Odpočítateľná položka a nástup na starobný dôchodok: Komplexný pohľad na daňové aspekty

Tento článok sa zaoberá problematikou odpočítateľnej položky na daňovníka (NČZD) v kontexte nástupu na starobný dôchodok a s tým súvisiacimi daňovými povinnosťami a možnosťami. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto oblasť, s prihliadnutím na legislatívne zmeny a praktické príklady.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (NČZD)

Nezdaniteľné časti základu dane predstavujú tzv. odpočítateľné položky (daňové úľavy), o ktoré si daňovník (fyzická osoba) môže znížiť základ dane. Nezdaniteľné časti základu dane upravuje § 11 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP"). NČZD si môže uplatniť iba daňovník - fyzická osoba (FO), ktorý v príslušnom zdaňovacom období dosahoval tzv. aktívne príjmy.

Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka len od základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu, teda z tzv. aktívnych príjmov.

Podmienky pre uplatnenie NČZD

Základ dane daňovníka sa neznižuje o NČZD na daňovníka, ak je daňovník na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia alebo ak mu dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto dôchodku vrátane 13. dôchodku, je v úhrne vyššia ako suma NČZD na daňovníka.

Poberatelia starobných dôchodkov, vyrovnávacieho príspevku, predčasných starobných dôchodkov, výsluhových dôchodkov, ak im boli uvedené dôchodky priznané po 1.1., majú nárok na uplatnenie NČZD.

Zamestnanec, ktorý k 1.1. poberá starobný dôchodok, vyrovnávací príspevok, predčasný starobný dôchodok, výsluhový dôchodok alebo porovnateľný dôchodok zo zahraničia, si nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť na daňovníka pri výpočte preddavkov. Takýto zamestnanec si môže uplatniť nárok na nezdaniteľnú časť na daňovníka až pri podaní žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania, a to v prípade, že úhrn jeho dôchodkov, ktoré poberal počas daného roka, je nižší ako štandardná suma nezdaniteľnej časti na daňovníka.

Výška NČZD na daňovníka

Suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka predstavuje 21,0-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Keďže suma životného minima k 1.1.2025 je stanovená vo výške 273,99 eura, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje pre rok 2025 sumu 5 753,79 eura.

Ak základ dane nepresiahne 25 426,27 eur (92,8-násobok životného minima), uplatňuje sa maximálna výška. Ak základ dane túto hranicu presiahne, NČZD sa postupne kráti až do úplného zániku pri základe dane vo výške 48 441,43 eur a viac. Zároveň platia osobitné pravidlá pre dôchodcov - ak ste k 1. januáru 2025 poberateľom dôchodku, NČZD sa znižuje o sumu vyplateného dôchodku. Ak je suma dôchodku rovná alebo vyššia ako 5 753,79 eur, nárok na NČZD na daňovníka zaniká. S účinnosťou od 1.7.2024 na účely výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa k sume vyplateného posudzovaného dôchodku za príslušné zdaňovacie obdobie pripočíta aj 13. dôchodok.

Príklady uplatnenia NČZD pri poberaní dôchodku

Ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka stanovenú na zdaňovacie obdobie, môže si daňovník uplatniť NČZD na daňovníka vo výške rozdielu medzi NČZD na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku vrátene 13. dôchodku.

Príklad 1: Základ dane zamestnanca predstavuje sumu 27 712 eur (vypočítaný podľa § 5 ods. 8 zákona o dani z príjmov z celkových zdaniteľných príjmov zamestnanca 32 000 eur), tzn. je vyšší ako 25 426,27 eur. Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa v takomto prípade kráti. Ak základ dane daňovníka nepresiahol sumu 25 426,27 eura, daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane v sume 5 753,79 eura.

Príklad 2: Daňovník je poberateľom dôchodku už k 1.1.2025, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2025 iba v prípade, ak ročná suma vyplateného dôchodku vrátane 13. dôchodku v roku 2025 v úhrne nepresiahne sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (5 753,79 eura). Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje v tomto prípade rozdiel medzi sumou 5 753,79 eura a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku.

Príklad 3: Daňovník poberá celý rok 2025 výsluhový dôchodok vo výške 850 eur, t. j. ročný dôchodok bude vo výške 10 200 eur. V roku 2025 dosahuje aj príjem zo závislej činnosti. Keďže suma výsluhového dôchodku je vyššia ako NČZD na daňovníka (10 200 eur > 5 753,79 eura), daňovníkovi nevzniká nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka. U poberateľa výsluhového dôchodku zo zahraničia sa postupuje rovnako, ako u poberateľa výsluhového dôchodku zo SR.

