V súčasnom dynamickom pracovnom prostredí je dôležité venovať pozornosť nielen efektivite práce, ale aj podmienkam, ktoré zamestnávatelia vytvárajú pre svojich zamestnancov. Jednou z oblastí, ktorá si zaslúži pozornosť, je zabezpečenie vhodných pracovných a sociálnych podmienok, vrátane starostlivosti o zdravie zamestnancov. V tejto súvislosti sa vynára otázka nároku na príspevok na pranie pracovného odevu a s tým súvisiace podmienky. Tento článok sa zameriava na túto problematiku, pričom zohľadňuje legislatívny rámec a praktické aspekty.
Bezpečnosť a ochrana zdravia pri práci ako základ
Ochrana práce predstavuje komplex opatrení, ktoré majú za cieľ vytvoriť pracovné podmienky zaisťujúce bezpečnosť a ochranu zdravia zamestnanca. Ide o systém, ktorý zahŕňa právne predpisy, organizačné, technické, zdravotnícke a sociálne opatrenia. Základné povinnosti zamestnávateľov v tejto oblasti sú definované v § 147 Zákonníka práce a v zákone č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci.
Všeobecné povinnosti zamestnávateľa v záujme zaistenia bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci upravuje § 6 ods. 1 zákona o BOZP. Dôležité je, že náklady spojené so zaisťovaním bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci znáša zamestnávateľ a nemôže ich presunúť na zamestnanca. V súlade s § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 zákona o dani z príjmov sú náklady vynaložené na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia v rozsahu povinností ustanovených pre zamestnávateľa osobitnými predpismi aj daňovo uznanými nákladmi.
Osobné ochranné pracovné prostriedky a pracovný odev
Rozsah a podmienky poskytovania osobných ochranných pracovných prostriedkov (OOPP) sú upravené v nariadení vlády SR č. 395/2006 Z. z. o minimálnych požiadavkách na poskytovanie a používanie osobných ochranných pracovných prostriedkov. Osobným ochranným pracovným prostriedkom je každý prostriedok, ktorý zamestnanec pri práci nosí, drží alebo inak používa vrátane jeho doplnkov a príslušenstva, ak je určený na ochranu bezpečnosti a zdravia zamestnanca.
Zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi OOPP na používanie, ak nebezpečenstvo nemožno vylúčiť ani obmedziť technickými prostriedkami, prostriedkami kolektívnej ochrany ani metódami a formami organizácie práce. Podľa § 2 ods. 5 nariadenia vlády zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi aj pracovný odev alebo pracovnú obuv, ak zamestnanec pracuje v prostredí, v ktorom odev alebo obuv podliehajú mimoriadnemu opotrebeniu alebo mimoriadnemu znečisteniu tak, že sa stanú nepoužiteľné za kratší čas ako šesť mesiacov.
Daňové aspekty pracovného oblečenia
Ministerstvo financií SR vydalo pokyn č. 4753/1998-62, ktorý sa zaoberá posudzovaním výdavkov na pracovné ošatenie zamestnancov z hľadiska dane z príjmov. Hoci bol pokyn vydaný k už neúčinnému zákonu, jeho ustanovenia sa primerane uplatňujú aj za účinnosti súčasného zákona o dani z príjmov.
Ako výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov je možné posúdiť aj výdavky na rovnošaty, ktorých povinnosť nosenia pri výkone zamestnania alebo služobného pomeru vyplýva zo všeobecne záväzného právneho predpisu. Pri posudzovaní výdavkov na jednotné pracovné ošatenie, kedy takáto povinnosť nevyplýva zo zákona, je potrebné zohľadniť prevádzkovú úlohu takéhoto ošatenia, reklamnú a propagačnú funkciu, tradíciu a podobne.
V prípade dodržania vyššie ustanovených podmienok výdavky vynaložené na udržiavanie jednotného pracovného ošatenia je možné považovať za výdavky zamestnávateľa vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu podľa § 19 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Výdavky (náklady) na pracovné oblečenie zamestnancov možno uznať do daňových výdavkov daňovníka podľa § 19 ods. 2 písm. c) prvého bodu zákona o dani z príjmov, ak pracovné oblečenie spĺňa podmienky pracovného odevu podľa osobitných právnych predpisov alebo pracovného ošatenia, pričom sa primerane uplatní pokyn MF SR č. 4753/1998-62 uverejnený vo FS č. 4/1998 (ďalej len „pokyn“) v znení oznámenia MF SR č. 22058/2000-72 uverejneného vo FS č.
