Daň z pridanej hodnoty (DPH) je dôležitou súčasťou daňového systému a jej správne uplatňovanie je kľúčové pre podnikateľov. Jednou z otázok, ktoré často vznikajú, je možnosť odpočtu DPH pred registráciou za platiteľa DPH. Tento článok sa zameriava na podmienky a pravidlá, ktoré upravujú túto problematiku.
Princíp odpočtu DPH
Právo na odpočítanie dane zodpovedá zásade neutrálneho dopadu dane z pridanej hodnoty na podnikateľa, ktorá je jednou z hlavných zásad systému dane z pridanej hodnoty.
Ako vyplýva z judikatúry Súdneho dvora EÚ, právo zdaniteľných osôb odpočítať z DPH, ktorú majú zaplatiť, DPH už zaplatenú na vstupe z tovarov, ktoré nadobudli, alebo služieb, ktoré prijali, predstavuje základnú zásadu spoločného systému DPH zavedeného právnou úpravou Únie.
Kto si môže uplatniť odpočet DPH?
Všeobecne platí, že právo odpočítať daň si v zmysle všeobecného pravidla môže uplatniť len platiteľ dane. Existujú však výnimky:
- Prvá výnimka sa uplatňuje v prípade príležitostného dodania nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu osobou, ktorá nie je platiteľom dane.
- Druhou výnimkou je uplatnenie odpočítania dane zdaniteľnou osobou, ktorá si včas nesplnila registračnú povinnosť a po následnej oneskorenej registrácii si môže uplatniť odpočítanie dane podľa § 55 ods. 3 zákona o DPH v zdaňovacom období, za ktoré v dôsledku nesplnenia tejto povinnosti podáva daňové priznanie po uplynutí lehoty podľa § 78 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z.z.
Základné podmienky pre vznik práva na odpočet DPH
Základnou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je skutočnosť, že vznikla daňová povinnosť buď dodávateľovi tovaru alebo služby, alebo samotnému platiteľovi dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, alebo pri dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2, 3, 7, 9 až 12 zákona o DPH príjemca plnenia, alebo uplatnená platiteľom, resp. zaplatená colnému úradu v tuzemsku pri dovoze tovaru. Ak nedôjde ku vzniku daňovej povinnosti, nemôže vzniknúť ani právo na odpočítanie dane. Deň vzniku práva na odpočítanie dane je totožný s dňom vzniku daňovej povinnosti.
Odpočet DPH pri registrácii podľa § 55 zákona o DPH
Novoregistrovaný platiteľ DPH si môže pri registrácii odpočítať DPH z tovarov a služieb prijatých v postavení neplatiteľa DPH, ak neboli uplatnené v daňových výdavkoch v predchádzajúcich rokoch.
V súlade s § 55 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov môže zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom, odpočítať DPH viažucu sa k tovarom a službám, ktoré nadobudla alebo prijala ako zdaniteľná osoba pred dňom, keď sa stala platiteľom DPH, ak tieto prijaté plnenia okrem zásob neboli zahrnuté do daňových výdavkov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom DPH.
Od 1.1.2016 sa rozšírila možnosť odpočítať DPH pri registrácii aj z tovarov a služieb, ktoré nepredstavujú majetok. Pre novoregistrovaného platiteľa DPH to znamená, že si môže odpočítať DPH pri registrácii z tovarov a služieb, ktoré nadobudol v postavení zdaniteľnej osoby pred registráciou za platiteľa DPH a zároveň neboli v predchádzajúcich kalendárnych rokoch zahrnuté do daňových výdavkov okrem zásob.
Odpočítať DPH pri registrácii platiteľa DPH môže platiteľ zo zásob v plnom rozsahu, aj keď ich zahrnul do daňových výdavkov v rokoch predchádzajúcich roku registrácie za platiteľa DPH. Platiteľ nemôže odpočítať daň pri registrácii platiteľa DPH, ak tovary a služby nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Základnou podmienkou pri uplatnení nároku na odpočítanie DPH pri registrácii platiteľa DPH je, že prijaté tovary a služby musí použiť na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ.
Novoregistrovaný platiteľ musí pri odpočte DPH postupovať aj podľa § 49 až 51 zákona o DPH.
Kedy najskôr a kedy najneskôr je možné uplatniť odpočet DPH?
