Dane sú neoddeliteľnou súčasťou fungovania moderného štátu. Slúžia ako hlavný zdroj príjmov štátneho rozpočtu, z ktorého sa financujú verejné služby a projekty. Okrem svojej fiškálnej funkcie však dane zohrávajú aj dôležitú úlohu v sociálnej oblasti. Sociálny aspekt daní sa týka ich vplyvu na rôzne skupiny obyvateľstva a na celkovú sociálnu spravodlivosť v spoločnosti.
Daň predstavuje povinnú, zákonom určenú platbu, ktorú fyzické a právnické osoby odvádzajú štátu v stanovenej výške a lehote. Dane sú kľúčovým príjmom štátneho rozpočtu a plnia predovšetkým fiškálnu úlohu. Okrem toho však majú aj národohospodársky a sociálny aspekt.
- Fiškálna úloha: Dane ovplyvňujú výšku a štruktúru rozpočtových príjmov a výdavkov.
- Národohospodárska úloha: Dane chránia domácu produkciu a obmedzujú spotrebu neželaných výrobkov (napríklad prostredníctvom spotrebných daní).
- Sociálna úloha: Dane ovplyvňujú primeranú daňovú zaťaženosť jednotlivých skupín obyvateľstva.
Sociálny aspekt daní: Primeraná zaťaženosť a vplyv na obyvateľstvo
Sociálny aspekt daní spočíva v primeranej daňovej zaťaženosti jednotlivých skupín obyvateľstva. Nadmerné daňové zaťaženie fyzických osôb (FO) a právnických osôb (PO) môže viesť k zníženiu kúpnej sily obyvateľstva. Na druhej strane, nízka spotreba tovarov môže obmedziť produkciu v jednotlivých odvetviach, spôsobiť pokles poskytovaných služieb a nárast nezamestnanosti, čo má negatívne dôsledky pre celé národné hospodárstvo.
Vysoká daňová zaťaženosť právnických osôb môže viesť k znižovaniu podnikateľskej aktivity a daňovým únikom. U fyzických osôb môže viesť k zníženiu kúpnej sily obyvateľstva, čoho dôsledkom je ich orientácia na lacnejšie tovary a zníženie spotreby. Pri uplatňovaní daňovej politiky je však potrebné zohľadňovať špecifiká daného štátu, a preto nie je možné v plnej miere aplikovať daňovú politiku iného štátu na naše podmienky.
Daňová politika a jej ciele
Daňová politika je súčasťou rozpočtovej politiky štátu a nástrojom hospodárskej politiky. Predstavuje súbor opatrení štátu, ktorými sa riadi daňová sústava. Daňová politika má ekonomické, politické a sociálne ciele a využíva dane ako nástroj na ich dosiahnutie. Daňová politika by mala byť predovšetkým stimulačná, teda taká, ktorá podporuje rozvoj hospodárstva a podnikateľskú aktivitu.
Daňová sústava Slovenskej republiky
Daňovú sústavu vo všeobecnosti chápeme ako súhrn všetkých daní, ktoré platia na určitom území v určitom období, legislatívne podložených a v reálnej praxi používaných. Slovenská daňová sústava vznikla 1. januára 1993 a je prispôsobená podmienkam trhového hospodárstva.
Efektívna daňová sústava by mala skĺbiť potreby štátu, štátneho rozpočtu a záujmy podnikateľskej sféry. Úlohou štátu je zabezpečiť optimálnu daňovú sústavu, ktorá na jednej strane zabezpečí dostatočný príjem finančných prostriedkov do štátneho rozpočtu a na druhej strane primerane zaťaží podnikateľskú sféru a občanov.
Typy daní
Dane poznáme priame a nepriame. Priame dane sú také dane, ktoré sa vyrubujú priamo z dôchodku alebo majetku daňovníka. Platenie týchto daní sa nepresúva na iný subjekt a daňovník ich znáša priamo.
- Priame dane: Vyrubujú sa priamo z dôchodku alebo majetku daňovníka. Platenie týchto daní sa nepresúva na iný subjekt a daňovník ich znáša priamo. Patria sem napríklad daň z príjmu fyzických osôb a daň z príjmu právnických osôb, daň z nehnuteľností.
- Nepriame dane: Vyrubujú sa pri kúpe alebo predaji výrobkov a pri poskytovaní služieb. Nemajú bezprostredný vzťah k majetku alebo dôchodku a sú obsiahnuté v predajnej cene. Ich dopad sa presúva z výrobcu (alebo dovozcu) na spotrebiteľa. Patria sem napríklad daň z pridanej hodnoty (DPH) a spotrebné dane.