Príklad 4: Starobná dôchodkyňa dosahuje v roku 2025 príjem z osobnej asistencie ťažko postihnutej osoby. Poberá aj vdovský dôchodok po zomrelom manželovi. Započíta sa suma vdovského dôchodku do úhrnu dôchodku pre uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane za rok 2025? Ak úhrn starobného dôchodku vrátane 13. dôchodku vyplateného v roku 2025 nepresiahne sumu 5 753,79 eura, vznikne daňovníčke nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou 5 753,79 eura a úhrnnou sumou vyplateného starobného dôchodku vrátane 13. dôchodku. Vdovský dôchodok sa do úhrnu dôchodku nezapočítava.

Spätné priznanie starobného dôchodku a NČZD

Ak bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok prípadne výsluhový dôchodok k 1.1. príslušného roka alebo pred týmto dňom alebo k 1.1. predošlých rokov atď. a za príslušný rok (resp. predošlé roky a pod.) si uplatňoval nezdaniteľnú časť na daňovníka, musí podľa § 32 ods. 11 zákona podať za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie. Lehota je do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu bol dôchodok priznaný a zároveň v tejto lehote je splatný daňový nedoplatok.

Príklad: Pán Eduard si u svojho zamestnávateľa za rok 2019 uplatnil nezdaniteľnú časť na daňovníka, pretože k 1.1.2019 nepoberal starobný dôchodok, ani predčasný starobný dôchodok, ani výsluhový dôchodok. Pánovi Eduardovi v apríli 2020 Sociálna poisťovňa priznala spätne starobný dôchodok k 1.10.2018. Podľa § 32 ods. 11 zákona je pán Eduard povinný podať dodatočné daňové priznanie za rok 2019 a to v lehote do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca, teda konkrétne do 31.5.2020. Súčasne v tejto lehote je povinný zaplatiť daňový nedoplatok.

Povinnosti zamestnanca a zamestnávateľa

Zamestnanec si svoje právo na zníženie základu dane o nezdaniteľnú časť na daňovníka pri výpočte preddavkov uplatňuje prostredníctvom tlačiva "Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti …". Toto právo by si mal uplatniť do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom začne poberať príjmy zo závislej činnosti. Ak má zamestnanec viac zamestnávateľov, uplatniť si toto právo môže len u jedného zamestnávateľa. Zákon nešpecifikuje, ktorý zamestnávateľ by to mal byť - zamestnanec si sám vyberie, u ktorého zamestnávateľa si toto právo uplatní.

Zamestnanec je povinný oznámiť zmenu skutočnosti - spätné priznanie starobného dôchodku - jej zapísaním vo Vyhlásení. Ak mal podpísané tlačivo Vyhlásenie, čím si uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka mesačne a zamestnávateľ ju uplatnil pri zdanení príjmu za mesiace 1-4/2025, po oznámení zmeny zamestnávateľ vykoná opravu výšky preddavkov na daň za uvedené mesiace bežného kalendárneho roka v súlade s § 40 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov - ak zamestnávateľ nezrazil zamestnancovi preddavok na daň vo výške, v ktorej ho mal zraziť podľa tohto zákona, môže tento nedoplatok na preddavku dodatočne zraziť najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka. Tzn., vykoná prepočet preddavkov za 1-4/2025 a sumu rozdielu nedoplatku preddavkov zrazí spolu s preddavkami bežného mesiaca v mesiaci vykonania opravy (napr. vo výplate za 5/2025) a odvedie spolu s ostatnými preddavkami za máj 2025. V prehľade bude nedoplatok preddavkov uvedený v r. 18.

Odpočítateľná položka na zdravotné poistenie

Môže si odpočítateľnú položku u zamestnávateľa uplatniť aj zamestnanec v pracovnom pomere, ktorý poberá starobný dôchodok? Áno, odpočítateľnú položku si môže uplatniť (na rozdiel od nezdaniteľnej časti na daňovníka) aj dôchodca - poberateľ starobného dôchodku. Od 1.1.2015 sa úplne odpustila povinnosť platiť poistné alebo sa výrazne znížila odvodová povinnosť zamestnancov a aj ich zamestnávateľov s mesačným príjmom do 570 eur. Od 1.1.2018 si už nemôže odpočítateľnú položku uplatňovať zamestnávateľ, zamestnanec však naďalej vo svojej časti príjmu/vymeriavacieho základu odpočítateľnú položku uplatňovať môže.