Jozef je mesačným platiteľom DPH. Dodávateľ mu dodal tovar 31. decembra 2022, ale faktúru za dodaný tovar, resp. službu, vystavil až v januári 2023. Jozef má právo na odpočítanie DPH v zdaňovacom období december (u mesačného platiteľa DPH) alebo v 4. štvrťroku (u štvrťročného platiteľa DPH), v ktorom má k dispozícii faktúru od dodávateľa, t. j. v januári 2023.
Spoločnosť ABC s.r.o. je mesačným platiteľom DPH. Dňa 31. decembra 2022 nakúpila kancelárske potreby za cenu 1 200 €. Faktúra bola vyhotovená s dátumom dodania 31. decembra 2022, no spoločnosť ju obdržala 3. februára 2023. Právo na odpočítanie dane vzniká spoločnosti ABC s.r.o. k 31. decembru 2022, pretože pri tomto tovare dodávateľovi vznikla daňová povinnosť, t. j. k 31. decembru 2022. Nakoľko má spoločnosť ABC s.r.o. faktúru k dispozícii vo februári 2023, môže si odpočítať DPH z tejto faktúry v daňovom priznaní za február 2023.
Spoločnosť Maliari s.r.o. si objednala od českého dodávateľa Farby-laky CZ s.r.o. (platiteľa DPH v Českej republike) tovar. Tovar bol spoločnosti Maliari s.r.o. dodaný dňa 23.1.2023. Spoločnosť Farby-laky CZ s.r.o. vystavila faktúru dňa 12.2.2023. Nedopatrením bola faktúra spoločnosti Maliari s.r.o. doručená až 31.3.2023. V akom zdaňovacom období si môže spoločnosť Maliari s.r.o. uplatniť odpočet DPH z tejto faktúry? Právo na odpočítanie dane vzniká dňom nadobudnutia tovaru, t.j. 23.1.2023. Keďže faktúra je spoločnosti Maliari s.r.o. k dispozícii 31.3.2023, vzniká spoločnosti Maliari s.r.o. právo na odpočítanie DPH v zdaňovacom období marec 2023.
Registrácia platiteľa DPH - úvod
Obmedzenia odpočtu DPH
Platiteľ dane nemôže odpočítať daň v nasledujúcich prípadoch:
- Pri kúpe tovarov a služieb za účelom pohostenia a zábavy. Za pohostenie sa nepovažuje, ak napríklad platiteľ dane zabezpečí pre zamestnancov pitný režim (voda, káva, čaj), prípadne ovocie alebo iné občerstvenie na poradách, pracovných stretnutiach alebo počas bežného pracovného dňa. Tieto plnenia slúžia na podporu zdravia zamestnancov a zlepšenie ich pracovného prostredia, a tým prispievajú k dosahovaniu zdaniteľných príjmov platiteľa dane.
- Pri prechodných položkách podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH. Prechodné položky sú výdavky, ktoré platiteľ dane platí v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka. Ak platiteľ dane prijme v mene a na účet inej osoby tovar alebo službu, nemôže si odpočítať daň a pri ich preúčtovaní neuplatňuje daň. Ide o prípady, keď platiteľ dane koná ako mandatár, t. j. koná v mene a na účet inej osoby.
- Ak platiteľ dane dodáva investičné zlato oslobodené od dane podľa § 67 ods. 3 zákona o DPH, alebo sprostredkováva dodanie investičného zlata oslobodeného od dane. Daň nemôže odpočítať z tovarov a služieb, ktoré použije na túto činnosť, s výnimkou dane z tovarov a služieb podľa § 67 ods. 5 a 6 zákona o DPH, pri ktorých právo na odpočítanie dane má.
Odpočet DPH z odpisovaného majetku
Platiteľ DPH musí znížiť odpočítanú daň pri registrácii z odpisovaného majetku o pomernú časť dane zodpovedajúcu daňovým odpisom. Znamená to, že novoregistrovaný platiteľ môže DPH z odpisovaného majetku v celej výške odpočítať len v prípade, ak odpisovaný majetok nadobudol v kalendárnom roku, v ktorom sa stal platiteľom DPH. V prípade, že daňovník odpisoval majetok v rokoch predchádzajúcich roku registrácie za platiteľa DPH, nemôže si z tohto majetku uplatniť odpočet DPH v plnej výške, ale musí ju znížiť o DPH zodpovedajúcu odpisom.
