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona o daniach z príjmov.
Povinnosť tvoriť sociálny fond
Povinnosť tvoriť sociálny fond majú všetci zamestnávatelia, ktorí majú sídlo alebo bydlisko na území Slovenskej republiky a zamestnávajú aspoň jedného zamestnanca v pracovnom pomere alebo obdobnom pracovnom vzťahu. To platí aj pre príspevkové a rozpočtové organizácie, občianske združenia atď.
Inými slovami povedané, pokiaľ ide o podnikateľské subjekty, povinnosť tvoriť sociálny fond majú tí podnikatelia, ktorí zamestnávajú aspoň jedného zamestnanca na základe pracovnej zmluvy, takzvane na „trvalý pracovný pomer“. Naopak, sociálny fond sa netvorí a ani sa nemôže čerpať pre zamestnancov, ktorí nie sú v pracovnom pomere alebo v služobnom pomere k zamestnávateľovi, ako sú spoločníci s.r.o. a podobne.
Ak zamestnávateľ zamestnáva len zamestnancov na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru (dohoda o pracovnej činnosti, dohoda o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce, dohoda o brigádnickej práci študentov, dohoda o vykonaní práce), tak sociálny fond netvorí. Rovnako to platí napríklad pre konateľov s nárokom na odmenu, ak nemajú iných zamestnancov.
Zdroje tvorby sociálneho fondu
Sociálny fond sa tvorí z viacerých zdrojov:
- Povinný prídel: Základný prídel do fondu, ktorého výška je určená zákonom.
- Ďalší prídel: Prídel dohodnutý v kolektívnej zmluve alebo vo vnútornom predpise.
- Ďalšie zdroje: Dary, dotácie, príspevky a prídel z použiteľného zisku.
Povinný prídel do sociálneho fondu
Povinný prídel predstavuje percentuálny podiel zo základu, ktorým je súhrn hrubých miezd alebo platov zúčtovaných zamestnancom na výplatu za kalendárny rok alebo mesiac. Minimálna výška povinného prídelu je 0,6 % zo základu. Zamestnávateľ, ktorý za predchádzajúci kalendárny rok dosiahol zisk a splnil všetky daňové a odvodové povinnosti, môže tvoriť povinný prídel až do výšky 1 % zo základu.
Pre zamestnávateľov, ktorých predmet činnosti nie je zameraný na dosiahnutie zisku (napr. rozpočtová organizácia) a rozpočet im neumožňuje tvorbu sociálneho fondu vo výške 1 % zo základu, platí minimálny prídel 0,6 %.
Overenie podmienok pre tvorbu fondu vo výške 1 % zo základu sa preveruje najneskôr do 31. marca nasledujúceho kalendárneho roka.
Ďalší prídel do sociálneho fondu
Ďalší prídel môže byť tvorený:
- Vo výške dohodnutej v kolektívnej zmluve alebo vo vnútornom predpise, najviac však vo výške 0,5 % zo základu.
- Vo výške sumy potrebnej na úhradu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť zamestnancom, ktorí spĺňajú určité podmienky, najviac však vo výške 0,5 % zo základu. Tieto podmienky zahŕňajú dochádzanie do zamestnania verejnou dopravou a priemerný mesačný zárobok nepresahujúci 50 % priemernej nominálnej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR zistenej Štatistickým úradom SR za kalendárny rok predchádzajúci dva roky kalendárnemu roku, za ktorý sa tvorí sociálny fond. Pre rok 2023 to znamená, že priemerný mesačný zárobok nesmie byť vyšší ako 605,50 eur (50 % z 1 211 eur, čo bola priemerná mzda v roku 2021). Je dôležité poznamenať, že tieto dva typy ďalšieho prídelu nie je možné kombinovať.
Ďalšie zdroje sociálneho fondu
Sociálny fond môže byť tvorený aj z ďalších zdrojov, ako sú:
- Dary, dotácie a príspevky poskytnuté zamestnávateľovi do fondu.
- Prídel zamestnávateľa z použiteľného zisku.
