Príspevky z Úradov práce, sociálnych vecí a rodiny (ÚPSVR) sú dôležitými nástrojmi podpory na trhu práce. Tieto príspevky pomáhajú účastníkom trhu práce pri hľadaní zamestnania, zmene zamestnania, obsadzovaní voľných pracovných miest a pri uplatňovaní aktívnych opatrení na trhu práce. Osobitná pozornosť je venovaná pracovnému uplatneniu znevýhodnených uchádzačov o zamestnanie.
Právna úprava týchto príspevkov je stanovená zákonom č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a vykonávacími vyhláškami Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR (vyhláška č. 31/2004 Z. z. a vyhláška č. 44/2004 Z. z.). Novely zákona o službách zamestnanosti, ako napríklad zákon č. 139/2008 Z. z. a zákon č. 49/2009 Z. z., priniesli dôležité zmeny s cieľom bojovať proti dopadom finančnej krízy a podporiť zamestnávanie znevýhodnených skupín občanov.
Účtovanie príspevkov z úradu práce u platiteľov DPH
Ak spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, zamestnáva dvoch zamestnancov so zdravotným postihnutím a má zriadenú chránenú dielňu, môže prijímať príspevok od úradu práce, sociálnych vecí a rodiny na jednu zamestnankyňu z tejto chránenej dielne. Bežný postup účtovania prijatého príspevku je nasledovný:
- Prijatie dotácie na bankový účet sa zaúčtuje v peňažnom denníku ako Banka - Príjem s nadväznosťou na vytvorenú pohľadávku.
- Podľa § 52a ods. 3 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad.
- Pri účtovaní dotácie na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 - Výnosy budúcich období.
- Tieto sa rozpúšťajú v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 - Ostatné finančné výnosy v účtovnom období, v ktorom sa účtujú kompenzované náklady (účtovný predpis: 384/648).
Príklad účtovania
Ak v roku 2024 boli účtované mzdové náklady na účet 521 a tieto náklady preplatí úrad práce (s dokladmi potvrdzujúcimi, že náklad bude preplatený), je nutné aj o výnose účtovať v roku 2024 (účtovať o predpise nároku na dotáciu).
- Mzdový náklad, predpis: 521/331.
- Nárok na dotáciu, predpis: 346/384.
- Zúčtovanie výnosu k nákladu: 384/648.
Zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti
V zmysle § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov sa za príjmy zo závislej činnosti považujú príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, ako aj príjmy, ktoré sa považujú za príjmy zo závislej činnosti.
Typické príklady príjmov zo závislej činnosti:
- Príjmy z pracovnoprávnych vzťahov: Príjmy z pracovného pomeru a všetky druhy dohôd (dohody o vykonaní práce, dohody o brigádnickej práci študentov, dohody o pracovnej činnosti).
- Príjmy zo štátnozamestnaneckého, služobného, členského alebo obdobného vzťahu: Napríklad vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, sociálne poistenie a sociálne zabezpečenie.
- Podiel na zisku (dividenda) vyplatený zamestnancovi bez účasti na základnom imaní: Tieto príjmy sú zdaniteľné, ak sú vyplatené zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 01.01.2017 a zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobia do 31.12.2003, vyplatené po 31.12.2016. Uvedené platí aj pre konateľa, ktorý nemá účasť na základnom imaní obchodnej spoločnosti.
- Príspevok zamestnávateľa pre tútora/mentora: Príspevok, ktorý je zamestnávateľ povinný vyplatiť zamestnancovi, ktorý pôsobil ako tútor a mentor pridelenému zamestnancovi, je príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona č. 5/2004 o službách zamestnanosti.
- Odmena za produktívnu prácu žiaka strednej odbornej školy a príjem študenta vysokej školy v čase odbornej praxe: Aj mimoriadna odmena vyplatená žiakovi v rámci produktívnej práce sa považuje za príjem vymedzený podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.
- Príjem na základe mandátnej zmluvy: Ak práca vykonávaná na základe mandátnej zmluvy spĺňa znaky závislej činnosti (vzťah nadradenosti a podradenosti, pokyny platiteľa, pracovný čas zamestnávateľa), je považovaná za príjem zo závislej činnosti.