Výdavky (náklady) vynaložené na jednotné pracovné ošatenie zamestnancov, ak táto povinnosť nevyplýva pre zamestnávateľa zo všeobecne záväzného právneho predpisu, je možné považovať za daňové výdavky v súlade s § 19 ods. 2 písm. c) prvého bodu zákona o dani z príjmov len v prípade, ak sú splnené podmienky uvedené v písm. c) pokynu (napr. zamestnávateľ vo svojom internom predpise ustanoví rozsah a ďalšie podmienky na poskytovanie jednotného pracovného ošatenia, vymedzí charakter a podobu jednotného pracovného ošatenia a všetkých jeho súčastní, jednotné pracovné ošatenie trvale a viditeľne označí identifikačnými znakmi zamestnávateľa, čím sa vylúči jeho zameniteľnosť s bežným občianskym alebo spoločenským oblečením. Za trvalé označenie sa považuje napr. Výdavky (náklady) na pracovné ošatenie zamestnancov, ktoré nespĺňa podmienky pracovného odevu podľa osobitných právnych predpisov alebo pracovného ošatenia podľa pokynu, sa považujú za nedaňové výdavky vynaložené na osobnú potrebu daňovníka v súlade s § 21 ods. 1 písm.
Príspevok na pranie a jeho daňové posúdenie
V súčasnosti má mnoho zamestnávateľov možnosť poskytnúť svojim zamestnancom uniformy alebo pracovné oblečenie. Ako to je však v prípade, ak sa zamestnávateľ rozhodne prispievať finančnými prostriedkami zamestnancom ku mzde za vzniknuté náklady, ktoré sú spojené s praním oblečenia doma? Legislatíva na Slovensku definuje daňový výdavok konkr. § 2 písm. i) 595/2003 Z. z. ako náklad na dosiahnutie príjmov, ktorý má subjekt riadne zaúčtovaný vo svojom účtovníctve. V prípade, že ide o nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté na ochranné osobné prostriedky a aj pracovné oblečenie vrátane všetkých udržiavacích procesov, a ak ide o jasne preukázateľné výdavky, ktoré boli na tieto účely vynaložené, tie nie sú predmetom dane. V zmysle legislatívy 124/2006 Z. Čo sa týka pracovného oblečenia, zamestnávateľ môže poskytnúť svojim zamestnancom peňažné a aj nepeňažné odmeňovanie, ktoré môže preplatiť zamestnancovi na tieto účely - napríklad dokladom z čistiarne odevov. Výdavky tohto charakteru je možné paušalizovať, čiže zamestnávateľ preukáže výpočet reálnych nákladov na účel výšky paušálu. Pri výpočte tejto sumy je nutné vychádzať z podmienok, ktoré sú priemerné v danej lokalite. Výšku je nutné teda na základe tohto výpočtu určiť. V praxi teda môžeme konštatovať, že za daňovo uznateľný výdavok sa považujú také výdavky na čistenie pracovných odevov, ktoré sa definujú a stanovujú v interných pokynoch zamestnávateľa na výpočet paušálnych výdavkov.
Podľa § 5 ods. 5 písm. Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancom oblečenie majúce charakter civilného oblečenia, ide o príjem, ktorý je predmetom dane z príjmu. Zamestnávateľ nám ako zamestnancom poskytol zo sociálneho fondu peňažný príspevok vo výške 150 € na ošatenie. Zamestnávateľ nám však tento príspevok zdanil. Je to v poriadku? V zmysle ustanovenia § 5 ods. 5 písm. b) zákona o dani z príjmov okrem iných plnení nie je predmetom dane z príjmov zo závislej činnosti ani nepeňažné plnenie vo výške hodnoty pracovného oblečenia (tzn. Z predmetnej otázky nevyplýva, že by sa jednalo o príspevok určený na nákup jednotného pracovného oblečenia, teda ide na strane dotknutých zamestnancov o ich zdaniteľný príjem zo závislej činnosti.