Základ pre výpočet prídelu do sociálneho fondu
Základom pre výpočet prídelu do sociálneho fondu je súhrn hrubých miezd a platov zúčtovaných zamestnancom na výplatu za príslušné obdobie. Zákon o sociálnom fonde odkazuje na konkrétne ustanovenia zákonov upravujúcich odmeňovanie zamestnancov, ktoré presne vymedzujú štruktúru mzdy a platu. Čo sa považuje za mzdu alebo plat pre účely SF je definované v § 118 ods. 2 Zákonníka práce. Nezahŕňa však napríklad náhradu mzdy, odstupné, odchodné, cestovné náhrady, príspevky zo sociálneho fondu, výnosy z kapitálových podielov (akcií) alebo obligácií, daňový bonus, náhradu príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, náhradu za pracovnú pohotovosť a ďalšie plnenie poskytované zamestnávateľom zamestnancovi zo zisku po zdanení.
Príkladom je zahrnutie/nezahrnutie plnení do základu SF:
- 13. a 14. plat: Zahrnutie týchto plnení do základu závisí od zdroja, z ktorého boli vyplatené.
- Odmena pri životnom jubileu: Ak je poskytnutá zo zisku po zdanení alebo zo sociálneho fondu, nezahŕňa sa do základu.
Časový harmonogram tvorby a zúčtovania SF
Fond sa tvorí mesačne, najneskôr v deň dohodnutý na výplatu mzdy alebo platu. Ak zamestnávateľ vypláca mzdu vo viacerých výplatných termínoch, musí si túto povinnosť splniť najneskôr v posledný dohodnutý deň výplaty mzdy za uplynulý kalendárny mesiac. Za mesiac december môže zamestnávateľ tvoriť fond z predpokladanej výšky miezd a platov a previesť finančné prostriedky na účet fondu do 31. decembra. Zúčtovanie prostriedkov fondu za kalendárny rok vykoná zamestnávateľ najneskôr do 31. januára nasledujúceho roka. Nevyčerpaný zostatok fondu sa prevádza do nasledujúceho roka.
Použitie sociálneho fondu
Zamestnávateľ môže použiť sociálny fond na úhradu:
- Stravovania zamestnancov nad rozsah ustanovený osobitnými predpismi (napr. opatrením o sumách stravného).
- Účasti na kultúrnych a športových podujatiach (napr. vstupenky, permanentky).
- Rekreácie a služby, ktoré zamestnanec využíva na regeneráciu pracovnej sily (napr. kúpele, wellness, rehabilitácie).
- Zdravotnej starostlivosti (napr. preventívne prehliadky, očkovanie).
- Sociálnej výpomoci a peňažných pôžičiek (napr. v prípade mimoriadnych životných udalostí, sociálnej núdze).
- Príspevkov odborovej organizácii na úhradu jej nákladov vynaložených na spracovanie analýz a expertíz alebo iných služieb nevyhnutných na realizáciu kolektívneho vyjednávania.
Zamestnávateľ môže poskytnúť príspevok zo sociálneho fondu nielen samotnému zamestnancovi, ale aj jeho manželovi/manželke a nezaopatreným deťom. Je však dôležité dodržiavať tzv. antidiskriminačný zákon (zákon č. 365/2004 Z. z.) a nemôže sa poskytovať príspevok zo sociálneho fondu na účely odmeňovania za prácu.
Daňové aspekty sociálneho fondu
Tvorba sociálneho fondu je u zamestnávateľov, ktorých predmet činnosti je zameraný na dosiahnutie zisku, súčasťou daňových výdavkov. Pre zamestnávateľa sú povinný prídel do sociálneho fondu a ďalší prídel do sociálneho fondu (spolu najviac 1,5 % z hrubých miezd) daňovým výdavkom.
Príjmy zo sociálneho fondu sú na daňové účely rovnocenné s ostatnými príjmami zo závislej činnosti. Existujú však aj príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, napr. úhrada preventívnej zdravotnej starostlivosti. Od dane je oslobodené nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v úhrnnej sume najviac 500 eur za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov, ak tento zákon neustanovuje inak a zamestnávateľom vynaložené prostriedky na toto nepeňažné plnenie nie sú uplatnené ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Táto výnimka je upravená v § 5 zákona ods. 7 písm. o) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.
