Umelecké profesie a iné slobodné povolania, ako sú lekári, právnici, audítori či znalci, majú viacero alternatív pri zdaňovaní svojich príjmov z autorských zmlúv a vedení účtovníctva. Autori a umelci si môžu sami vybrať, či to urobia zrážkovou daňou, alebo prostredníctvom daňového priznania, pričom toto rozhodnutie má zásadný vplyv na ich daňové povinnosti a možnosti uplatnenia výdavkov.
Aktívne a pasívne príjmy v umeleckých profesiách
V prípade autorov a umelcov je kľúčové dôsledne rozlišovať, či pri vytváraní a použití diela alebo pri umeleckom výkone zdaňujú aktívne alebo pasívne príjmy. Toto rozlíšenie má významný vplyv na ich daňový základ a možnosti uplatnenia nezdaniteľných častí alebo daňových bonusov.
Aktívne príjmy
Aktívne príjmy sú definované v § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov a zahŕňajú príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov. To znamená, že uzatvoril s platiteľom dane písomnú dohodu o nevyberaní dane zrážkou. Medzi aktívne príjmy sa radia aj príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady podľa zákona č. 185/2015 Z. z. (autorský zákon).
Osoba s aktívnymi príjmami, ak si uplatňuje skutočné výdavky, môže dosiahnuť daňovú stratu a má právo na odpočet straty dosiahnutej v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, na uplatnenie daňového bonusu, ako aj na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane.
Pasívne príjmy
Pasívne príjmy sú uvedené v § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov a sú príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu. Tieto príjmy sú za udelenie súhlasu za použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2 písm. a), pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona. To môže zahŕňať licenčné zmluvy za použitie autorského diela (literárne, hudobné, výtvarné, atď.), zvukového či audiovizuálneho záznamu, počítačového programu, databázy alebo umeleckého výkonu.
Osoba s pasívnymi príjmami nemôže mať daňovú stratu, nemá právo na jej odpočet z predchádzajúcich zdaňovacích období, nemôže si uplatniť nezdaniteľné časti, ani daňový bonus.
Zdaňovanie príjmov autorov a umelcov
Príjmy z výkonu činností, ktoré majú charakter slobodného povolania, sa pre účely dane z príjmov zaraďujú medzi príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov. Zaradenie príjmov daňovníka podľa jednotlivých druhov má vplyv na ich delenie na aktívne a pasívne príjmy.
Zrážková daň
Z príjmov z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov a z príjmov z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky, sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14.
Zrážková daň sa nevyberie, len ak sa daňovník vopred písomne dohodne s platiteľom dane o nevyberaní dane zrážkou. Takúto dohodu je platiteľ dane povinný oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá.
Výhodou uplatnenia zrážkovej dane je, že autori obdržia odmenu už zníženú o zrážkovú daň, t. j. táto odmena je daňovo vysporiadaná a daňovník pri príjmoch z inej zárobkovej činnosti nemá povinnosť sa registrovať na daňovom úrade so žiadosťou o pridelenie DIČ. Naopak, medzi nevýhody patrí, že si daňovník nemôže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane, daňový bonus na dieťa a nemôže si uplatniť výdavky súvisiace s touto činnosťou.
Platenie preddavkov na daň právnických osôb – 2.časť
Zdaňovanie prostredníctvom daňového priznania
Ak sa daňovník rozhodne pre zdaňovanie aktívnych príjmov (nevyužije možnosť zrážkovej dane), vzniká mu povinnosť registrovať sa na daňovom úrade na daň z príjmov (požiada o pridelenie DIČ) a to do konca kalendárneho mesiaca, po mesiaci, v ktorom začal dosahovať tieto príjmy. Potom si autorské príjmy zdaňuje sám prostredníctvom podania daňového priznania.
Lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov za rok je stanovená do 31. marca nasledujúceho roka. V prípade odkladu je to najneskôr do 30. júna, prípadne do 30. septembra pre príjmy zo zdrojov v zahraničí.
Možnosti uplatnenia výdavkov
Pri určení základu dane sa od príjmu odpočítajú výdavky. Daňovník má na výber z viacerých spôsobov uplatňovania výdavkov:
- Skutočné preukázateľné výdavky na základe vedenia daňovej evidencie (§ 6 ods. 11), jednoduchého účtovníctva alebo podvojného účtovníctva.
- Paušálne výdavky vo výške 60 % z úhrnu príjmov (z príjmov z podnikania podľa § 6 ods. 1 a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2) najviac do výšky 20 000 eur.
- Paušálne výdavky vo výške 60 % z príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4, najviac do výšky 20 000 eur.
