Neziskové organizácie, vrátane domovov pre seniorov, zohrávajú kľúčovú úlohu v poskytovaní sociálnych služieb a starostlivosti. Ich hospodárenie a účtovníctvo sa riadi špecifickými pravidlami a predpismi, ktoré zabezpečujú transparentnosť a efektívne využívanie zdrojov.
Tento článok sa zameriava na ročné zúčtovanie v neziskovej organizácii, konkrétne v domove pre seniorov, s dôrazom na špecifiká účtovníctva, príjmy a povinnosti s tým spojené.
Nezisková organizácia a jej poslanie
Nezisková organizácia je založená za účelom prevádzky zariadenia sociálnych služieb pre seniorov a pre občanov so zdravotným postihnutím. Jej hlavným cieľom nie je dosahovanie zisku, ale poskytovanie všeobecne prospešných služieb. Nezisková organizácia zabezpečuje svoju činnosť a hospodári so svojím majetkom a môže užívať aj majetok štátu alebo majetok územnej samosprávy v súlade s osobitnými predpismi. Právny rámec pre fungovanie týchto organizácií stanovuje zákon č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v znení neskorších predpisov.
Poskytovanie sociálnych služieb pre seniorov definuje zákon č. 448/2008 Z. z. o sociálnych službách a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov. V ňom je presne vymedzené, aké podmienky treba splniť pre otvorenie a ďalšie fungovanie takéhoto typu zariadenia.
Ak chcete zriadiť zariadenie pre seniorov, musíte sa najskôr zaregistrovať do Registra poskytovateľov sociálnych služieb, ktorý vedie príslušný vyšší územný celok. Oprávnenie poskytovať sociálnu službu vzniká odo dňa zápisu do registra. Žiadosť o zápis do registra sa podáva písomne vyššiemu územnému celku, v ktorého územnom obvode chcete zriadiť domov dôchodcov. Do uvedeného registra treba tiež hlásiť každú dôležitú zmenu v poskytovaní sociálnych služieb, čiže ak plánujete rozšíriť kapacitu zariadenia, treba podať žiadosť o zápis zmeny v registri poskytovateľov sociálnych služieb. Zápis do registra vykoná vyšší územný celok najneskôr do 30 dní odo dňa predloženia všetkých dokladov uvedených v § 64 ods. 1 zákona o sociálnych službách.
Financovanie neziskovej organizácie
Financovanie neziskových organizácií je vo väčšine prípadov viaczdrojové. Okrem príjmov od klientov (napríklad za pobyt v zariadení) sa na financovaní podieľa darca, ktorým môže byť právnická osoba, fyzická osoba, štát alebo samospráva. Dôležitým predpokladom pre dobré fungovanie neziskových organizácií je efektivita a transparentnosť pri využívaní prijatých zdrojov a súčasne použitie všetkých príjmov na úhradu nákladov v súlade s cieľmi a poslaním organizácie. Medzi významné zdroje financovania rozbehu a prevádzkovania takéhoto typu prevádzok patria dotácie a granty či finančné príspevky poskytované štátom alebo samosprávami. Tie však zväčša nekryjú 100 percent výdavkov potrebných na prevádzku takého zariadenia. Zákon o sociálnych službách umožňuje vyberať potrebné financie aj od prijímateľa sociálnej služby, no len do výšky nevyhnutných nákladov na jej poskytovanie, a takisto prijímať dary.
Príjmy neziskovej organizácie
Príjmy neziskovej organizácie možno rozdeliť do niekoľkých kategórií:
Finančné príjmy s protihodnotou
Tieto príjmy sú získané za poskytnuté služby, predaj výrobkov alebo iného majetku. Ak nezisková účtovná jednotka poskytuje službu, predáva výrobky, materiál alebo iný majetok, nie je potrebné rozlišovať, kto túto protihodnotu odoberá, respektíve kto bol platiteľom. Takéto príjmy sa účtujú na účtoch účtovej skupiny 60 - Tržby za vlastné výkony a tovar, 61 - Zmena stavu zásob vlastnej výroby, 65 - Tržby z predaja a prenájmu majetku alebo na účte 647 - Osobitné výnosy.