Odpočítateľnú položku uplatnia zamestnávatelia za svojich zamestnancov, ktorí sú:

• v pracovnom pomere
• v štátnozamestnaneckom pomere
• v obdobnom pracovnom vzťahu (t. j. v služobnom pomere alebo v štátnej službe; policajti, prokurátori, vojaci, colníci, hasiči, ...).

Pričom nie je rozhodujúca výška pracovného úväzku. Odpočítateľná položka sa môže uplatniť iba z príjmov zo zamestnania (t. j. príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov).

Koho sa odpočítateľná položka netýka:

• živnostníci,
• samostatne zárobkovo činné osoby (umelci, športovci, obchodní zástupcovia, ...),
• osoby s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmu,
• osoby s ostatnými príjmami podľa § 8 zákona o dani z príjmu,
• osoby s príjmami z dividend,
• osoby pracujúce na dohody (dohody o vykonaní práce, dohody o pracovnej činnosti),
• zvýhodnení zamestnanci, ktorí sú poistencami štátu (t. j. zamestnanci, ktorí boli pred uzatvorením pracovného pomeru dlhodobo viac ako 12 mesiacov nezamestnaní),
• osoby pracujúce na základe príkaznej zmluvy,
• členovia štatutárnych orgánov, ktorí poberajú za výkon činnosti odmenu,
• spoločníci s. r. o., ktorí poberajú za výkon činnosti odmenu,
• ústavní činitelia, poslanci,
• žiaci a študenti na odbornej praxi,
• obvinení vo väzbe alebo odsúdení vo výkone trestu odňatia slobody a pod.

Podmienky uplatnenia odpočítateľnej položky

1. Fyzická osoba - zamestnanec oznámi do ôsmich dní odo dňa vzniku pracovného pomeru (alebo štátnozamestnaneckého pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu) zamestnávateľovi nárok na uplatnenie odpočítateľnej položky na tlačive „Oznámenie zamestnanca na uplatnenie nároku na odpočítateľnú položku".
2. Odpočítateľnú položku pri výpočte preddavkov na poistné môže uplatniť iba jediný zamestnávateľ zamestnanca. (Ak bude mať fyzická osoba počas kalendárneho roka viacerých zamestnávateľov, odpočítateľná položka sa uplatní až v ročnom zúčtovaní poistného).

Ak zamestnanec nebol zamestnancom počas celého mesiaca, OP sa alikvotne kráti podľa počtu kalendárnych dní mesiaca, kedy bol zamestnancom. Odpočítateľná položka sa ale neznižuje, ak zamestnanec v mesiaci poberal nemocenské, materské alebo ošetrovné.

Výška odpočítateľnej položky

• za kalendárny mesiac je výška najviac 380 eur,
• za celý rok je výška najviac 4 560 eur (12 mesiacov*380 eur minimálna mzda),
• s rastom príjmu sa odpočítateľná položka znižuje o dvojnásobok zvýšenia príjmu (t. j. s nárastom príjmu o 1 euro sa znižuje vždy o 2 eurá; napr. ak mesačný príjem je 381 eur, odpočítateľná položka je v 378 eur),
• ak príjem zamestnanca za mesiac je menej ako 380 eur, odpočítateľná položka je vo výške tohto príjmu,
• ak príjem zamestnanca za mesiac je 570 eur alebo ak príjem za celý rok je 6 840 eur (12 mesiacov*570 eur), odpočítateľná položka je nula,
• alikvotne sa znižuje v závislosti od počtu dní v mesiaci, keď zamestnanec nemal príjem pre uplatnenie odpočítateľnej položky (napr. nebol celý mesiac zamestnancom, mal neplatené voľno, absenciu),
• odpočítateľná položka sa ale neznižuje, ak zamestnanec v mesiaci poberal nemocenské, materské alebo ošetrovné.

Ostatné nezdaniteľné časti základu dane

Zákon o dani z príjmov aktuálne pozná tri druhy NČZD:

NČZD na manželku/manžela

Túto NČZD môžete uplatniť, ak s manželkou alebo manželom žijete v spoločnej domácnosti, ste v právoplatnom manželstve a zároveň je splnená aspoň jedna ďalšia podmienka. Medzi takéto podmienky patrí napríklad starostlivosť o vyživované dieťa do 3 rokov (prípadne do 6 rokov, ak má nepriaznivý zdravotný stav), zaradenie manželky/manžela do evidencie uchádzačov o zamestnanie na ÚPSVaR, prípadne fakt, že manželka/manžel má zdravotné postihnutie, alebo poberá peňažný príspevok na opatrovanie (nie celoročne).