Príklad na odpočet DPH z odpisovaného majetku pri registrácii platiteľa DPH
Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. sa od 1.6.2016 stala platiteľom DPH. Dňa 7.8.2014 obstarala počítač v sume s DPH 2 250 eur od platiteľa DPH. Spoločnosť využíva počítač v plnom rozsahu na podnikateľskú činnosť. DPH na faktúre za počítač bola vo výške 375 eur. Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. odpísala v rokoch 2014-2015 sumu 798 eur. DPH z odpisov je vo výške 133 eur. Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. môže odpočítať DPH pri registrácii v sume 242 eur. O DPH odpočítanú pri registrácii platiteľa DPH sa zníži daňová zostatková cena počítača.
Daňovník - neplatiteľ DPH v apríli 2024 kúpil a zaradil do majetku firmy osobný automobil v sume 22 550,50 eur (základ 18 333,74 eur/DPH 4 216,76 eur). Daňovník dosiahol dňa 30.9.2025 obrat 50 000 eur. Do 5 pracovných dní odo dňa, v ktorom bol obrat presiahnutý, podal žiadosť o registráciu DPH. Správca dane vydal rozhodnutie, pridelil IČ DPH a podnikateľ sa stáva platiteľom DPH od 1.1.2026. Za rok 2024 uplatnil odpis v sume 4 228,20 eur. Za rok 2025 uplatnil odpis v sume 5 637,63 eur.
V základe kliknite na R (Rozpis). Vo formulári v riadku pre 20 % DPH v poli Spolu doplňte zostatkovú cenu majetku, t. j. 12 684,67 eur. V riadku N doplňte rovnakú sumu mínusom. Po uložení rozpisu bude suma DPH 2 114,11 eur uvedená mínusom v základe a kladnou sumou bude uvedená pre DPH. Výdavkový doklad uložte. Zobrazenú otázku Uložiť záznam? na záložke Pohyby majetku pridajte pohyb. Typ pohybu vyberte Zníženie ceny - Registrácia platiteľa DPH.
Preddavky na tovary a služby pri odpočítaní DPH pri registrácii platiteľa DPH
V prípade, že zdaniteľná osoba poskytne preddavok na tovar alebo službu pred registráciou platiteľa DPH, ale tovar alebo službu príjme až v čase, keď je registrovaným platiteľom DPH, nepostupuje pri odpočítaní DPH v súlade s § 55 zákona o DPH. Vyplýva to z toho, že tovar, resp. službu nadobudla až, keď už mala postavenie platiteľa DPH. DPH z preddavku môže odpočítať v súlade s § 49 až 51 zákona o DPH hneď v prvom zdaňovacom období.
Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu pred registráciou
V prípade, ak zdaniteľná osoba nadobudne v tuzemsku tovar z iného členského štátu, ktorého hodnota dosiahla v kalendárnom roku 14 000 € bez dane, je povinná podať žiadosť o registráciu pred nadobudnutím tohto tovaru podľa § 7 zákona o DPH. Aj v prípade, ak si túto registračnú povinnosť zdaniteľná osoba nesplní, je povinná zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH.
Osobou povinnou platiť daň pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH je osoba, ktorá tovar nadobudne. Ak sa následne zdaniteľná osoba na základe registrácie podľa § 4 zákona o DPH stane platiteľom dane, v prvom zdaňovacom období má možnosť podľa § 55 zákona o DPH odpočítať daň viažucu sa k majetku nadobudnutému predo dňom, keď sa stala platiteľom.
Praktické príklady z praxe
Odpočet DPH z dovozu tovaru
Platiteľ dane doviezol tovar z Turecka. Dovozca na základe zmluvného dojednania si zvolil v konaní pred colnými orgánmi nepriameho zástupcu. V tomto prípade je v colnom vyhlásení v ods. 14 uvedený ako deklarant nepriamy zástupca. V ods. 8 colného vyhlásenia je ako príjemca uvedený dovozca. Dlžníkom v zmysle colného kódexu je deklarant. V prípade nepriameho zastúpenia je dlžníkom aj osoba, na účet ktorej sa colné vyhlásenie podáva. V praxi sa vždy vymeriava colný dlh deklarantovi. Tovar predložil colnému orgánu na colné konanie nepriamy zástupca, ktorý aj uhradil DPH, vyrubenú colným úradom.