Napríklad: Nezisková organizácia Dobré srdce n. o. poskytuje službu denného stacionára pre svojich klientov - seniorov. Za pobyt v tomto zariadení je stanovená cena v sume 18,50 €. Za mesiac február bol senior Fedor Novák v tomto stacionári 10 dní. Spolu zaplatil za poskytnuté služby 185 €. Platba bola uskutočnená v pokladnici neziskovej organizácie.
Finančné príjmy bez protihodnoty
Ide o finančné dary a príspevky, ktoré sú získané bez priamej protihodnoty. Určené sú na prevádzku alebo bez stanoveného účelu v účtovej skupine 66 - Prijaté príspevky. Ak bol finančný príspevok poskytnutý medzi organizačnými zložkami, ktoré majú právnu subjektivitu, účtuje sa na účte 661 - Prijaté príspevky od organizačných zložiek. Finančný príspevok od právnickej osoby sa účtuje na účte 662 - Prijaté príspevky od iných organizácií. Finančný príspevok od fyzickej osoby sa účtuje na účte 663 - Prijaté príspevky od fyzických osôb. Príspevok z podielu zaplatenej dane (2 % alebo 3 %) od daňového úradu sa účtuje na účte 665 - Príspevky z podielu zaplatenej dane.
Pri organizovaní verejných zbierok v súlade so zákonom SNR č. 63/1973 Zb. o verejných zbierkach a o lotériách a iných podobných hrách v znení neskorších predpisov sa prijaté finančné príspevky v rámci týchto zbierok účtujú na účte 667 - Prijaté príspevky z verejných zbierok. Jednou z foriem verejných zbierok je získavanie finančných prostriedkov prostredníctvom DMS - darcovských SMS. Takéto príspevky sa účtujú tiež na účte 667.
Napríklad: Zariadenie sociálnej starostlivosti Opatera n. o. získalo na základe darovacej zmluvy finančný príspevok od pani Ireny Silnej v sume 145 €, ktorá mala umiestnenú v zariadení ťažko chorú matku.
Dotácie
Dotácie sú vždy účelovo určené. Väčšinou sú poskytované ako bežné výdavky na hlavnú činnosť neziskovej organizácie. Môžu však byť poskytnuté aj na obstaranie dlhodobého majetku. Podľa účelu, na ktorý sú dotácie určené, sa rozlišuje aj ich účtovanie. Prijaté finančné prostriedky je potrebné analyticky členiť. Dotácie určené na bežné výdavky sa účtujú na účte 691 - Dotácie hneď pri ich obdržaní.
Napríklad: Občianske združenie Folklór o. z. získalo zo štátneho rozpočtu dotáciu na svoju hlavnú činnosť - podpora kultúry a zachovávanie kultúrnych tradícií v sume 10 000 €.
Nefinančné príjmy
Okrem finančných príjmov môžu neziskové organizácie nadobúdať aj nefinančné príjmy, ktorými sú prijaté zásoby, služby alebo dlhodobý majetok. Tieto príjmy sa zaúčtujú v účtovníctve na základe darovacích zmlúv. Ak nie je v darovacej zmluve stanovená ich cena, ocenia sa reprodukčnou obstarávacou cenou. Je to cena, za ktorú by účtovná jednotka predmet daru získala, ak by ho obstarávala v čase, keď sa o ňom účtuje. Nepeňažné dary sa účtujú na účte 646 - Prijaté dary, ak ide o zásoby, služby alebo dlhodobý majetok, ktorý nebude nezisková organizácia používať pre vlastné účely, ale následne ho daruje inej právnickej alebo fyzickej osobe. Súvzťažnými účtami sú príslušné majetkové účty účtovej triedy 1 - Zásoby alebo nákladové účty účtovej triedy 5 - Náklady na činnosť. Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý majetok - odpisovaný, prijatý neziskovou organizáciou pre vlastné využitie sa účtuje na účte 384 - Výnosy budúcich období podobne ako pri účtovaní kapitálovej dotácie.
Napríklad: Cirkevné zariadenie získalo od právnickej osoby Market, s. r. o., čistiace potreby v sume 180 €.
