Príspevok zamestnávateľa na stravovanie: Účtovanie, legislatíva a pravidlá

Cieľom tohto článku je objektívne informovať o skutočnostiach, ktoré sú platné aj po novele Zákonníka práce s účinnosťou od 01.03.2021. Tento článok nemá viesť k propagovaniu stravných lístkov ako jednej z foriem zabezpečenia stravovania, ale má poukázať na rozdielnosť vo „výhodnosti“ jednotlivých možností prispievania zamestnávateľa na stravovanie zamestnancov s poukazom na rozdielnosti v daňovom zaobchádzaní so stravnými lístkami a účelovo viazaným finančným príspevkom na stravovanie.

Legislatívny rámec a povinnosti zamestnávateľa

Základnou právnou normou upravujúcou stravovanie zamestnancov je Zákonník práce (zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov). Podľa § 152 ods. 1 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. Túto povinnosť má aj zamestnávateľ alebo agentúra dočasného zamestnávania voči dočasne pridelenému zamestnancovi.

Túto povinnosť nemá voči zamestnancom vyslaným na pracovnú cestu, s výnimkou zamestnancov vyslaných na pracovnú cestu, ktorí na svojom pravidelnom pracovisku odpracovali viac ako štyri hodiny, a voči zamestnancom, ktorým poskytuje účelovo viazaný finančný príspevok na stravovanie. Nárok na zabezpečenie stravovania alebo poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Ak pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateľ môže zabezpečiť ďalšie stravovanie alebo poskytnúť ďalší finančný príspevok na stravovanie (§ 152 ods. 2 ZP).

Formy zabezpečenia stravovania

Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie predovšetkým poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja zamestnancovi v priebehu pracovnej zmeny. Možnosti sú:

• Vo vlastnom stravovacom zariadení.
• V stravovacom zariadení iného zamestnávateľa (tzv. zmluvné stravovacie zariadenie).
• Prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, ak ich sprostredkuje u právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby.

Ak zamestnávateľ nezabezpečuje stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, je povinný umožniť zamestnancom výber medzi:

1. Zabezpečením stravovania formou stravovacej poukážky (gastrolístky alebo gastrokarty).
2. Poskytnutím finančného príspevku na stravovanie.

Prechodné ustanovenia a novela Zákonníka práce

Na tomto mieste by sme chceli upozorniť na prechodné ustanovenie § 252p ZP. V zmysle predmetného prechodného ustanovenia zamestnávateľ, ktorý pred 01.03.2021 alebo v období od 01.03.2021 do 31.12.2021 uzatvoril zmluvu o zabezpečení stravovacích poukážok s právnickou osobou alebo fyzickou osobou, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, nie je povinný postupovať podľa § 152 ods. 7 ZP (tzn. nie je povinný umožniť zamestnancom výber medzi stravným lístkom alebo účelovo viazaným finančným príspevkom na stravovanie) v znení účinnom od 01.03.2021 do skončenia účinnosti tejto zmluvy, najdlhšie však do 31.12.2021. Nie je rozhodujúce, či zmluva o zabezpečení stravovacích poukážok bola uzatvorená na dobu určitú / neurčitú, ale či bola uzatvorená pred účinnosťou novely ZP (tzn. pred 01.03.2021) alebo v prechodnom období od účinnosti novely ZP, t. j. od 01.03.2021 do 31.12.2021.

Finančný príspevok na stravovanie

Finančný príspevok na stravovanie je určitá hodnota, ktorú zamestnávateľ poskytne zamestnancom v peňažnej forme na pokrytie výdavkov na jedlo. Poskytuje sa buď ako súčasť výplaty mzdy, samostatným prevodom na ich účet alebo v hotovosti. Zamestnanec sa pri výbere finančného príspevku na stravovanie zaväzuje, že svoj výber nezmení počas 12 mesiacov od dňa, ku ktorému sa výber viaže.

Kedy je zamestnávateľ povinný poskytnúť finančný príspevok na stravovanie?

Zamestnávateľ poskytne zamestnancovi finančný príspevok na stravovanie, ak:

• Povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť zamestnancom stravovanie vylučujú podmienky výkonu práce na pracovisku (napr. u zamestnancov, ktorí vykonávajú opravy elektrického vedenia v teréne).
• Zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie vo vlastnom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo formou stravovacích poukážok (napr. ak ide o zamestnávateľa s malým počtom zamestnancov, pre ktorého je neekonomické zriadiť vlastnú jedáleň a zároveň je jeho prevádzka umiestnená v priemyselnej časti mesta bez prístupu k reštauráciám či obchodom).
• Zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom (napr. zamestnanec predloží potvrdenie od gastroenterológa, že vzhľadom na závažnú potravinovú alergiu musí dodržiavať prísnu bezlepkovú diétu).
• Ide o zamestnanca vykonávajúceho domácku prácu alebo teleprácu a zamestnávateľ mu nezabezpečí stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, resp. ak by takto zabezpečené stravovanie bolo v rozpore s povahou vykonávanej domáckej práce alebo telepráce (napr. ak pre zamestnanca, ktorý vykonáva prácu formou home office, je neefektívne a nepraktické cestovať do kancelárie kvôli stravovaniu zabezpečenému zamestnávateľom vo vlastnej jedálni).