Maximálna výška NČZD na manželku/manžela je v roku 2025 5 260,61 eur, no závisí od viacerých faktorov - vášho základu dane a vlastného príjmu manželky/manžela. Ak je základ dane vyšší než určitá hranica (48 441,43 eur, prípadne pri ešte vyšších základoch dane), NČZD sa môže znížiť, až nakoniec úplne zaniknúť. Navyše, vlastný príjem manželky/manžela znižuje uplatniteľnú sumu NČZD. Vlastným príjmom manželky/manžela sa rozumejú všetky jej/jeho príjmy, vrátane oslobodených od dane (napr. materské, tehotenské, dôchodky, dávky v nezamestnanosti), či príjmov zdanených zrážkou (napr. úroky z účtu).

NČZD na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier)

Tretím typom NČZD je možnosť odpočítať si od základu dane príspevky, ktoré ste si zaplatili na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS), respektíve na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt (PEPP), ak ide o produkt rovnakého či porovnateľného druhu. Do tejto sumy sa nezapočítavajú príspevky zamestnávateľa - ide výlučne o príspevky, ktoré ste uhradili vy sami, a to aj vtedy, ak vám ich zrazil zamestnávateľ z čistej mzdy.

Daňový bonus

Daňový bonus je daňové zvýhodnenie rodičov alebo iných osôb, ktorí vyživujú vlastné či iné dieťa (osvojené, dieťa druhého z manželov, prevzaté do starostlivosti) do 25 rokov, ktoré študuje. Na rozdiel od nezdaniteľných častí neznižuje základ dane z príjmov, ale až samotnú vypočítanú daň. Daňový bonus na dieťa si môže uplatniť len fyzická osoba.

Ďalej svoju daňovú povinnosť znížite daňovým bonusom na vyživované deti, ktoré s vami žijú v spoločnej domácnosti, alebo daňovým bonusom na zaplatené úroky z poskytnutého úveru na bývanie. V prípade, že je po odpočítaní daňových bonusov výsledná daň záporná, vznikne vám nárok na vyplatenie daňového bonusu vo výške príslušného rozdielu.

Pripočítateľné a odpočítateľné položky

V závere účtovného obdobia každého podnikateľa, účtovníka uzavretie roka a vyčíslenie výsledku hospodárenia. Účtovný výsledok hospodárenia sa potom musí transformovať na základ dane alebo daňovú stratu. Daňová legislatíva upravuje, ktoré účtovné náklady a výnosy sú aj daňovo uznateľnými nákladmi a výnosmi. Hovoríme o pripočítateľných a odpočítateľných položkách, ktoré sú legálnym spôsobom daňovej optimalizácie.

V praxi to znamená, že náklady, ktoré zákon o dani z príjmov neuznáva ako daňové náklady musíme k výsledku hospodárenia pripočítať. Naopak príjmy, ktoré nie sú zdaniteľné, nemôžu vstupovať do základu dane a musíme ich od výsledku hospodárenia odpočítať. Pripočítateľné a odpočítateľné položky sú platné pre právnické aj fyzické osoby, ale pre fyzické osoby len v obmedzenej miere. Pri fyzických osobách sa s nimi stretneme hlavne v prípade, keď dôjde k zániku fyzickej osoby (pozastavenie/zrušenie živnosti) alebo pri prechode z jednotlivých sústav účtovníctva (z jednoduchého do podvojného účtovníctva alebo naopak).

Najčastejšie pripočítateľné položky - výdavky, ktoré zvyšujú základ dane

1. Trvalo daňovo neuznateľné náklady (výdavky)

   Tieto náklady (výdavky) neslúžia na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie príjmov spoločnosti. Niektoré sú taxatívne vymedzené zákonom o dani z príjmov alebo iným osobitným predpisom. Radíme sem:

