Dôchodcovia na Slovensku majú často dodatočné príjmy okrem svojho dôchodku. Tieto príjmy môžu pochádzať zo závislej činnosti, podnikania, prenájmu nehnuteľností alebo inej zárobkovej činnosti. V závislosti od výšky a typu týchto príjmov môžu vznikať rôzne daňové povinnosti a nároky na nezdaniteľné časti základu dane.
Nezdaniteľná časť základu dane pre dôchodcov
Podľa § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov si daňovníci, ktorí sú poberateľmi starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia (I. pilier), vyrovnávacieho príspevku, dôchodku zo starobného dôchodkového sporenia (II. pilier) alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia, nemôžu uplatniť nezdaniteľnú časť na daňovníka, ak im bol uvedený dôchodok priznaný k 1. januáru príslušného roka alebo ešte skôr. Nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka majú len poberatelia starobných dôchodkov, predčasných starobných dôchodkov alebo výsluhových dôchodkov, ak im uvedený dôchodok bol priznaný po 1. januári.
Pravidlá pre poberateľov dôchodkov priznaných po 1. januári
Pre ľudí, ktorí sa blížia k dôchodkovému veku, respektíve uvažujú o predčasnom dôchodku, to znamená - ak je to možné - aby nežiadali o dôchodok krátko pred koncom roka, respektíve k 1. januáru, ale aby so žiadosťou o dôchodok počkali do 2. januára. Napríklad pani Elena dosiahla dôchodkový vek 4. decembra 2019. K tomuto dňu mohla požiadať o starobný dôchodok. Pani Elena ešte pracuje a vie, že ak by o dôchodok požiadala pred 2. januárom 2020, stratila by nárok na nezdaniteľnú časť na daňovníka na celý rok 2020. Preto pani Elena požiadala o starobný dôchodok až k 2. januáru 2020.
Poberatelia invalidných dôchodkov
Poberatelia invalidných dôchodkov majú nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka v štandardnej výške. Ak poberateľ invalidného dôchodku dosiahne dôchodkový vek, má právo požiadať v Sociálnej poisťovni o priznanie starobného dôchodku. Toto právo však nemusí využiť - ak tak neurobí a aj po dosiahnutí dôchodkového veku naďalej poberá invalidný dôchodok, má naďalej právo na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka.
Pripomeňme si, že ak poberateľ invalidného dôchodku v Sociálnej poisťovni požiada o priznanie starobného dôchodku, tak podľa § 81 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. dochádza k zmene druhu dôchodku.
Prekročenie príjmovej hranice 1915,01 eur
Ak brutto príjem dôchodcu presiahne hranicu 1915,01 eura, dôchodca je povinný podať daňové priznanie. Napríklad pán Adam poberá výsluhový dôchodok už od roku 2016. V roku 2018 zarobil u dvoch zamestnávateľov (na dohodu a pracovnom pomere na dobu určitú) sumu spolu brutto 2000 eur. Zamestnávatelia mu z jeho príjmov zrazili poistné 180 eur. V uvedenom prípade totiž brutto príjem pána Adama (2000 eur) presiahol hranicu 1915,01 eura. Preto pán Adam daňové priznanie podať musí.
Ročné zúčtovanie a daňové priznanie
V prípade, že dôchodca prekročí príjmovú hranicu a je povinný podať daňové priznanie, zamestnávateľ v takýchto prípadoch síce podľa zákona môže vykonať ročné zúčtovanie, ale na základe ročného zúčtovania nie je možné vrátenie preddavkov na daň. Daňové priznanie sa však oplatí podať dobrovoľne v prípade poberateľa starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku alebo výsluhového dôchodku, ak takýto dôchodok poberal k 1. januáru. Ak takýto daňovník podá daňové priznanie, podľa § 46a ZDP sa daň nevyrubí a neplatí, ak si daňovník neuplatňuje daňový bonus a celkové zdaniteľné príjmy daňovníka za zdaňovacie obdobie nepresiahnu 50 % nezdaniteľnej časti na daňovníka. V daňovom priznaní uvedie svoje zdaniteľné príjmy a zrazené odvody, sumu zrazených preddavkov na daň. Výsledkom bude nulová daňová povinnosť a daňový preplatok vo výške preddavkov, ktoré daňovníkovi zrazil jeho zamestnávateľ počas roka.