Pravidlá pre výšku a poskytovanie finančného príspevku

Zamestnávateľ prispieva na stravovanie v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov. Príspevok sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor.

Suma finančného príspevku na stravovanie je suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie iným zamestnancom, najmenej však 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky. Ak zamestnávateľ neprispieva na stravovanie iným zamestnancom, suma finančného príspevku na stravovanie je najmenej 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, najviac však 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách. Okrem tejto sumy môže zamestnávateľ poskytovať zamestnancovi príspevok podľa zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v znení neskorších predpisov.

Finančný príspevok na stravovanie musí zamestnávateľ vyplatiť zamestnancom vopred, t. j. zamestnanec musí mať hodnotu finančného príspevku k dispozícii už počas prvého pracovného dňa. Napr. na mesiac máj musí byť finančný príspevok poskytnutý najneskôr 30. 4. Finančná správa zastáva názor, že ak zamestnávateľ poskytne finančný príspevok na stravovanie za už uplynulé dni, resp. mesiac (spätne), ide o zdaniteľný príjem zamestnanca.

Tabuľka aktuálnych súm stravného platných od 1. apríla 2025:

Maximálny príspevok zamestnávateľa na stravovanie v zmysle Zákonníka práce je 55 % z 8,80 eura, t.zn. 4,84 €. Hodnota stravovacej poukážky musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri tuzemskej pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, t. j. 75 % z 8,80 €, čo je 6,60 €.

Účtovanie príspevkov na stravovanie

Účtovanie stravných lístkov (ceniny)

Stravné lístky sa z pohľadu účtovných štandardov považujú za ceniny a účtuje sa o nich v skupine 21 - na účte 213. Účtovanie stravných lístkov ako cenín je v súlade s § 47 ods. 2 Opatrenia MF SR. Peňažné prostriedky a ceniny sa oceňujú v účtovníctve ich menovitou hodnotou podľa § 25 ods. 1 písm. c) zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve. Menovitá hodnota vyznačená na stravnom lístku vyjadruje, v akej cene si môže zamestnanec za tento lístok obstarať stravu.

Faktúra za nákup stravných lístkov:

• Hodnota stravných lístkov sa účtuje na účet 213 - Ceniny.
• Suma provízie na účet 518 - Ostatné služby.
• DPH z provízie na účet 343 - Daň z pridanej hodnoty súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.

Odovzdanie stravných lístkov zamestnancovi:

• Vopred odovzdané stravné lístky sa účtujú na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom súvzťažne v prospech účtu 213 - Ceniny.

Skutočný nárok zamestnanca na stravné lístky:

• 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume podľa Zákonníka práce.
• 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume stravného nad rámec Zákonníka práce a zároveň daňovým výdavkom.
• 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ prispieva nad rámec ZP a je daňovo neuznaným výdavkom.
• 472 - Záväzky zo sociálneho fondu (ak zamestnávateľ prispieva zo sociálneho fondu) súvzťažne v prospech účtu 335.

Následné vyrovnanie rozdielu medzi vopred poskytnutými stravnými lístkami a skutočným nárokom je vhodné mať ošetrené vo vnútornom predpise zamestnávateľa, ktorý nadväzuje na dohodu o zrážke zo mzdy alebo na inú formu vyrovnania rozdielu.

Vrátené nespotrebované stravné lístky:

• Ak zamestnávateľ vráti nespotrebované stravné lístky poskytovateľovi, dostane od neho faktúru - dobropis. Tento účtovný prípad zaúčtuje zamestnávateľ na účet 213 - Ceniny súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.

Účtovanie stravovacích kariet (elektronická forma)

Stravovacie poukážky v elektronickej forme sú poskytnuté zamestnancovi formou dobíjania stravovacej karty na základe zmluvy. Nejde o ceniny. Suma na karte je určená na stravovanie zamestnanca.

• Nadobudnutie elektronických kariet sa účtuje len v podsúvahe.
• Poskytnutie elektronickej karty zamestnancovi sa zaznamenáva v podsúvahovej evidencii.
• Odmena za nadobudnutie elektronických kariet sa účtuje na účet 518 - Ostatné služby a DPH na účet 343 - Daň z pridanej hodnoty súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.

Faktúra za dobitie stravovacej karty:

• Záväzok voči poskytovateľovi elektronickej stravovacej karty v prospech účtu 321 - Dodávatelia na ťarchu účtu:
  • 527 AE - Zákonné sociálne náklady (55 % z hodnoty poskytnutého stravovania).
  • 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume stravného nad rámec Zákonníka práce a zároveň daňovým výdavkom.
  • 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ prispieva nad rámec ZP a je daňovo neuznaným výdavkom.
  • 472 - Záväzky zo sociálneho fondu.
  • 335 - Pohľadávky voči zamestnancom (ak je príspevok vyplatený vopred a vznikne rozdiel).

