V dnešnej dobe, keď sa stretávame s rôznymi výzvami a problémami, je dôležité si navzájom pomáhať. Jednou z foriem pomoci je aj darovanie finančných prostriedkov alebo materiálnych vecí na charitatívne účely. V tomto článku sa pozrieme na to, ako správne postupovať pri darovaní a aké sú možnosti odpočtu darov od základu dane. Zároveň sa zameriame na zmeny v legislatíve týkajúce sa oslobodenia príjmov z reklám pre vybrané neziskové organizácie, ktoré sú určené na charitatívne účely.
Čo je to charitatívny príspevok?
Charitatívny príspevok je dobrovoľný dar, ktorý poskytnete organizácii alebo jednotlivcovi na podporu verejnoprospešného cieľa. Týmto cieľom môže byť napríklad pomoc ľuďom v núdzi, podpora vzdelávania, ochrana životného prostredia, podpora kultúry a umenia, alebo iné aktivity, ktoré sú prospešné pre spoločnosť. Dar je poskytovaný na základe darovacej zmluvy podľa § 628 a nasl. zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník.
Vzor darovacej zmluvy a preukázanie daru
Preukázanie daru je kľúčové pre uplatnenie daňových výhod. Najlepším spôsobom je písomná darovacia zmluva. Hoci zákon nevyžaduje pre platnosť darovania písomnú formu, pre daňové účely je nevyhnutná. Darovacia zmluva by mala obsahovať nasledovné údaje:
- Identifikácia darcu: Meno a priezvisko, adresa trvalého bydliska, dátum narodenia (u fyzických osôb) alebo názov spoločnosti, sídlo, IČO (u právnických osôb).
- Identifikácia obdarovaného: Názov organizácie, sídlo, IČO (ak je pridelené), účel, na ktorý je dar určený.
- Predmet daru: Presný popis daru (napr. finančná suma, hnuteľná vec, nehnuteľnosť), jeho hodnota.
- Účel daru: Na aký konkrétny účel má byť dar použitý.
- Dátum a miesto: Dátum a miesto podpisu zmluvy.
- Podpisy: Podpisy darcu a obdarovaného.
Príklad: Ak sa obec Zalužice po prvýkrát stáva súčasťou bežeckej série ZEMPLÍNSKY EXTRÉM a organizuje BEH CEZ ZALUŽICKÉ POLIA, spoločnosť môže darovať finančné prostriedky na zabezpečenie tohto podujatia. V darovacej zmluve by sa uviedlo, že dar je určený na podporu športových aktivít a rozvoja obce Zalužice.
Možnosti odpočtu darov od základu dane
Slovenská legislatíva umožňuje darcom odpočítať hodnotu darov od základu dane, čím sa znižuje daňová povinnosť.
Fyzické osoby
Fyzické osoby (zamestnanci, živnostníci a iné osoby s príjmami) si môžu odpočítať od základu dane hodnotu darov, ak úhrnná hodnota darov v zdaňovacom období presiahne 2 % zo základu dane (čiastkového základu dane) alebo je aspoň 20 Eur. Maximálna výška odpočtu je 10 % zo základu dane.
Podmienky:
- Dar musí byť poskytnutý subjektom, ktoré sú uvedené v § 48 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (napr. obce, neziskové organizácie, registrované cirkvi a náboženské spoločnosti).
- Dar musí byť preukázateľne poskytnutý (napr. darovacou zmluvou, potvrdením o prijatí daru).
- Obdarovaný subjekt musí mať sídlo na území SR alebo v iných štátoch EÚ alebo EHP.
Príklad: Ak je niekto zo Zalužíc aktívny v Jednote dôchodcov Slovenska a venuje finančný dar na ich činnosť, môže si tento dar odpočítať od základu dane, ak spĺňa vyššie uvedené podmienky. Dôležité je, aby Jednota dôchodcov Slovenska spĺňala podmienky pre prijímanie darov na daňové účely.
Právnické osoby
Právnické osoby (firmy, spoločnosti) si môžu odpočítať od základu dane hodnotu darov, ak spĺňajú podmienky stanovené v zákone o dani z príjmov. Maximálna výška odpočtu je 5 % zo základu dane zníženého o daňovú stratu.
Podmienky:
- Dar musí byť poskytnutý subjektom, ktoré sú uvedené v § 50 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (napr. obce, neziskové organizácie, registrované cirkvi a náboženské spoločnosti).
- Dar musí byť preukázateľne poskytnutý (napr. darovacou zmluvou).
Zmeny v oslobodení príjmov z reklám pre neziskovky od 1.1.2024
Od 1.1.2024 sa zákonom č. 530/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, rozširuje okruh prijímateľov oslobodených príjmov z reklám, ktoré sú určené na charitatívne účely. Taktiež sa zvyšuje maximálna výška oslobodených príjmov na 30 000 eur.
Kto je vymedzený okruh daňovníkov?