| Typ nákladu | Daňová uznateľnosť | Podmienky |
|---|---|---|
| OOPP a pracovný odev | Áno | Podľa nariadenia vlády SR č. 395/2006 Z. z., ak zamestnanec pracuje v prostredí s mimoriadnym opotrebením/znečistením. |
| Rovnošaty | Áno | Ak povinnosť nosenia vyplýva zo zákona alebo pokynu MF SR č. 4753/1998-62 (prevádzková, reklamná funkcia, viditeľné označenie). |
| Príspevok na pranie (paušál) | Áno | Definované v interných pokynoch zamestnávateľa na výpočet paušálnych výdavkov, preukázaný výpočet reálnych nákladov. |
| Oblečenie civilného charakteru (peňažné plnenie) | Nie | Predmetom dane z príjmu. |
| Oblečenie civilného charakteru (nepeňažné plnenie zo sociálneho fondu) | Nie (ak nie je určené na nákup jednotného pracovného oblečenia) | Predmetom dane z príjmu zo závislej činnosti. |
Starostlivosť o zdravie zamestnancov a rekondičné pobyty
Výdavky na starostlivosť o zdravie zamestnancov sú daňovými výdavkami podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 2 zákona o dani z príjmov len v tom prípade, ak sú hradené v rozsahu povinnosti ustanovenej osobitnými predpismi.
Zamestnanci, ktorí vykonávajú vybrané povolania, sú povinní v určených lehotách zúčastňovať sa na rekondičnom pobyte v súvislosti s výkonom povolania za mimoriadne sťažených podmienok. Náklady na rekondičné pobyty hradené v súlade s týmto ustanovením sú u zamestnávateľa v plnom rozsahu uznaným daňovým výdavkom.
Pitný režim na pracovisku
Podľa § 37 zákona č. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia je zamestnávateľ povinný zabezpečiť opatrenia, ktoré vylúčia alebo znížia nepriaznivé účinky faktorov tepelno-vlhkostnej mikroklímy na zdravie zamestnancov na najnižšiu možnú a dosiahnuteľnú mieru. Náklady zamestnávateľa spojené so zabezpečením pitného režimu svojich zamestnancov, ak to vyžaduje ochrana ich života alebo zdravia, sú daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 zákona o dani z príjmov.
Príklady z praxe
Príklad 1: Stavebná firma a príspevok na pranie
Stavebná firma poskytuje svojim zamestnancom na základe interného zoznamu OOPP ochrannú prilbu, ochrannú obuv, ochranné rukavice a ochranný odev. Zamestnanci majú nárok na jedno toaletné mydlo a štvrťročne sa im vypláca peňažný paušál za pranie pracovného odevu. V súlade s § 19 ods. 2 písm. c) prvého bodu zákona o dani z príjmov sú tieto náklady daňovo uznané.
Príklad 2: Spoločnosť a obleky na výstavy
Spoločnosť zakúpila pre zamestnancov, ktorí sa zúčastňujú na výstavách, obleky. Jednotné ošatenie zamestnancov, ktorí prezentujú výrobky firmy na výstavách, má reklamnú a propagačnú funkciu. Náklady na takéto ošatenie sú daňovo uznaným nákladom, ak sa splnia požiadavky vyplývajúce z pokynu MF SR č.
Príklad 3: Sociálna výpomoc zo sociálneho fondu
Sociálna výpomoc poskytovaná zamestnávateľom zo sociálneho fondu môže byť za určitých podmienok oslobodená od dane z príjmov. Podľa § 5 ods. 7 písm. Zamestnávateľ nám ako zamestnancom poskytol zo sociálneho fondu peňažný príspevok vo výške 150 € na ošatenie. Zamestnávateľ nám však tento príspevok zdanil. Je to v poriadku? V zmysle ustanovenia § 5 ods. 5 písm. b) zákona o dani z príjmov okrem iných plnení nie je predmetom dane z príjmov zo závislej činnosti ani nepeňažné plnenie vo výške hodnoty pracovného oblečenia (tzn. Z predmetnej otázky nevyplýva, že by sa jednalo o príspevok určený na nákup jednotného pracovného oblečenia, teda ide na strane dotknutých zamestnancov o ich zdaniteľný príjem zo závislej činnosti.