Pre odídencov ubytovaných v zariadení neziskovej organizácie, ktorí dostali do daru hygienické potreby (zubné kefky) a potraviny z obchodného reťazca (nepredaný chlieb, pečivo,..), je potrebné uvedenú humanitárnu pomoc zaevidovať aj v účtovníctve neziskovej organizácie ako príjem daru a potom výdaj jednotlivým odídencom.
Príjmy do fondov
Neziskové účtovné jednotky tvoria fondy, iba ak im to umožňuje ich hmotnoprávny predpis, na základe ktorého vznikli. Sú to nadácie, neinvestičné fondy, verejné vysoké školy, organizácie kolektívnej správy a spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov. Fondy tvorené v zmysle osobitných právnych predpisov sa účtujú na účte 412 - Fondy tvorené podľa osobitného predpisu. Ostatné neziskové účtovné jednotky môžu tvoriť fondy zo zisku v tom prípade, ak ich výsledok hospodárenia je kladný. Príjem do fondov tvorených podľa osobitných predpisov potom nebude účtovaný prostredníctvom účtov účtovej triedy 6 - Výnosy z činnosti, ale priamo na strane Dal účtu 412 ako tvorba fondu. Najtypickejším príkladom sú nadačné fondy v nadáciách, ktoré sa tvoria z príspevkov do týchto fondov od právnických alebo fyzických osôb.
Účtovanie príjmov a nákladov
Všetky príjmy okrem príjmov do fondov sa účtujú na účtoch výnosov v účtovej triede 6. Náklady súvisiace s činnosťou neziskovej organizácie sa účtujú v účtovej triede 5.
Ročné zúčtovanie
Ročné zúčtovanie v neziskovej organizácii zahŕňa niekoľko krokov:
-
Inventarizácia majetku a záväzkov: Overenie skutočného stavu majetku a záväzkov s účtovnou evidenciou.
-
Účtovná závierka: Zostavenie súvahy, výkazu ziskov a strát a poznámok k účtovnej závierke. Aj účtovné jednotky, nezriadené alebo nezaložené na podnikanie (neziskové organizácie), vedú účtovníctvo a zostavujú účtovnú závierku. V praxi sa často stretávame s otázkami, či tieto účtovné jednotky majú povinnosť ukladať účtovnú závierku do registra účtovných závierok (RÚZ) a či majú povinnosť doručiť do RÚZ aj iné účtovné dokumenty, napríklad výročnú správu alebo správu audítora.
-
Daňové priznanie: Podanie daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (ak je organizácia daňovníkom).
-
Audit: Overenie účtovnej závierky audítorom (ak to vyžaduje zákon). Od 1. 1. 2020 pre overovanie účtovných závierok platia nové veľkostné kritériá, ku ktorým došlo na základe zákona č. 363/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Okrem veľkostných kritérií sa rozšíril aj počet účtovných jednotiek, obchodných spoločností, ktoré musia mať účtovnú závierku overenú audítorom, ak splnia veľkostné kritériá pre overenie.
Fyzické osoby, ktorým zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, a vystavil Potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní sumy do výšky 2 % alebo 3 % - predložia daňovému úradu vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane, ktoré je na samostatnom tlačive spolu s týmto potvrdením. Vyhlásenie je možné podať iba na štruktúrovanom tlačive určenom finančnou správou, ktoré nájdu daňovníci na portáli finančnej správy v Katalógu formulárov.
Fyzická osoba, ktorá podáva daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby, je oprávnená v daňovom priznaní vyhlásiť, že podiel zaplatenej dane do výšky 2 % sa má poukázať ním určenému prijímateľovi. Fyzická osoba môže poukázať aj 3 % podiel zaplatenej dane, ak v roku vykonávala dobrovoľnícku činnosť v rozsahu najmenej 40 hodín. V takomto prípade je povinná doložiť aj písomné potvrdenie, ktoré je prílohou vyhlásenia.
Právnická osoba, ktorá podáva daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby, je oprávnená v daňovom priznaní vyhlásiť, že podiel zaplatenej dane sa má poukázať ním určeným prijímateľom do výšky 1 % zaplatenej dane. V prípade splnenia podmienky darovania 0,5 % zaplatenej dane na verejnoprospešný účel, môže prostredníctvom daňového priznania poukázať 2 % dane.