Zásady zdaňovania
Vyrubovanie a vyberanie daní podlieha určitému systému a má svoje zásady. Daňovými zásadami rozumieme pravidlá postupu používané pri aplikovaní zámerov daňovej politiky. Medzi základné daňové zásady patria:
- Zásada všeobecnosti zdanenia: Vyžaduje zdaniť každého, kto poberá príjem. Nikto by nemal mať neodôvodnené privilégiá, oslobodenia a ani iné nezaslúžené daňové zvýhodnenia.
- Zásada rovnosti zdanenia: Všetci daňovníci by mali byť zdaňovaní rovnako bez ohľadu na ich sociálne postavenie, rasu, náboženstvo a pod.
- Zásada spravodlivosti zdanenia: Zdaňovanie by malo byť spravodlivé a malo by zohľadňovať ekonomické možnosti daňovníkov.
- Zásada hospodárnosti zdanenia: Náklady na správu daní by mali byť čo najnižšie.
- Zásada jednoznačnosti a zrozumiteľnosti zdanenia: Daňové zákony by mali byť jednoznačné a zrozumiteľné pre všetkých daňovníkov.
- Zásada primeranej daňovej zaťaženosti (únosnosti): Každý daňovník by mal vedieť, z čoho a v akej výške má platiť daň.
Jednotlivé daňové zásady nepôsobia izolovane, navzájom sa dopĺňajú a vyvíjajú s rozvojom hospodárstva.
Subjekt, predmet a základ dane
- Subjekt dane: Je ním fyzická alebo právnická osoba, ktorá je povinná platiť daň. Subjektom dane môže byť daňovník alebo platiteľ, pričom daňovníkom je ten, kto má daňovú povinnosť a ktorého výška dane postihuje priamo, teda má súvislosť s jeho príjmom alebo majetkom.
- Predmet dane: Je ním všetko to, z čoho sa daň platí (dôchodok, majetok, spotreba).
- Základ dane: Označuje sa tiež ako vyrubovací základ dane alebo základ na vyrubenie dane. Rozumieme pod ním číselné vyjadrenie predmetu dane. Daň sa vypočíta zo základu, ktorý je pre každú daň iný - špecifický.
Daňové sadzby
Daňová sadzba určuje, aké percento zo základu dane sa platí ako daň. Daňové sadzby môžu byť pevné alebo pohyblivé.
- Pevné: Sú typické pre spotrebné dane, vyjadrujú sa pevnou sumou na jednotku množstva.
- Pohyblivé: Sú vyjadrené v percentuálnom pomere k daňovému základu. Môžu byť lineárne, progresívne alebo degresívne.
- Lineárne: Výška sadzby z daňového základu je vždy rovnaká.
- Progresívne: Daňová sadzba sa mení so zmenou daňového základu. S rastom daňového základu rastie aj sadzba.
- Degresívne: So zvyšovaním daňového základu daňová sadzba klesá.
Horizontálne a vertikálne nastavenie dane
Každá daň je výsledkom jej horizontálneho a vertikálneho nastavenia. Horizontálne nastavenie určuje predmet dane, resp. voľbu daňovej základne, zatiaľ čo vertikálne nastavenie predstavuje sadzba dane ovplyvňujúca jej výšku. Cieľom spravodlivého zdanenia je také nastavenie na oboch líniách, ktoré pozitívne motivuje každého daňovníka.
Dane ovplyvňujú správanie daňovníkov, a preto prostredníctvom daňovej sadzby môžu byť daňové subjekty nielen pozitívne motivované, ale aj demotivované. Demotivovať v dosahovaní príjmov môže konštrukcia sadzby dane, ktorá vedie k vyrovnávaniu príjmových nerovností.
Typy daňových sadzieb a ich vplyv
- Pevná daňová sadzba (daň z hlavy): Má potenciál motivovať na dosahovanie príjmov, keďže zvyšovaním príjmu dochádza k znižovaniu priemernej daňovej sadzby.
- Proporcionálna daňová sadzba: Priemerná a hraničná daňová sadzba sú totožné. O jej účinku rozhodujú subjektívne preferencie a výška zdanenia.
