Zdaňovanie podielov na zisku obchodných spoločností a príjmov z prenájmu je komplexná problematika, ktorá sa riadi Zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Tieto procesy sa líšia v závislosti od viacerých faktorov, ako je napríklad právna forma príjemcu (fyzická alebo právnická osoba), miera účasti na majetku alebo vedení spoločnosti, či pôvod osoby.
Zdaňovanie podielov na zisku (dividendy)
Vyplatenie dividend predchádza schválenie účtovnej závierky. Akciová spoločnosť, jednoduchá spoločnosť na akcie a spoločnosť s ručením obmedzeným sú povinné predložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku na schválenie príslušnému orgánu tak, aby ju tento orgán schválil do 12 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa zostavuje. Po schválení účtovnej závierky, ak spoločnosť dosiahla kladný výsledok hospodárenia, môže valné zhromaždenie rozhodnúť o tom, ako sa s ním vysporiada. Najskôr je však potrebné skúmať to, či spoločnosť ešte nie je povinná zo zisku doplniť rezervný fond alebo uhradiť stratu minulých rokov. Až potom je možné rozhodnúť o ďalšom použití zisku. Možností je viacero, napríklad zvýšenie základného imania, ponechanie nerozdeleného zisku alebo rozdelenie zisku spoločníkom.
Podiely na zisku slovenskej obchodnej spoločnosti vyplácané v roku 2025 za rok 2024 sa zdaňujú v závislosti od toho, či ide o fyzickú osobu alebo právnickú osobu, od toho, či je alebo nie je zainteresovaná na majetku alebo vedení spoločnosti a od toho, kde má táto osoba bydlisko alebo sídlo.
Fyzické osoby
Na základe novely zákona o dani z príjmov účinnej od roku 2025 sa podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti vykázanom za rok 2025 fyzickým osobám, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní, budú zdaňovať zrážkou v sadzbe 7 %. Ďalšou skupinou príjemcov podielov na zisku obchodnej spoločnosti sú fyzické osoby, ktoré sú členmi jej štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu a nemajú podiel na jej základnom imaní.
Zrážku dane je povinná vykonať obchodná spoločnosť vyplácajúca podiely na zisku, a to pri ich výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech spoločníka. Základom dane pri zdaňovaní dividend je iba príjem, teda celý vyplácaný podiel na zisku bez možnosti uplatnenia akýchkoľvek výdavkov. Obchodná spoločnosť je povinná zrazenú daň odviesť daňovému úradu najneskôr do 15. dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Súčasne je v rovnakej lehote povinná odoslať daňovému úradu oznámenie o zrazení a odvedení dane na formulári označovanom ako „Oznámenie platiteľa dane o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z.“ Spoločník má tým, že mu obchodná spoločnosť už vyplatila dividendu zníženú o zrazenú daň a za neho ju odviedla daňovému úradu, daňovú povinnosť splnenú.
Štatutárne a dozorné orgány
Podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti fyzickým osobám, ktoré sú členom jej štatutárneho orgánu (členovia predstavenstva v a. s. alebo j. s. a.) alebo dozorného orgánu (členovia dozornej rady v s. r. o., a. s. alebo j. s. a.), sa zdaňujú rovnako ako podiely na zisku vyplácané osobám s podielom na základnom imaní obchodnej spoločnosti. Zrážkovú daň vyplácajúca obchodná spoločnosť členom štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu zrazí pri výplate dividend a odvedie ju daňovému úradu do 15. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca.
Podľa interpretácie Finančnej správy Slovenskej republiky sa rozlišuje medzi štatutárnym orgánom a členom štatutárneho orgánu. V zmysle tohto výkladu je konateľ s. r. o. pokladaný za štatutárny orgán a člen predstavenstva v a. s. alebo j. s. a. za člena štatutárneho orgánu.
Zamestnanci a konatelia bez účasti na základnom imaní
V prípade, že podiel na zisku je vyplácaný zamestnancovi spoločnosti alebo konateľovi spoločnosti, ktorí nemajú účasť na základnom imaní tejto spoločnosti, ide podľa zákona o dani z príjmov o príjem zo závislej činnosti. Z tohto príjmu teda bude zamestnancovi alebo konateľovi vypočítané a zrazené sociálne poistenie a zdravotné poistenie, ktoré navyše samozrejme zaplatí za neho aj obchodná spoločnosť ako zamestnávateľ. Na vypočítaný základ dane z príjmov je možné uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Zo základu dane z príjmov sa potom vypočíta 19 % alebo 19 a 25 % preddavok na daň z príjmov, ktorý zamestnávateľ (obchodná spoločnosť vyplácajúca dividendu) zrazí zamestnancovi alebo konateľovi z príjmu a odvedie daňovému úradu.
Právnické osoby
V prípade právnických osôb, ktoré sú spoločníkmi spoločnosti, podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti nie je predmetom dane v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku. Dividendy sú im vyplatené v plnej sume.
Uvedené platí len pre právnické osoby - spoločníkov, ktoré sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (majú sídlo alebo miesto skutočného vedenia na Slovensku) alebo daňovníkmi s obmedzenou daňovou povinnosťou zo spolupracujúceho štátu. Ide napríklad o slovenskú s. r. o. alebo českú s. r. o., ktorá je spoločníkom v slovenskej s. r. o.