Paušálne výdavky
Paušálne výdavky sú najjednoduchší a často aj najvýhodnejší spôsob uplatnenia výdavkov pre podnikateľov. Uplatňujú sa vo výške 60 % z úhrnu príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, respektíve z príjmov z použitia diela a umeleckého výkonu, najviac do výšky 20 000 eur. Pri týchto výdavkoch si daňovník môže pripočítať aj preukázateľne zaplatené sociálne a zdravotné poistenie. Podmienkou pre uplatnenie paušálnych výdavkov je, že daňovník nemôže byť platiteľom DPH, resp. môže byť platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia a rozhodne sa, že neuplatní preukázateľné daňové výdavky.
Paušálne výdavky sa viac oplatia tým daňovníkom, ktorí nemajú dostatok skutočných výdavkov, alebo ktorých skutočné výdavky sú nižšie ako 20 000 eur. Na uplatnenie maximálnej sumy paušálnych výdavkov (20 000 eur) dosiahnu tí daňovníci, ktorí mali v roku príjmy vyššie ako 33 333,34 eur. Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov odpadá povinnosť viesť účtovníctvo, resp. daňovú evidenciu a stačí viesť len jednoduchú evidenciu pohľadávok, príjmov a zásob.
Skutočné preukázateľné výdavky
Ak sa daňovník rozhodne uplatniť skutočne vynaložené daňové výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, postupuje podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. Daňovým výdavkom je výdavok, ktorý slúži na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ktorý je preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v účtovníctve alebo zaevidovaný v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Pri uplatňovaní skutočných výdavkov daňovník môže viesť daňovú evidenciu, jednoduché účtovníctvo alebo podvojné účtovníctvo.
Porovnanie paušálnych a skutočných výdavkov
| Kritérium | Paušálne výdavky | Skutočné výdavky |
|---|---|---|
| Výška výdavkov | 60 % z príjmov, max. 20 000 € | Skutočne preukázateľné výdavky |
| Vedenie evidencie | Jednoduchá evidencia príjmov, pohľadávok, zásob | Daňová evidencia, JÚ alebo PÚ (komplexnejšie) |
| Nutnosť DPH registrácie | Nesmie byť platiteľom DPH (alebo len časť roka) | Bez obmedzenia |
| Možnosť daňovej straty | Nie | Áno |
| Uplatnenie nezdaniteľných častí | Áno (aktívne príjmy) | Áno (aktívne príjmy) |
| Daňový bonus na dieťa | Áno (aktívne príjmy) | Áno (aktívne príjmy) |
Špecifické daňové výdavky
Výdavky na stravné
Daňovník si môže uplatniť výdavky na stravné za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku v mieste pravidelného výkonu svojej činnosti vo výške 55 % sumy ustanovenej pre časové pásmo 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách. Tieto výdavky nie je daňovník povinný preukazovať dokladom o nákupe stravy. Nemôže si ich uplatniť za ten kalendárny deň, za ktorý si uplatní výdavky na stravovanie v súvislosti s výkonom práce v inom mieste, ako je miesto jeho pravidelného výkonu činnosti.
Výdavky na pohonné látky
Ak daňovník využíva na svoju podnikateľskú činnosť motorové vozidlo iné ako vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, má možnosť vybrať si z troch spôsobov uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky:
- Podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze (zvýšené o 20 %).
- Na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel.
- Paušálne výdavky do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov.
Sociálne a zdravotné poistenie
SZČO, vrátane umelcov, sú povinné platiť preddavky na zdravotné poistenie, ktoré im určí zdravotná poisťovňa. Výška vymeriavacieho základu závisí od základu dane z príjmov určeného podľa § 6 zákona o dani z príjmov z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. Minimálny vymeriavací základ a z neho vyplývajúce preddavky sa menia každoročne.
Povinné nemocenské a dôchodkové poistenie v Sociálnej poisťovni vzniká SZČO, ktorej príjem (brutto) podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov presiahol stanovenú sumu za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Starobní dôchodcovia neplatia poistné na invalidné poistenie.
Zmena spôsobu uplatňovania výdavkov
Daňovník môže zmeniť spôsob uplatnenia daňových výdavkov v jednotlivých zdaňovacích obdobiach (t. j. k 1. januáru príslušného kalendárneho roka). Ak viedol daňovú evidenciu a chce prejsť na paušálne výdavky, môže tak urobiť aj do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za príslušný kalendárny rok. Pri prechode z daňovej evidencie na paušálne výdavky nie je potrebné upravovať základ dane z príjmov o cenu nespotrebovaných zásob, výšku záväzkov a výšku pohľadávok.
Pri zmene z paušálnych výdavkov na daňovú evidenciu je prakticky možné prejsť len od začiatku príslušného kalendárneho roka (od 1. januára), nakoľko daňová evidencia si vyžaduje širší rozsah evidovaných údajov (výdavky, záväzky, hmotný a nehmotný majetok).