Platiteľ dane s miestom podnikania v Ružomberku doviezol začiatkom mesiaca júl 2025 z Číny tovar - stroj na brúsenie kameňa, ktorý bude používať v rámci svojej podnikateľskej činnosti. 02.07.2025 platiteľ podal colné vyhlásenie na prepustenie tovaru do colného režimu voľný obeh. Platiteľ dane je držiteľom povolenia AEO.
Riešenie: Platiteľovi dane, na ktorého účet sa podávalo colné vyhlásenie pri dovoze tovaru, vznikla prijatím colného vyhlásenia (02.07.2025) na prepustenie tovaru do colného režimu voľný obeh (zo strany colného úradu) daňová povinnosť a tým zároveň aj právo na odpočítanie dane. Vzhľadom k tomu, že tento platiteľ dane pri dovoze tovaru spĺňa všetky podmienky § 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH, t. j. má miesto podnikania na Slovensku, má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4 zákona o DPH a má účinné povolenie, ktorým sa udeľuje status schváleného hospodárskeho subjektu, potom je povinný uplatniť samozdanenie pri dovoze tovaru za mesiac júl 2025 a súčasne v tomto zdaňovacom období v zmysle § 49 ods. 2 písm. d) a § 51 ods. 1 zákona o DPH si uplatniť odpočítanie dane.
Obec a realizácia projektu pred registráciou
V čase realizácie projektu obec nebola platiteľom dane. Obci boli poskytnuté v rámci projektu finančné prostriedky na úhradu faktúr, tzv. oprávnených nákladov, vrátane DPH. Pre posúdenie možnosti odpočtu dane po registrácii je podstatné, v akom postavení konala obec v čase nadobudnutia majetku, t. j. či konala ako zdaniteľná osoba v zmysle § 3 zákona o DPH, alebo konala ako nezdaniteľná osoba. Ak teda obec v čase realizácie projektu konala v postavení zdaniteľnej osoby, môže si odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudla predo dňom, keď sa stala platiteľom dane. Ak obec v čase nákupu majetku nekonala ako zdaniteľná osoba (konala ako orgán verejnej správy), právo na odpočítanie dane pri nákupe tohto majetku jej nevzniklo.
Platba preddavku pred registráciou a dodanie po registrácii
Platiteľ dane si v zdaňovacom období 2. Q. 2014 uplatnil odpočítanie dane na základe faktúry vyhotovenej na preddavok prijatý dňa 25. 5. 2014 na dodanie nebytového priestoru na základe zmluvy o dielo, termín ukončenia diela je v roku 2015. Zdaniteľná osoba je registrovaná pre daň od 1. 6. 2014. Podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH daňová povinnosť pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy vzniká zhotoviteľovi dňom odovzdania stavby, pokiaľ nejde o čiastkové dodanie stavby. Z dohodnutého zmluvného vzťahu vyplýva, že nejde o čiastkové dodanie stavby, a teda daňová povinnosť vznikne až dňom odovzdania stavby. Ak pred týmto dňom zhotoviteľ prijal platbu na dodanie stavby, vznikla mu podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH daňová povinnosť.
Objednávateľ stavby sa stal platiteľom dňa 1. 6. 2014, t. j. prvá splátka bola zaplatená pred registráciou objednávateľa stavby. Zákon o DPH v § 55 ustanovuje možnosť odpočítania dane zdaniteľnej osobe, ktorá sa stala platiteľom, a to v prípade dane viažucej sa k majetku, ktorý nadobudla predo dňom, keď sa stala platiteľom. V danom prípade pred registráciou zdaniteľnej osoby nebol nadobudnutý žiaden majetok. Z uvedeného teda vyplýva, že ak platiteľ dane nenadobudol majetok v období pred registráciou pre daň a preddavok na dodanie stavby zaplatil pred registráciou, neuplatňuje odpočítanie dane vzťahujúcej sa na zaplatený preddavok podľa § 55 zákona o DPH, ale podľa podmienok ustanovených v § 49, § 50 a § 51 ods. 1 zákona o DPH.
tags: #registrovany #platitel #dph #narok #na #odpocitanie