Ak je právnická osoba - spoločník, ktorej sa dividenda vypláca, daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou z nespolupracujúceho štátu, vyberie sa z vyplácaného podielu na zisku daň zrážkou s použitím sadzby 35 %.
Zmeny v zdaňovaní podielov na zisku v minulosti
V zdaňovaní podielov na zisku v obchodných spoločnostiach a družstvách došlo k zásadnej zmene od 1. januára 2004, odkedy boli tieto príjmy vypustené z predmetu dane z príjmov z dôvodu dvojitého zdanenia (právnickej osobe a následne aj fyzickej osobe), za účelom prilákania priamych zahraničných investícií do SR. Právna úprava podliehala ďalším zmenám v rokoch 2004, 2005 a 2007, najmä vo vzťahu k zahraničiu.
Podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2003, vyplatené po 1. 1. 2004 (s výnimkou uvedenou v druhej vete § 52 ods. 24), podliehajú zdaneniu ako súčasť základu dane v rámci podaného daňového priznania. Podiel na zisku sa u právnickej osoby zdaní ako súčasť základu dane zisteného z výsledku hospodárenia podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov. Fyzická osoba zdaní podiel na zisku ako ostatný príjem v § 8 zákona.
S účinnosťou od 1. 1. 2013 novela ZDP ustanovuje samostatný základ dane pre podiely na zisku, ktorý bol vykázaný za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2003 a sú vyplácané po 31. 12. 2012. Cieľom tejto zmeny je motivovať spoločnosti k vyplácaniu podielov na zisku (dividend) vykázanom za zdaňovacie obdobia najneskôr do konca roka 2003, ktoré ich zadržiavajú vo vlastnom imaní. Z týchto podielov sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, sadzbou dane vo výške 15 %.
Super rýchla história Slovenska
Zdaňovanie príjmov z prenájmu nehnuteľností
Prenájom bytu či domu vám môže priniesť pravidelný príjem, no zároveň aj povinnosti, na ktoré sa často zabúda. Ak prenajímate byt ako bežná fyzická osoba (nie firma), musíte sa zaregistrovať na daňovom úrade. Registrovať sa na účely dane z príjmov je potrebné najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúcom po mesiaci, kedy ste po prvýkrát prenajali nehnuteľnosť na území SR. Príjem z prenájmu nehnuteľnosti sa podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. považuje za príjem.
Daňové priznanie a oslobodenie od dane
Daňové priznanie máte povinnosť podať vtedy, ak úhrn všetkých vašich zdaniteľných príjmov (ak ste zamestnanec, tak aj príjem zo závislej činnosti) za rok 2025 presiahol sumu 2 876,90 eura. Lehota na podanie je 31. marec 2026. Predĺžiť si ju môžete podaním oznámenia, a to najviac o tri kalendárne mesiace, do 30. 6. 2026 alebo šesť kalendárnych mesiacov, do 30. 9. 2026.
Pri príjmoch z prenájmu nehnuteľnosti si môžete uplatniť oslobodenie 500 eur. Ak si z príjmu z prenájmu odpočítate oslobodených 500 eur, musíte rovnakým pomerom „krátiť“ aj výdavky.
Príklad: Krátenie výdavkov pri prenájme
Prenajímateľ dosiahol v roku 2025 príjmy z prenájmu bytu vo výške 7 440 eur. Preukázateľné výdavky spojené s prenájmom mal 2 250 eur.
Do základu dane sa nezahŕňa celá suma príjmov, pretože 500 eur je od dane oslobodených. Keďže sa zdaňuje len časť príjmov, rovnakým pomerom sa musia upraviť aj výdavky.
Výpočet:
- Oslobodená časť príjmu: 500 eur
- Celkový príjem: 7 440 eur
- Pomer oslobodeného príjmu k celkovému: 500 / 7440 ≈ 0,0672
- Upravené výdavky: 2250 * (1 - 0,0672) ≈ 2098,80 eur
Uplatnenie výdavkov
Pri príjmoch z prenájmu nehnuteľnosti si môžete uplatniť len skutočné, preukázateľné daňové výdavky, pričom prehľad príjmov a výdavkov vediete v daňovej evidencii alebo v jednoduchom účtovníctve. Výšku preukázateľných výdavkov ovplyvňuje skutočnosť, či prenajímanú nehnuteľnosť zaradíte do obchodného majetku alebo nie.
POZOR! Pri príjmoch z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP si daňovník nemôže uplatniť výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP. Medzi daňové výdavky patria napríklad výdavky na energie, výdavky na ostatné služby v prenajatej nehnuteľnosti, ako napr. internet, čistenie, upratovanie, výťah, osvetlenie spoločných priestorov, ako aj výdavky na nákup hnuteľných vecí prenajímaných ako príslušenstvo nehnuteľnosti (napríklad práčka, nábytok a iné), ak sú splnené podmienky vymedzené pre daňový výdavok v ZDP.
Ak máte príjmy len z prenájmu nehnuteľnosti, tzv. pasívne príjmy, nemôžete si znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka alebo nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/manželku. Sadzba dane z príjmov pri prenájme nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. je 19 % alebo 25 %.