Stravovanie zamestnancov a SF
Zamestnávateľ je povinný poskytnúť príspevok na stravovanie podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon o sociálnom fonde. Od dane je oslobodená len hodnota stravy poskytovaná zamestnávateľom zamestnancom na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov bez ohľadu na zdroj krytia v nepeňažnej forme.
Účtovanie sociálneho fondu
Pri účtovaní sociálneho fondu je potrebné dodržiavať zákon o účtovníctve a príslušné opatrenia Ministerstva financií SR. Tvorba a čerpanie fondu sa vedie na osobitnom analytickom účte fondu alebo na osobitnom účte v banke alebo v pobočke zahraničnej banky. V prípade, že zamestnávateľ vedie sociálny fond na samostatnom bankovom účte, je povinný vykonať prevod peňažných prostriedkov na tento samostatný bankový účet do piatich dní po dni dohodnutom na výplatu mzdy, najneskôr do konca kalendárneho mesiaca.
Softvérové riešenia a tvorba SOFO
V mzdových softvéroch je potrebné správne nastaviť mzdové zložky pre tvorbu sociálneho fondu. Pri vytváraní novej mzdovej zložky (napr. "Tvorba SOFO") je potrebné v mzdovom číselníku správne nastaviť vymeriavací základ, t.j. ktoré mzdové položky sa majú započítavať a ktoré odpočítavať. Pri založení novej firmy je do mzdového číselníka automaticky pridaná špeciálna položka '879 Tvorba sociálneho fondu' na karte Poistné. Výpočet základu na určenie prídelu do sociálneho fondu sa nastavuje na záložke Vymeriavací základ.
Príklad účtovania sociálneho fondu v peňažnom denníku:
- V menu Nastavenie kliknite na Peňažný denník a v zoznamoch vyberte Účty a pokladne. Nový účet alebo pokladňu pridáte, ak je zatlačené tlačidlo Editácia.
- Presun finančných prostriedkov: V peňažnom denníku pridajte zápis (výber z pokladne alebo účtu). V riadku Účet/pokladňa vyberte pokladňu alebo účet, z ktorého peniaze vyberáte, napr. Pokl. V položkách zápisu zadajte pohyb 26 - sociálny fond a sumu, ktorú potrebujete presunúť napr. z pokladne Pokl do pokladne P/SF (sociálneho fondu). Do stĺpca Typ DPH zadajte 39.
- Tvorba sociálneho fondu: V riadku Účet/pokladňa vyberte pokladňu sociálneho fondu P/SF. V položkách zápisu zadajte pohyb 14 - sociálny fond (tvorba) a sumu, ktorú presúvate z pokladne Pokl do pokladne P/SF (sociálneho fondu). Do stĺpca Typ DPH zadajte 19. Zápis uložíte kliknutím na tlačidlo OK.
- Čerpanie sociálneho fondu: Pri požiadavke na čerpanie sociálneho fondu zadajte do peňažného denníka zápis (výdaj z pokladne sociálneho fondu P/SF). V riadku Účet/pokladňa vyberte pokladňu sociálneho fondu P/SF. V položkách zápisu zadajte pohyb 35 - sociálny fond (čerpanie) a sumu, ktorú čerpáte z pokladne P/SF (sociálneho fondu). Do stĺpca Typ DPH zadajte 39. Zápis uložíte kliknutím na tlačidlo OK.
Položky Sociálneho fondu si môžete vytlačiť cez Výstupy v Peňažnom denníku. V otvorenom okne "Pokladňa, účet - výber" v rozbaľovacom zozname "Účty" vyberte P/SF. Pre prehľad pohybov zadajte do rozbaľovacieho zoznamu "Pohyb" čísla 14, 35. Kliknutím na tlačidlo "Ukážka/Tlač" vytlačíte zostavu.