Špecifické situácie v domove pre seniorov
Poplatky za komunálne odpady
Ak nezisková organizácia ubytovala odídencov z Ukrajiny, je potrebné overiť, či mesto postupovalo správne pri vyrubení poplatku za komunálne odpady, a to vzhľadom na § 77 ods. 4 písm. c) zákona č. 79/2015 Z. z. o odpadoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
Príjmy z nájmu a DPH
Ak nezisková organizácia so sídlom v SR dosahuje príjmy z činností, na ktoré bola zriadená, a okrem týchto príjmov dosiahla aj príjmy z nájmu a k 31. 8. 2022 prekročila hranicu príjmu (príjem z nájmu) na registráciu DPH, je potrebné zistiť, či má táto organizácia povinnosť podať oneskorenú žiadosť o registráciu, ak od 1. 1. 2023 sa príjmy z nájmu už nezapočítavajú do obratu na registráciu DPH.
Predmetom činnosti neziskovej organizácie sú okrem iného: vzdelávanie, výchova a rozvoj telesnej kultúry, výskum, vývoj, vedecko-technické služby a informačné služby, tvorba, rozvoj, ochrana, obnova a prezentácia duchovných a kultúrnych hodnôt, ochrana ľudských práv a základných slobôd. Nezisková organizácia má nasledovné výnosy: Prijaté daňové asignácie (1, 2 %), Vstupné - registračný poplatok na vzdelávaciu konferenciu v rámci svojej hlavnej činnosti, Prijaté dotácie od zahraničných subjektov PO, Výnosy z prenájmu nehnuteľností, Výnosy za ubytovacie služby. Nezisková organizácia v nasledujúcich mesiacoch presiahne obrat na povinnú registráciu DPH z prenájmu a za ubytovacie služby a za vstupné.
Otázkou je, či po registrácii musí n.o. používať nejaký koeficient na účely DPH. Pri prenájme bude fakturovať s 20% DPH, ubytovacie služby s 10% DPH, vstupné s 20% DPH a z došlých faktúr, ktoré súvisia s týmito plneniami, by nárokovala DPH naspäť. Naopak z prijatých faktúr, ktoré súvisia s prijatými dotáciami a s daňovými asignáciami, by DPH nenárokovala a plne by ich použila na pokrytie týchto výnosov. Takto by nemusela používať koeficient, prijaté a vydané faktúry aj doteraz párovala, oddeľovala na zdaniteľnú a nezdaniteľnú činnosť. Toto riešenie je možné.
Ďalšou otázkou je, či u prijatých faktúr s DPH, ktoré sa viažu k daňovým asignáciám, keď bude nezisková organizácia nárokovať DPH, takže len zostatok (netto) faktúry bude možné použiť na daňové asignácie. Áno, to je správne.
Nezisková organizácia (vlastní) má v majetku budovu, ktorej jednotlivé časti chce dať do prenájmu. Podľa § 12 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP").
-
Nezisková organizácia prenajíma za peniaze veľkú prednášaciu miestnosť v rámci podujatia, ktoré zorganizuje. V tomto prípade ide o zdaniteľný príjem.
-
Nezisková organizácia prenajíma za peniaze kancelárske miestnosti firmám (napr. účtovná kancelária, vzdelávacia agentúra, realitná kancelária). V tomto prípade ide taktiež o zdaniteľný príjem.
Možnosť dosiahnutia zisku
Nezisková organizácia môže dosiahnuť zisk, avšak tento zisk nemôže byť rozdelený medzi zakladateľov alebo členov organizácie. Zisk musí byť použitý na dosiahnutie cieľov a poslania organizácie, napríklad na zlepšenie poskytovaných služieb, obstaranie nového vybavenia alebo rozšírenie činnosti.
Legislatívne zmeny
Je dôležité sledovať legislatívne zmeny, ktoré môžu ovplyvniť fungovanie neziskových organizácií. Napríklad, bol schválený zákon č. 109/2025 Z. z., ktorým sa mení zákon o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby s účinnosťou od 1. 1. 2025.
tags: #rocne #zuctovani #neziskova #organizacia #dom #seniorov