V tomto článku sa budeme venovať daňovej povinnosti fyzickej osoby, ktorá poberá zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti a zároveň je poberateľom dôchodku. Rozoberieme podmienky pre uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane, možnosti podávania daňového priznania a tiež novinky týkajúce sa poukazovania 2 % dane rodičom.
Zdaniteľné príjmy a ich vplyv na daňovú povinnosť
Daň sa platí a vyrovnáva zo zdaniteľných príjmov, ktoré sú predmetom dane a nie sú oslobodené od dane podľa zákona o dani z príjmov ani medzinárodnej zmluvy. Daňovník, ktorý poberá takýto príjem, sa označuje pojmom zamestnanec.
Príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. môžu zahŕňať napríklad:
- príjmy z činnosti športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu;
- príjmy z činnosti športového odborníka na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka.
Príjmom zamestnanca sú aj príjmy definované v § 5 ods. 3 zákona. Napríklad, ak zamestnávateľ poskytne motorové vozidlo na služobné a súkromné účely, tento nepeňažný príjem sa vypočíta vo výške 1 % z jeho vstupnej ceny za každý aj začatý mesiac poskytnutia vozidla v prvom roku užívania. V ďalších siedmich rokoch sa počíta 1 % zo vstupnej ceny každoročne zníženej o 12,5 % k 1. januáru príslušného roka za každý aj začatý kalendárny mesiac.
Príjmom zamestnanca je tiež cena alebo výhra prijatá zamestnancom, jeho manželkou (manželom) a deťmi (ktoré sa považujú u zamestnanca za vyživované na účely daňového bonusu) zo súťaží vyhlásených zamestnávateľom, ak sa ich zúčastnili. Podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP sú cena a výhra do 350 € od dane oslobodené.
Naopak, čo nie je predmetom dane, resp. je príjmom oslobodeným od dane, je upravené v § 5 ods. 7 zákona. Predmetom dane nie sú napríklad cestovné náhrady vyplatené v zákonných limitoch, poskytované osobné ochranné pracovné prostriedky, hodnota poskytovaných rekondičných pobytov po splnení podmienok, náhrada za používanie vlastného náradia, zariadenia a predmetov potrebných na výkon práce.
Zdaniteľné príjmy uvádza daňovník, zamestnanec do daňového priznania do riadka 34. Zamestnávateľ na tieto účely vystavuje zamestnancovi tlačivo „Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti a ďalších údajoch“.
Ročné zúčtovanie dane alebo daňové priznanie?
Ak zamestnanec poberá zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, môže požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania dane, ak spĺňa podmienky. Zamestnanec je povinný predložiť všetky príslušné doklady spolu so žiadosťou do 16. februára nasledujúceho roka. Ak zamestnanec túto povinnosť splní, zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie najneskôr do 31. marca.
Kedy je povinné podať daňové priznanie typu B?
Daňové priznanie typu B podáva daňovník, ktorý má príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 3 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, okrem prípadov, kedy je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ZDP.
Daňové priznanie je povinný podať daňovník, ak:
- okrem príjmov zo závislej činnosti poberal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a neuplatnil sa postup podľa § 43 ods. 7 zákona, t. j. nie je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ZDP;
- plynú zo zdrojov v zahraničí okrem prípadov, ktoré sú uvedené v § 32 ods. 1 zákona;
- nemožno z príjmov zo závislej činnosti zraziť preddavok na daň;
- požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, ale nepredložil v lehote do 16. februára všetky potrebné doklady;
- je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ZDP, t. j. poberal iné druhy príjmov podľa § 6 až § 8 ZDP vrátane príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43, pri ktorých daňovník uplatní postup podľa § 43 ods. 7 (považuje daň vybratú zrážkou za preddavok na daň) alebo je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ZDP;
- dosiahol len príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, a neuplatnil postup podľa § 43 ods. 7.
Daňové priznanie môže podať aj daňovník, ktorému nevyplýva povinnosť podať daňové priznanie podľa vyššie uvedených podmienok. Túto možnosť využívajú poberatelia zákonom vymedzených dôchodkov, ktorým sa podaním daňového priznania vráti zrazený preddavok na daň.
Daňové priznanie sa podáva na tlačive ustanovenom MF SR. Vzor daňového priznania typu A za rok 2025 bol zverejnený oznámením MF SR č. MF/014489/2025-721.
Návod ako vypísať daňové priznanie k nehnuteľnosti - BYT
Nezdaniteľné časti základu dane
Suma základu dane daňovníka, ktorý poberá príjem zo závislej činnosti (brutto zdaniteľné príjmy mínus poistné), sa môže znížiť o tzv. nezdaniteľnú časť na daňovníka, na manželku a na preukázateľne zaplatené príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt alebo doplnkové dôchodkové sporenie.
Nezdaniteľná časť na daňovníka
V rámci zdaňovacieho obdobia si môže daňovník/zamestnanec uplatniť mesačne u zamestnávateľa pri výpočte sumy jeho preddavku na daň nezdaniteľnú časť na daňovníka, a to vo výške jednej dvanástiny zo sumy nezdaniteľnej časti na daňovníka. Po skončení zdaňovacieho obdobia sa z celkového dosiahnutého základu dane „prepočíta“ výsledná suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.
Nezdaniteľná časť na daňovníka je za rok 2025 v sume 5 753,79 € (21-násobok sumy životného minima platného k 1. 1. 2025). Ak základ dane daňovníka sa rovná alebo je nižší ako 92,8-násobok sumy životného minima platného k 1. 1. 2025 (t. j. 25 426,27 €), nezdaniteľná časť na daňovníka je v plnej výške 5 753,79 €.