   • Dary - v daňovom priznaní ich uvádzame na riadku č. 8 tabuľky A a súčasne prechádzajú na riadok č. 130. V účtovníctve o nich účtujeme na účte 543 a sú nedaňovým výdavkom.
   • Výdavky na reprezentáciu - uvádzame ich na riadku č. 6 tabuľky A a súčasne prechádzajú na riadok č. 130. Účtujeme o nich na účte 513 a sú vždy nedaňovými výdavkami.
   • Výdavky súvisiace so štátnou podporou „Covid-19“ - na riadku č. 14 tabuľky A a súčasne riadok č. 130. Pri tomto type výdavku musíme najskôr vylúčiť príjmy zo zdaniteľných príjmov, aby to bolo vyvážené. Ak neodpočítame príjmy, potom nemusíme pripočítať výdavky.
   • Obstarávacia cena vyradeného tovaru, ktorému skončila doba použitia - riadok č. 12 tabuľky A a súčasne riadok č. 130. Spoločnosť musí vykonať potrebné kroky pred uplynutím doby použiteľnosti podľa § 21 ods. 2 písm. n) zákona o dani z príjmov, aby mohla zaradiť vyradené zásoby do daňových výdavkov, inak ich musí pripočítať.
2. Dočasné nedaňové náklady (výdavky)

   Tento typ výdavkov je dočasne neuznaný za daňové výdavky len v roku účtovania, v ktorom ovplyvňujú výsledok hospodárenia. Po splnení zákonom stanovených podmienok sa v budúcich zdaňovacích obdobiach môžu stať daňovými výdavkami. Sú to napríklad:

   • Výdavky daňovo uznateľné až po zaplatení - za tento typ výdavkov sa považuje napríklad platba nájmu, zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania, poradenské, právne služby, notárske služby, audítorské služby, výdavky na marketingové prieskumy, provízie za sprostredkovanie a iné. Pokiaľ tieto výdavky nie sú uhradené k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, budú pripočítateľné. Uvádzajú sa v riadku č. 140 daňového priznania.
   • Tvorba rezerv neuznaná za daňový výdavok - uvádza sa v riadku č. 10 tabuľky A a súčasne prechádza na riadok 130. Rezervy, ktoré sú daňovo uznateľné, sú presne vymedzené v zákone o dani z príjmov. Tvorba všetkých ostatných rezerv nie je daňovým výdavkom. Táto suma však bude od základu dane odpočítaná v zdaňovacom období, kedy dôjde v použitiu alebo zrušeniu rezervy.
3. Výdavky (náklady) s limitovanou výškou

   Tieto typy výdavkov sú limitované určitou sumou alebo percentom a daňovo uznateľné sú len do tejto výšky. Najčastejšie sú to:

   • Reklamné predmety - Reklamné predmety do hodnoty 17 €/kus bez DPH sú považované za daňový výdavok. Ak obstaráme reklamný predmet nad túto hodnotu, už je celý ako nedaňový náklad. Píšeme ich do riadka č. 6 tabuľky A a súčasne na riadku č. 130 tlačiva daňového priznania. Taktiež vedieme na účte 501 analytickej evidencie.
   • Spotreba pohonných hmôt - uvádzame na riadku č. 3 tabuľky A a súčasne na riadku č. 130 daňového priznania. Ak účtovná jednotka uplatňuje pri spotrebe pohonných hmôt princíp 80/20, tak 20 % považovaných za nedaňový náklad pripočítavame a súčasne vedieme na analytickom účte 501. Taktiež sem patrí nadspotreba, o ktorej by sa účtovalo.
   • Výdavky na majetok využívaný aj na súkromné účely - Firemný majetok môže spoločnosť využívať aj na súkromné účely. a preto je dobré dopredu si premyslieť, či ten majetok bude využívaný iba na podnikateľské účely alebo aj na súkromné a v akom pomere. Zo zákona je stanovená možnosť paušálnych výdavkov opäť v pomere 80/20, keď 20 % je nedaňový náklad a vedie sa k nemu analytická evidencia. Uvádza sa v riadku č. 15 tabuľky A a súčasne na riadku č. 130 tlačiva daňového priznania.
   • Záväzky po splatnosti viac ako 360 dní - pri záväzkoch po splatnosti viac ako 360 dní, treba pripočítať 20 % z hodnoty nesplateného záväzku, pri viac ako 720 dní, 50 % a pri viac ako 1080 dní 100 %. Uvádza sa na riadku č. 7 tabuľky A, a súčasne na riadku č. 130 tlačiva daňového priznania.
   • Úroky platené z úverov a pôžičiek od spriaznených osôb prekračujúce 25 % EBITDA - úroky z pôžičky od spriaznenej osoby je potrebné testovať na tzv. podkapitalizáciu a úroky nad 25 % EBITDA spoločnosti sa pripočítavajú k základu dane. Uvádzajú sa do riadka č. 13 tabuľky A a zároveň do riadka č. 130 tlačiva daňového priznania.