Príjem z prenájmu a jeho oslobodenie
Pri príjme z prenájmu (§ 6 ods. 3 zákona) je prvých 500 eur oslobodených od dane (§ 9 ods. 1 písm. g) zákona). Napríklad pán Bohuš poberá starobný dôchodok od roku 2009 a prenajíma byt. Za rok 2018 dosiahne z prenájmu príjem brutto 2400 eur. Zdaniteľný príjem pána Bohuša je preto suma 1900 eur. Keďže je to suma nepresahujúca hranicu 1915,01 eur, pán Bohuš daňové priznanie podávať nemusí a keby ho aj podal, daň platiť nebude.
Spätné priznanie dôchodku a dodatočné daňové priznanie
Ak bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok prípadne výsluhový dôchodok k 1. januáru príslušného roka alebo pred týmto dňom alebo k 1. januáru predošlých rokov atď. a za príslušný rok (resp. predošlé roky a pod.) si uplatňoval nezdaniteľnú časť na daňovníka, musí podľa § 32 ods. 11 zákona podať za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie. Lehota je do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu bol dôchodok priznaný a zároveň v tejto lehote je splatný daňový nedoplatok.
Napríklad pán Eduard si u svojho zamestnávateľa za rok 2019 uplatnil nezdaniteľnú časť na daňovníka, pretože k 1. januáru 2019 nepoberal starobný dôchodok, ani predčasný starobný dôchodok, ani výsluhový dôchodok. Pánovi Eduardovi v apríli 2020 Sociálna poisťovňa priznala spätne starobný dôchodok k 1. októbru 2018. Podľa § 32 ods. 11 zákona je pán Eduard povinný podať dodatočné daňové priznanie za rok 2019 a to v lehote do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca, teda konkrétne do 31. mája 2020. Súčasne v tejto lehote je povinný zaplatiť daňový nedoplatok.
Predčasný starobný dôchodok a práca na dohodu
Poberateľ predčasného starobného dôchodku môže poberať predčasný starobný dôchodok a v tom istom čase môže pracovať na dohodu o vykonaní práce, na dohodu o pracovnej činnosti alebo na zmluvu o činnosti športového odborníka - ak si uplatní výnimku z platenia poistného na dôchodkové poistenie podľa § 227a zákona o sociálnom poistení a príjem z tejto dohody (resp. zmluva o činnosti športového odborníka) nepresiahne sumu 2400 eur ročne.
Táto výnimka sa však musí správne chápať. Občan, ktorý pracuje na dohodu o vykonaní práce alebo na dohodu o pracovnej činnosti a predčasný starobný dôchodok nepoberá, si výnimku uplatniť nemôže. Postupovať sa preto musí tak, že občan pracujúci na dohodu najskôr požiada o predčasný starobný dôchodok - ten mu Sociálna poisťovňa pri splnení podmienok prizná, avšak nebude mu ho vyplácať - a až odo dňa, kedy mu bude vydané rozhodnutie o priznaní predčasného starobného dôchodku, môže požiadať o výnimku z platenia poistného na dôchodkové poistenie.
| Typ príjmu | Hranica pre povinnosť podať DP | Poznámka |
|---|---|---|
| Príjem zo závislej činnosti | nad 1915,01 € | Dôchodca povinný podať DP |
| Príjem z prenájmu | nad 1915,01 € (po odpočítaní 500 € oslobodenia) | Oslobodených prvých 500 € |
| Príjem z dohôd (predčasný dôchodca) | nad 2400 € (s uplatnením výnimky) | Ak prekročí 2400 €, stráca výnimku |