- Finančný príspevok na uspokojenie základných životných podmienok: Príkladom môže byť príspevok vyplácaný neziskovou organizáciou bezdomovcom za prácu pri čistení okolia Dunaja. V takom prípade, ak príjemcovia dodržiavajú pokyny právnickej osoby, považuje sa to za zdaniteľný príjem zo závislej činnosti.
- Odmena konateľa spoločnosti: Odmena vyplácaná na základe zmluvy o výkone funkcie uzatvorenej podľa Obchodného zákonníka sa považuje za príjem zo závislej činnosti.
- Náhrada mzdy z neplatne rozviazaného pracovného pomeru: Ide o príjem zo závislej činnosti z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, ktorý sa zdaní v úhrne zdaniteľných príjmov v mesiaci vyplatenia tejto náhrady preddavkom na daň.
Vrátené poistné a jeho zdanenie
V prípade zistených preplatkov na poistných odvodoch (napríklad z titulu priznania invalidného dôchodku), suma vráteného poistného bude zdaniteľným príjmom zamestnanca (aj bývalého). Zamestnávateľ zdaní tento príjem preddavkom na daň v úhrne jeho príjmov v zmysle § 35 zákona o dani z príjmov v mesiaci vrátenia poistného. Zrazený preddavok bude súčasťou preddavkov uvádzaných v mesačnom prehľade za príslušný kalendárny mesiac.
Ak poisťovňou vrátené poistné je zdaniteľným príjmom bývalej zamestnankyne v roku 2025, tento príjem zdaňuje zamestnávateľ v čase vyplatenia (v roku 2025 v mesiaci vyplatenia preddavkom na daň podľa § 35 zákona o dani z príjmov), bez ohľadu na to, že ide o vrátené poistné (preplatok) za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, ktoré ovplyvnilo základ dane v týchto rokoch. V súlade s § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov zamestnávateľ vystaví Potvrdenie o príjme za rok 2025, kde bude na r. 1 uvedený ako vyplatený príjem suma vráteného poistného.
Oslobodené príjmy a nezdaniteľné časti základu dane
Plnenia zo sociálneho fondu
Ak zamestnávateľ poskytne plnenie svojim zamestnancom zo sociálneho fondu, ktoré je od dane oslobodené podľa § 9 alebo § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov, poskytnutie takéhoto plnenia je tiež od dane oslobodené. Príkladom môže byť nepeňažné plnenie poskytnuté zo sociálneho fondu ako príspevok na hodnotu stravy, nealkoholických nápojov, na použitie vlastného rekreačného, zdravotníckeho zariadenia zamestnávateľa, alebo zariadenia prenajatého zamestnávateľom. V prípade peňažného plnenia (napr. finančný príspevok na nákup vitamínového balíčka alebo odmena k jubileu) zo sociálneho fondu, ktoré nie je oslobodené podľa uvedených ustanovení, podlieha toto plnenie dani a odvodom v mzde zamestnanca.
Nezdaniteľné časti základu dane
Ak bývalý pracovník neuplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane u iného zamestnávateľa (za predpokladu, že nie je poberateľom starobného dôchodku od 1.1.2025 a skôr) a podpíše tlačivo “Vyhlásenie k zdaneniu príjmov...“, uplatní sa pri zdanení náhrady mzdy v mesiaci jej vyplatenia nárok na nezdaniteľnú časť základu dane v sume 479,48 eur. Ročnú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka uplatní daňovník pri vysporiadaní svojej daňovej povinnosti za rok 2025 pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň, resp. pri podaní daňového priznania. Náhrada škody - vyplatenie úroku z omeškania je príjmom od dane oslobodeným v zmysle § 9 ods. 2 písm. o) zákona o dani z príjmov.
Manžel si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, ktorá nie je zamestnaná, ale stará sa o zdravotne postihnuté dieťa a poberá peňažný príspevok na kompenzáciu podľa § 40 ods. 1 zákona č. 447/2008 Z. z.