Najčastejšie odpočítateľné položky - výdavky, ktoré znižujú základ dane

Odpočítateľné položky v daňovom priznaní sú príjemnejšie, keďže znižujú základ dane. Napríklad to môže byť príjem spoločnosti, ktorý nie je predmetom dane, a preto je odpočítateľnou položkou. Odpočítateľnou položkou je aj výdavok v období jeho úhrady, ak sa zahŕňa do základu dane až po jeho zaplatení. Veľa odpočítateľných položiek majú neziskové organizácie.

Príjmy, ktoré sú odpočítateľné položky:

• Peňažný/nepeňažný dar - príjem, ktorý dostane spoločnosť darom (auto, stroje, finančný dar) nie je pre ňu zdaniteľným príjmom a ako odpočítateľná položka sa uvádza v riadku č. 210 daňového priznania.
• Príjem nezahrňovaný do základu dane v súvislosti so štátnou podporou "Covid-19" - niektoré spoločnosti, ktoré požiadali o finančný príspevok v rámci projektu pomoci podnikateľským subjektom v súvislosti s pandémiou Covid-19, dostávajú od štátu príspevok, ktorý je príjmom a nezahŕňa sa do základu dane. Hodnota príspevku sa uvádza na riadku č. 230 tlačiva daňového priznania. Pozor aj na výdavky, ktoré boli vynaložené v súvislosti s týmto príspevkom. Tie je potrebné vylúčiť zo základu dane.
• Príjem z predaja obchodného podielu - podľa § 13c zákona o dani z príjmov je príjem z predaja obchodného podielu u právnickej osoby je oslobodený, ak uplynie aspoň 24 mesiacov odo dňa nadobudnutia priameho podielu najmenej 10 % na základnom imaní spoločnosti. Položka sa uvádza v riadku č. 260.
• Podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku na riadku č. 210 tlačiva daňového priznania.
• Dividenda, ktorá prislúcha právnickej osobe nie je podľa § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov predmetom dane a preto bude odpočítateľnou položkou od základu dane.

Odpočítateľnými položkami sú aj výdavky (náklady), ktoré spoločnosť v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach pripočítala k základu dane z dôvodu, že nesplnili všetky podmienky na uznanie ako daňového výdavku. Sú to napríklad:

• Náklad, ktorý je daňovým výdavkom až v čase zaplatenia - podľa § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov je výdavok daňovo uznateľný až po zaplatení. Ak v predchádzajúcom zdaňovacom období bol výdavok pripočítaný k základu dane z dôvodu jeho nezaplatenia a v nasledujúcom zdaňovacom období je tento záväzok uhradený, stane sa v čase zaplatenia odpočítateľnou položkou. Uvádza sa v riadku č. 270 tlačiva daňového priznania.
• Rozdiel, o ktorý daňové odpisy prevyšujú účtovné odpisy - v prípade, že daňovník dosiahne vyššie daňové odpisy ako účtovné odpisy, rozdiel medzi je odpočítateľnou položkou, ktorá sa uvádza v riadku 250.
• Časť nesplatených záväzkov, o ktoré sa v predošlých obdobiach zvyšoval základ dane a ktoré boli zaplatené až v tomto zdaňovacom období - V prípade, že daňovník v predchádzajúcom zdaňovacom období pripočítal k základu dane časť nesplatenej menovitej hodnoty záväzku a počas nasledujúceho zdaňovacieho obdobia uhradil záväzok, táto časť menovitej hodnoty bude odpočítateľnou položkou na riadku 290 daňového priznania.
• Použitie alebo zrušenie nedaňovej rezervy - rezervy, ktoré spoločnosť tvorí na daňové výdavky (napríklad rezerva na účtovnú závierku a daňové priznanie), ale ich tvorba nie je uznaná ako daňový výdavok, sú v čase tvorby rezervy pripočítateľnou položkou. V zdaňovacom období, kedy sa rezerva použije na daňový výdavok, je suma použitej rezervy daňovým výdavkom, aj keď sa neúčtuje o náklade, pretože sme už o ňom účtovali v čase tvorby rezervy. V čase použitia rezervy sa stáva odpočítateľnou položkou od základu dane, ktorá sa uvádza do riadka 290 daňového priznania.

tags: #odpocitatelna #polozka #nastup #na #starobny