Poberatelia invalidného dôchodku, ktorí sú zároveň držiteľmi preukazu ŤZP, môžu mať špecifické daňové povinnosti a nároky. V roku 2010 nastala situácia, kedy bol takýto poberateľ zamestnaný na základe dohody. Zamestnávateľ mu zrážal a odvádzal preddavok na daň bez mesačného uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane (NČZD). Po podaní žiadosti o ročné zúčtovanie daní (RZ) a predložení rozhodnutia Sociálnej poisťovne o zvýšení invalidného dôchodku na daný rok, požiadal o uplatnenie NČZD. Zamestnávateľ vykonal RZ a vrátil zamestnancovi preplatok vo výške približne 600 EUR.
Podobná situácia sa zopakovala aj v rokoch 2011 a 2012. Na začiatku roka 2012 však invalidný dôchodca požiadal Sociálnu poisťovňu o prehodnotenie výšky svojho invalidného dôchodku. V marci 2012 obdržal rozhodnutie, v ktorom bolo uvedené: „Podľa § 263, odst.10....od 30.07.2009 vyplácame starobný dôchodok vo výške ....x,y a súčasne od 04.05.2012 odnímame invalidný dôchodok.“ Napriek tomuto rozhodnutiu sa zdravotný stav invalidného dôchodcu nezlepšil a naďalej bol invalidný.
Ako sa posudzuje takéto rozhodnutie z daňového hľadiska? V súlade s § 11 ods. 6 Zákona o dani z príjmov (ZDP) sa základ dane daňovníka neznižuje o sumu vypočítanú podľa § 11 ods. 2 ZDP, ak daňovník je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku uvedeného v § 11 ods. 6 ZDP alebo ak mu takýto dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia, alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období.
V danom prípade mal daňovník, ktorý bol do marca 2012 poberateľom invalidného dôchodku, nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ZDP. Keďže v marci 2012 mu bolo oznámené, že mu bol spätne priznaný starobný dôchodok od 30. 7. 2009, daňovník mal povinnosť podať dodatočné daňové priznanie v súlade s § 32 ods. 11 ZDP za roky 2010 a 2011, ak si za tieto zdaňovacie obdobia uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.
Pokiaľ ide o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka za zdaňovacie obdobie 2012, túto si mohol daňovník uplatniť len vtedy, ak suma jeho starobného dôchodku v úhrne nepresahovala sumu nezdaniteľnej časti základu dane (§ 11 ods. 2 ZDP).
Dôležité kroky pre invalidných dôchodcov pri podávaní daňového priznania:
- Overenie nároku na NČZD: Vždy si overte, či ste na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku, ktorý vylučuje uplatnenie NČZD.
- Sledovanie rozhodnutí Sociálnej poisťovne: Ak dôjde k zmenám vo výške alebo type vášho dôchodku (napr. z invalidného na starobný), pozorne sledujte dátumy účinnosti týchto rozhodnutí.
- Podanie dodatočného daňového priznania: V prípade spätne priznaného dôchodku, ktorý ovplyvňuje nárok na NČZD za minulé obdobia, je potrebné podať dodatočné daňové priznanie.
- Konzultácia s daňovým poradcom: V zložitých situáciách, ako je táto, je vždy vhodné konzultovať svoje daňové povinnosti s odborníkom.
V praxi sa môže stať, že zamestnávateľ pri mesačnom zúčtovaní nevie o všetkých skutočnostiach, ktoré ovplyvňujú nárok na NČZD (napr. spätne priznané dôchodky). Preto je zodpovednosťou daňovníka zabezpečiť správne zúčtovanie daní, prípadne prostredníctvom ročného zúčtovania alebo podaním daňového priznania.
Ako urobiť ODKLAD DAŇOVÉHO PRIZNANIA
Kľúčové paragrafy Zákona o dani z príjmov:
- § 11 ods. 2 ZDP: Stanovuje výšku nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.
- § 11 ods. 6 ZDP: Definuje dôchodky, pri ktorých sa základ dane neznižuje o NČZD.
- § 32 ods. 11 ZDP: Upravuje podávanie dodatočného daňového priznania.