- Progresívna a regresívna daňová sadzba: Progresívna sadzba zvyšuje daňovú záťaž s rastúcim príjmom, zatiaľ čo regresívna ju znižuje.
Sociálnosť a solidárnosť v daňovom systéme
Pojmy sociálnosť a solidárnosť sú často spájané s daňovými systémami. Sociálnosť daňového systému sa zvyčajne vyjadruje prostredníctvom sociálnych aspektov, ako sú nezdaniteľné minimum a daňový bonus na dieťa. Cieľom týchto opatrení je zabezpečiť, aby najnižšie príjmové skupiny boli zaťažené najnižšími daňami. Solidárnosť daňového systému vyjadruje progresivita v zdanení, čo znamená, že najvyššie príjmové skupiny budú vystavené najvyššiemu daňovému zaťaženiu. Tak dochádza k prerozdeleniu od bohatých k chudobným.
Rovná daň a jej sociálny dopad
Slovenská republika zaviedla v roku 2004 rovnú daň, ktorá nahradila predtým používaný progresívny daňový systém. Zavedenie rovnej dane vyvolalo diskusie o jej sociálnom dopade, pričom niektorí kritici tvrdili, že znižuje solidaritu v daňovom systéme. Zástancovia rovnej dane však argumentujú, že vďaka sociálnym aspektom, ako je nezdaniteľné minimum a daňový bonus na dieťa, je rovná daň sociálnejšia ako predošlý systém. Štruktúra miezd za rok 2006 poukázala na zaujímavý fakt. Kým v starom, progresívnom systéme sa 50 % zamestnancov s najnižšími príjmami podieľalo 13 % na všetkých daňových výnosoch, pri rovnej dani sa táto skupina podieľa len 4 %. Znamená to, že rovná daň menej zaťažuje chudobnejšiu polovicu zamestnancov, a preto je sociálnejšia.
Meranie progresivity a solidarity
Preukázať zvýšenie solidarity znamená preukázať zvýšenie progresivity zdanenia, čo nie je úplne triviálne. Na meranie nerovnosti v príjmoch a v zaplatených daniach sa používajú rôzne ekonomické nástroje, ako napríklad Giniho koeficient a Kakwaniho index.
- Giniho koeficient: Udáva mieru nerovnosti - 0 znamená, že všetci majú rovnaký príjem (úplná rovnosť) a 1 znamená, že celý príjem má jeden jedinec a všetci ostatní nemajú žiadny príjem (úplná nerovnosť). Slovenský Gini sa už niekoľko rokov pohybuje medzi 0,30 a 0,35, čím sa radíme medzi krajiny s nízkou nerovnosťou príjmov.
- Kakwaniho index: Je rozdiel medzi „Gini koeficientom" udávajúcim mieru nerovnosti v zaplatenej dani z príjmov a Gini koeficientom udávajúcim mieru nerovnosti v príjmoch samotných. Keď je Kakwani pozitívny, je v daniach vyššia nerovnosť ako v príjmoch a preto je daňový systém progresívny. Kakwaniho index po zavedení Rovnej dane stúpol - a nie málo - a preto je Rovná daň progresívnejšia (a solidárnejšia) ako predošlý progresívny daňový systém.
DPH a sociálna politika
Robiť sociálnu politiku prostredníctvom nižšej sadzby DPH je podľa odborníkov drahá záležitosť. Položky zaťažené nízkou sadzbou si totiž môže kúpiť bohatý rovnako ako chudobný. Bohatí si ich však kupujú viac a vo vyššej kvalite, a preto v konečnom dôsledku ťažia z nižšej sadzby viac ako chudobní. Z tohto dôvodu sa nižšia sadzba DPH nepovažuje za efektívny sociálny aspekt.
Rastúce zdaňovanie práce na Slovensku
Zdaňovanie práce na Slovensku dlhodobo rastie. Rada pre rozpočtovú zodpovednosť (RRZ) upozornila, že v rokoch 2024 až 2026 sa prevažná väčšina konsolidácie verejných financií realizuje cez zvyšovanie daňových príjmov. Implicitná sadzba, ktorá porovnáva dane a odvody platené zamestnancami s celkovými hrubými príjmami zamestnancov, na Slovensku dlhodobo rastie, z 35,1 % v roku 2004 na 38,1 % v roku 2023 a podľa odhadov RRZ by mala do roku 2026 dosiahnuť rekordných 39,8 %. To predstavuje najvyššiu hodnotu v rámci krajín V4 a jednu z najvyšších v celej EÚ.