Zrážka zo mzdy zamestnanca sa účtuje na ťarchu účtu 331 - Zamestnanci súvzťažne v prospech účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.

Účtovanie finančného príspevku na stravovanie v podvojnom účtovníctve

Finančné riaditeľstvo SR vydalo usmernenie k účtovaniu účtovných prípadov súvisiacich so zabezpečením stravovania zamestnancov, aby zabezpečili jednotný postup pri účtovaní. V súlade so Zákonníkom práce musí byť finančný príspevok poskytnutý zamestnancovi vopred (zvyčajne na celý kalendárny mesiac).

Zamestnávateľ účtuje o poskytnutí finančného príspevku na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom. Po skončení mesiaca zamestnávateľ určí skutočný nárok zamestnanca na stravovanie a vykoná vyúčtovanie pohľadávky evidovanej na účte 335. Súvzťažne s pohľadávkou na strane D účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom bude zamestnávateľ účtovať na strane MD:

• 527.100 - Zákonné sociálne náklady podľa Zákonníka práce.
• 527.200 - Zákonné sociálne náklady nad rámec Zákonníka práce, ktoré sú daňovým výdavkom podľa zákona o dani z príjmov.
• 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ poskytuje príspevok na stravné nad rámec Zákonníka práce a tento príspevok nie je daňovo uznaný podľa zákona o dani z príjmov.
• 472 - Záväzky zo sociálneho fondu, ak zamestnávateľ prispieva na stravovanie zo sociálneho fondu.

Ak zamestnancovi nevznikne nárok na finančný príspevok za určité dni, napr. z dôvodu dovolenky, je nutné tento rozdiel vyrovnať. Tento rozdiel sa môže vysporiadať zrážkou zo mzdy zamestnanca alebo v jednom z nasledujúcich mesiacov poskytnutím nižšieho finančného príspevku.

Účtovanie finančného príspevku na stravovanie v jednoduchom účtovníctve

Vzhľadom na to, že finančný príspevok je podľa zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom zamestnávateľa, účtuje sa v peňažnom denníku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení ostatné výdavky. Ak zamestnávateľ prispieva na stravu aj zo sociálneho fondu, účtuje o tomto príspevku v peňažnom denníku ako o výdavku neovplyvňujúcom základ dane. Je to z toho dôvodu, že výdavkom ovplyvňujúcim základ dane je už samotná tvorba sociálneho fondu. Tvorba sociálneho fondu a jeho čerpanie sa zároveň prejaví aj v knihe sociálneho fondu.

Daňové a odvodové aspekty

Ak je finančný príspevok na stravovanie poskytnutý v súlade so Zákonníkom práce, ide o príjem oslobodený od dane, ktorý nevchádza do vymeriavacieho základu pre zdravotné a sociálne poistenie. Finančný príspevok na stravovanie možno aplikovať len vtedy, ak tento príspevok je poskytnutý podľa osobitného predpisu, ktorým je napr. v súlade s § 152 ods. 6 Zákonníka práce, za splnenia ustanovených podmienok a v sume podľa § 152 ods. 8 Zákonníka práce alebo v súlade s § 152 ods. 7 Zákonníka práce, napr. na základe výberu zamestnanca ako finančná alternatíva k stravovacej poukážke.

Vo všeobecnosti platí, že poskytnutím finančného príspevku nemôže byť zamestnanec zvýhodnený alebo znevýhodnený oproti zamestnancovi, ktorému sa poskytne stravovacia poukážka, a to vo väzbe na Zákonník práce. Suma finančného príspevku na stravovanie by mala byť rovnaká ako suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovaciu poukážku iným zamestnancom. Súčasne to však musí byť najmenej 3,63 € (55 % z minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, t. j. 55 % z 6,60 €).

Vnútorný predpis zamestnávateľa

Podrobnosti výberu a realizácie povinnosti zamestnávateľa zabezpečovať stravovanie alebo poskytovať finančný príspevok na stravovanie na základe výberu môže zamestnávateľ ustanoviť vo vnútornom predpise. Bez tohto predpisu by nastala na pracovisku byrokratická samovražda. Keďže zamestnanec je viazaný svojím výberom počas 12 mesiacov, odo dňa, ku ktorému sa výber viaže, je nevyhnutné mať vnútorný predpis, ktorý bude definovať začiatok a koniec obdobia, na ktoré sa bude výber zamestnanca viazať a vysporiada sa napr. aj so situáciami ako je nástup nového zamestnanca počas prebiehajúceho obdobia, na ktoré sa výber zamestnancov viaže; vysporiada sa s tými zamestnancami, ktorí sa počas roka vrátia z (dlhodobej) PN, materskej / rodičovskej dovolenky a pod.

tags: #prispevok #zamestnavatela #na #stravne #uctovanie