Od roku 2018 sa doplnilo do zákona o dani z príjmov, že príjmy z reklám plynúce vybraným neziskovkám môžu byť oslobodené od dane z príjmov. Patria sem napríklad občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby (ďalej aj „vymedzený okruh daňovníkov“). Jednou z podmienok je aj charitatívny účel použitia príjmov z reklamy.
Výška oslobodených príjmov
Podľa všeobecného pravidla uvedeného v § 13 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodený príjem, ak je určený na charitatívne účely. Do 31.12.2023 bola maximálna výška oslobodených príjmov 20 000 eur za príslušné zdaňovacie obdobie. Od 1.1.2024 sa táto maximálna výška zvyšuje na 30 000 eur za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak vymedzený okruh daňovníkov prijme viac ako 30 000 eur z reklám v zdaňovacom období, rozdiel týchto súm bude musieť nezisková organizácia započítať do základu dane. Tento rozdiel sa uvedie na riadku č. 201 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
Ak nezískavate žiadnych zákazníkov cez Email, pozrite si toto
Účel, na ktorý musí byť príjem použitý
Oslobodenie príjmov z reklám sa uplatní, ak sú tieto príjmy použité na účel, ktorý vymedzuje § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov, t. j. na verejnoprospešný účel. S účinnosťou od 25.11.2020 sa zoznam účelov uvedených v § 50 ods. 5 rozšíril aj o pomoc pri zmiernení negatívnych následkov pandémie. Ak sa príjem z reklamy použije na tento účel, bude spĺňať potrebnú podmienku. Príjem z reklamy musí byť použitý do konca zdaňovacieho obdobia, ktoré nasleduje po zdaňovacom období, v ktorom uplynie táto lehota.
Účtovanie príjmov z reklám u vymedzeného okruhu daňovníkov
Daňovník podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov účtuje:
- náklady a výnosy v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom,
- výdavky a príjmy v tom účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu.
Ak daňovník účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, príjem z reklamy bude súčasťou základu dane v období, v ktorom bol tento príjem inkasovaný (§ 17 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov).
Daňovník, ktorý účtuje v sústave podvojného účtovníctva, a ktorý pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z výsledku hospodárenia, nezahŕňa príjem (výnos) z reklám do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom o tomto výnose účtoval, ale až v tom zdaňovacom období, v ktorom predmetný príjem (výnos) z reklamy prijal, napr. na bankový účet. Pri zahrňovaní výdavkov vynaložených na príjmy nezahrňované do základu dane bude daňovník postupovať podľa § 21 ods. 1 písm. j) zákona o dani z príjmov (t. j. výdavky sú daňové).
Čo sa považuje za reklamu?
Pre účely oslobodenia príjmov z reklám je dôležité rozlíšiť, či skutočne ide o reklamu. Reklamou sa podľa § 2 ods. 1 písm. a) zákona č. 147/2001 Z. z. o reklame rozumie predvedenie, prezentácia alebo iný prejav, ktorého cieľom je uplatniť produkty na trhu. Nie je napr. reklamou umiestnenie obchodného mena alebo ochrannej známky na firemných listoch a obálkach.
Príkladom reklamy môže byť aj umiestnenie loga darcu na tričkách, autách s reklamnými fóliami a podobne, ak je ich cieľom uplatnenie produktov darcu na trhu. To, čo je možné považovať za reklamu definuje § 2 ods. 2 zákona o reklame v písm. a) až d).
Praktické príklady
Príklad 1: Príjem z reklamy nad limit 30 000 eur
Občianske združenie splnilo všetky podmienky oslobodenia príjmov z reklám. V rámci výsledku hospodárenia za rok 2024 vykáže výnosy z reklám vo výške 32 000 eur. Keďže maximálna výška oslobodených príjmov je 30 000 eur, rozdiel týchto súm, t. j. 2 000 eur zvýši svoj základ dane za zdaňovacie obdobie 2024.
Príklad 2: Úhrada charitatívnej reklamy po 31.12.2024
Spoločnosť Alfa s.r.o. poskytla reklamné služby organizácii Nezábudka v sume 40 000 eur. Z tohto záväzku uhradila spoločnosť Alfa s.r.o. 28 000 eur. Oslobodený príjem je obmedzený, a to vo výške 30 000 eur. Celková suma 28 000 eur, ktorú spoločnosť Alfa s.r.o. uhradila, si bude môcť spoločnosť Alfa s.r.o. započítať do základu dane ako daňový výdavok. Zvyšná suma záväzku 12 000 eur, ktorá nebola do 31.12.2024 uhradená, už nebude daňovým výdavkom spoločnosti Alfa s.r.o. v roku 2024.
| Prípad | Výnos z reklamy | Oslobodený príjem | Zvýšenie základu dane |
|---|---|---|---|
| Združenie s príjmom 32 000 eur | 32 000 eur | 30 000 eur | 2 000 eur |
| Neziskovka s príjmom 19 000 eur (pred 2024) | 19 000 eur | 19 000 eur | 0 eur |
| Neziskovka s príjmom 25 000 eur (pred 2024) | 25 000 eur | 20 000 eur | 5 000 eur |
tags: #peciatka #charitativny #prispevok