Poberatelia dôchodkov a nezdaniteľná časť
Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka nemá daňovník, ktorý je k 1. 1. 2025 poberateľom dôchodku podľa § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov. Nárok nemá ani daňovník, ktorému bol dôchodok priznaný spätne k 1. 1. príslušného roka alebo skôr.
Možnosť znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť na daňovníka majú poberatelia vyššie uvedených dôchodkov len v rámci ročného zúčtovania dane alebo v daňovom priznaní, a to len vo výške kladného rozdielu sumy nezdaniteľnej časti na daňovníka a vyplateným ročným úhrnom predmetného dôchodku. Do úhrnu vymedzených dôchodkov sa počíta dôchodok vyplatený za obdobie od 1. 1. 2025 do 31. 12. 2025.
Medzi dôchodky, pri ktorých sa nezdaniteľná časť zohľadňuje, patria:
- starobný dôchodok;
- vyrovnávací príspevok;
- predčasný starobný dôchodok;
- výsluhový dôchodok;
- dôchodok zo starobného dôchodkového sporenia (II. pilier);
- dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu.
Nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti musí dôchodca zamestnávateľovi preukázať hodnoverným potvrdením Sociálnej poisťovne o výške poberaného dôchodku za rok, ktorý sa zúčtováva.
Poberatelia invalidných dôchodkov majú nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka v štandardnej výške. Ak poberateľ invalidného dôchodku dosiahne dôchodkový vek a požiada o priznanie starobného dôchodku, potom podľa § 81 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. dochádza k zániku nároku na invalidný dôchodok.
Ak bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok prípadne výsluhový dôchodok k 1. 1. príslušného roka alebo pred týmto dňom alebo k 1. 1. predošlých rokov atď. a za príslušný rok (resp. predošlé roky a pod.) si uplatňoval nezdaniteľnú časť na daňovníka, musí podľa § 32 ods. 11 zákona podať za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie. Lehota je do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu bol dôchodok priznaný a zároveň v tejto lehote je splatný daňový nedoplatok.
Nezdaniteľná časť na manželku (manžela)
Daňovú úľavu na manžela/manželku si zamestnanec môže uplatniť vo výške 1/12 za každý kalendárny mesiac, v ktorom boli k 1. dňu v mesiaci splnené podmienky. Základ dane sa znižuje o nezdaniteľnú časť na manželku (manžela) žijúcu s daňovníkom v spoločnej domácnosti, ak splní jednu z nasledujúcich podmienok:
- v príslušnom zdaňovacom období sa manžel/manželka starala o vyživované maloleté dieťa podľa § 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z.;
- v príslušnom zdaňovacom období manžel/manželka poberala peňažný príspevok na opatrovanie;
- manžel/manželka bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie;
- manžel/manželka sa považuje za občana so zdravotným postihnutím alebo s ťažkým zdravotným postihnutím.
Vlastným príjmom manžela/manželky je príjem vyplatený od 1. 1. do 31. 12. príslušného roka bez ohľadu na to, za aké obdobie patril. Do vlastného príjmu manžela/manželky sa nezahŕňajú:
- dávky štátnej sociálnej podpory (napr. príspevok pri narodení dieťaťa, rodičovský príspevok, prídavok na dieťa);
- štipendiá;
- zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť;
- cena alebo výhra z daňovo oslobodenej súťaže.
| Príjem započítavaný do vlastného príjmu manžela/manželky | Príjem nezapočítavaný do vlastného príjmu manžela/manželky |
|---|---|
| Materské | Príspevok pri narodení dieťaťa |
| Nemocenské | Rodičovský príspevok |
| Invalidný dôchodok | Prídavok na dieťa |
| Starobný dôchodok | Príspevok na pohreb |
| Príjem z prenájmu (zdaniteľný) | Štipendiá |
Možnosť poukázania 2 % dane rodičom
Od 1. januára 2025 sa prvýkrát použije ustanovenie § 50aa zákona o dani z príjmov, ktoré umožňuje poukázať podiel zaplatenej dane pre rodiča z vyhlásenia za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2025.
Možnosť poukázať 2 % zaplatenej dane v zmysle § 50 ZDP (neziskovej organizácii/občianskemu združeniu) zostáva zachovaná, takže aj naďalej bude možné vybranej neziskovej organizácii poukázať 2 % a v prípade splnenia zákonných podmienok aj 3 % zaplatenej dane. Zároveň pribudne možnosť poukázať 2 % zaplatenej dane obom rodičom.
Poukázanie podielu zaplatenej dane vo výške 2 % rodičovi/rodičom je možné prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov FO alebo prostredníctvom tlačiva vyhlásenia. Po splnení zákonných podmienok prevedie správca dane podiely zaplatenej dane (2 %) Sociálnej poisťovni do štyroch mesiacov po termíne na podanie daňového priznania (vyhlásenia). Sociálna poisťovňa konkrétnu sumu rodičovi poukáže spolu s dôchodkom. Z uvedeného dôvodu nie je potrebné uvádzať číslo účtu rodiča, ani adresu rodiča.
K poukázaniu 2 % rodičom nedochádza automaticky, je potrebné podať Vyhlásenie na poukázanie podielu zaplatenej dane (spolu s potvrdením o zaplatení dane), a to v lehote do 30. apríla nasledujúceho roka. Potvrdenie vystaví zamestnávateľ na žiadosť zamestnanca.
Podiel zaplatenej dane pre rodiča sa počíta zo sumy dane zníženej o daňový bonus na vyživované deti a o daňový bonus na zaplatené úroky.
Splnenie podmienok dovŕšenia dôchodkového veku a vyplácania jedného z dôchodkov overuje Sociálna poisťovňa. Právo na vyplatenie podielu zaplatenej dane pre rodiča zaniká smrťou rodiča.