Tento trend je podľa RRZ okrem nižšieho podielu miezd na HDP výsledkom nastavenia daňovo-odvodového systému, ktorý dlhodobo zvyšuje záťaž práce, a to prostredníctvom parametrov systému aj v dôsledku konsolidačných opatrení.
Prepojenie sociálnej a daňovej sféry
Prepojenie sociálnej a daňovej sféry je veľmi tesné. V prvom rade nemožno spochybniť, že čím sú vyššie daňové príjmy štátneho rozpočtu, tým viac prostriedkov možno použiť v sociálnej oblasti. V druhom rade platí, že účinné opatrenia v sociálnej sfére, najmä v oblasti podpory zamestnanosti, majú pozitívny vplyv na ekonomický rast, a teda i výnos daní.
V zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov je obsiahnutých veľa odkazov na „sociálne zákony“ (návrhy ktorých pripravuje najmä Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR), a to najmä v prípade fyzických osôb. Je dôležité skúmať, ktoré plnenia poskytované podľa „sociálnych zákonov“ sú od dane oslobodené, ktoré podliehajú zdaneniu, aký majú ďalej vplyv na uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane a nepriamo i daňového bonusu a daňového bonusu na zaplatené úroky, čo možno zahrnúť do daňových výdavkov a pod.
Sociálna politika patrí k tzv. koordinovaným politikám EÚ. Za Slovenskú republiku bola Európska sociálna charta podpísaná 18. novembra 1999. Národná rada Slovenskej republiky s touto chartou vyslovila súhlas uznesením č. 1321 zo 17. februára 2009 a rozhodla, že ide o medzinárodnú zmluvu podľa čl. 7 ods. Európsky parlament, Rada a Komisia vyhlásili v roku 2017 na samite v Göteborgu Európsky pilier sociálnych práv. Vyjadruje zásady a práva, ktoré sú nevyhnutné pre spravodlivé a dobre fungujúce trhy práce a systémy sociálneho zabezpečenia v Európe 21.
Sociálne dávky a daňové priznanie
Zákon o dani z príjmov vymenúva príjmy oslobodené od dane, medzi ktoré okrem iných patria aj dávky, podpory a služby z verejného zdravotného poistenia, individuálneho zdravotného poistenia, sociálneho poistenia, nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia, ako aj iné uvedené v § 9 ods. 2 písm. a. Medzi príjmy oslobodené od dane ďalej zákon zaraďuje okrem iných aj príjmy zo štátnych dávok a štátnych sociálnych dávok upravených osobitnými predpismi tak ako sú vymenované v § 9 ods. 2 písm. b, teda tieto príjmy nie je potrebné zahrnúť do daňového priznania.
Do vlastného príjmu manželky sa nezahŕňa zamestnanecká prémia, daňový bonus, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky a štipendium poskytované študujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie. Medzi štátne sociálne dávky patrí rodičovský príspevok; príspevok na starostlivosť o dieťa; príspevok pri narodení dieťaťa; príplatok k príspevku pri narodení dieťaťa; príspevok rodičom, ktorým sa súčasne narodili tri deti alebo viac detí alebo ktorým sa v priebehu dvoch rokov opakovane narodili dvojčatá alebo viac detí súčasne; príspevok na pohreb; prídavok na dieťa; príplatok k prídavku na dieťa; príspevky na podporu náhradnej starostlivosti o dieťa; vianočný príspevok.
Do vlastného príjmu manželky sa zahŕňajú aj nemocenské dávky vyplácané Sociálnou poisťovňou a dôchodky; dávky v nezamestnanosti; dávky v hmotnej núdzi; sociálna výpomoc a príspevky; náhrada príjmu počas práceneschopnosti vyplácaná zamestnávateľom; cestovné náhrady; suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie; podiely na zisku, hoci nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené.
Sociálne zodpovedné verejné obstarávanie
Predmetom článku je sociálny aspekt vo verejnom obstarávaní ako nástroj sociálnej politiky, ktorým štát umožňuje prístup k zamestnaniu ohrozeným skupinám obyvateľstva. Aktuálna právna úprava SR ukladá povinnosť verejným obstarávateľom/obstarávateľom aplikovať sociálny aspekt aspoň u 6 % všetkých zákaziek v prípade, ak zadávateľ vyhlási viac ako 10 vestníkových zákaziek (vzťahuje sa na podlimitné a nadlimitné zákazky).