Dividendy a odvody: Sprievodca pre dôchodcov a spoločníkov

Vyplatenie podielov na zisku, známe ako dividendy, je pre ich prijímateľov príjemná záležitosť. Predchádza jej však splnenie určitých podmienok a následne správny spôsob vykonania zrážok z vyplácaných dividend. Ten sa v priebehu posledných rokov často menil.

Tento text je venovaný pravidlám vyplácania dividend v kapitálových obchodných spoločnostiach. Podmienky vyplácania podielov na zisku upravuje predovšetkým zákon č. 513/1991 Zb. Pre jednoduchosť sa budeme venovať výhradne podielom na zisku vyplácaným v roku 2025 za minulé roky slovenskou obchodnou spoločnosťou fyzickým a právnickým osobám, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní (spoločníci).

Podmienky vyplácania dividend

Vyplateniu zisku musí v prvom rade predchádzať schválenie účtovnej závierky. Príslušný orgán akciovej spoločnosti (predstavenstvo), jednoduchej spoločnosti na akcie (predstavenstvo) a spoločnosti s ručením obmedzeným (konatelia) je povinný predložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku na schválenie valnému zhromaždeniu tak, aby ju valné zhromaždenie schválilo do 12 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa riadna individuálna účtovná závierka zostavuje.

Pred určovaním sumy, ktorá sa použije na vyplácanie podielov na zisku (dividend), má prednosť doplnenie rezervného fondu, prípadne aj ďalších fondov, ktoré spoločnosť vytvára, a úhrada neuhradenej straty minulých období. Až zisk znížený o tieto povinné doplnenia a úhrady je možné rozdeliť medzi spoločníkov. Jednu podmienku pre vyplatenie podielu na zisku ustanovuje aj § 28 ods. 4 zákona č. 431/2003 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.

Zdaňovanie a odvody z dividend v priebehu rokov

Vyplácanie podielov na zisku bolo v minulosti viackrát legislatívne pozmeňované. Okrem toho, v niektorých účtovných obdobiach môže mať na platenie zrážok z dividendy vplyv aj to, či je podiel na zisku vyplácaný fyzickej osobe alebo právnickej osobe a ak ide o fyzickú osobu, tak či táto fyzická osoba má alebo nemá účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti, prípadne či je alebo nie je členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti.

Pri vykazovaní, oznamovaní, vypočítavaní a platení odvodov z dividend je potrebné brať na zreteľ obdobie vzniku dividend, dátum ich výplaty a či ich vypláca firma so sídlom na Slovensku alebo v cudzine.

Dividendy za zdaňovacie obdobia do 31. decembra 2003

Pre zdaňovanie podielov na zisku (dividend) vykázaných za zdaňovacie obdobia do 31. decembra 2003 vyplácaných slovenskou obchodnou spoločnosťou v roku 2025 sú dôležité prechodné ustanovenia § 52zi ods. 6 a 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Staré podiely na zisku vzniknuté do konca roka 2003 fyzická osoba (daňovník) priznáva v daňovom priznaní ako „ostatný príjem“ podľa § 8 zákona o dani z príjmov. Základ dane z "ostatných príjmov" je vymeriavacím základom na určenie poistného.

Ak boli takéto podiely na zisku vyplatené v roku 2023 a v nasledujúcich rokoch a daňovník ich prizná vo svojom daňovom priznaní, zdravotná poisťovňa z nich vypočíta poistné v ročnom zúčtovaní poistného. Poistné sa nevypočítava a neplatí z podielov na výnosoch a na majetku člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou a príjmov zdanených zrážkou.

Dividendy za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2004 do 31. decembra 2010

Pre toto obdobie je kľúčovým zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení účinnom v jednotlivých rokoch 2004 až 2010. Podľa neho podiely na zisku (dividendy) vykázané za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2004 do 31. decembra 2010 vyplácané slovenskou obchodnou spoločnosťou v roku 2025 nie sú predmetom dane z príjmov ani pre fyzické osoby a ani pre právnické osoby, ktoré majú účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti. Z podielov na zisku za roky 2004 až 2010 ako nezdaňovaných príjmov sa poistné nevypočítava a neplatí.

Dividendy za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2011 do 31. decembra 2016

Z hľadiska dane z príjmov sa ohľadom podielov na zisku (dividend) vykázaných za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2011 do 31. decembra 2016 vyplácaných slovenskou obchodnou spoločnosťou v roku 2025 nič nemení. Nie sú predmetom dane z príjmov pre fyzické osoby a ani pre právnické osoby, ktoré majú účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti.

Zmena však nastáva z hľadiska platenia zdravotného poistenia z dividend, a to len pre fyzické osoby.

Dividendy za účtovné obdobie 2011 - 2012 (Vyplatené v roku 2025):

• Poistné sa vypočíta jednorazovo v ročnom zúčtovaní poistného.
• Percentuálna sadzba pre výpočet poistného je 10 %; pre osobu so zdravotným postihnutím 5 %.
• Platiteľom poistného z tohto príjmu je jeho príjemca, t. j. fyzická osoba, ktorá zdravotnej poisťovni oznamuje príjem z dividend "Oznámením o príjmoch za rok ...".
• Lehota na podanie "Oznámenia ..." zdravotnej poisťovni je do konca mája roka nasledujúceho po roku vyplatenia dividend.
• Vymeriavacím základom je plnenie presahujúce minimálny vymeriavací základ toho-ktorého roka, v ktorom boli vyplatené. Napr. ak v roku 2025 boli vyplatené podiely na zisku z roka 2011 v sume 9 000 €, poistenec na oznámení uvedie sumu 8 285 € = 9 000 € - 715 € (715 € je minimálny vymeriavací základ roka 2025).
• Splatnosť vypočítaného poistného z príjmov z dividend je 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti a vykonateľnosti výkazu nedoplatkov, ktorým zdravotná poisťovňa oznámi fyzickej osobe výsledok - nedoplatok z ročného zúčtovania poistného.

Dividendy od slovenskej spoločnosti vzniknuté za účtovné obdobia od 1.1.2013 do 31.12.2016 (Vyplatené v roku 2025):

• Poistné sa platí preddavkovo (t. j. nie raz ročne podľa ročného zúčtovania poistného).
• Percentuálna sadzba pre výpočet poistného v roku 2025 je 14 % (aj osoba so zdravotným postihnutím); od 1.1.2026 je sadzba 15 %.
• Platiteľom preddavku na poistné z týchto dividend je právnická osoba so sídlom na území Slovenskej republiky, ktorá podiely priznáva.
• Platiteľ vykazuje dividendy osobitným Výkazom platiteľa dividend.
• Lehota na predloženie Výkazu platiteľa dividend zdravotnej poisťovni je do 8 dní po uplynutí mesiaca, v ktorom boli vyplatené.
• Splatnosť preddavku na poistné z dividend je do ôsmeho dňa po uplynutí mesiaca.
• Preddavok na poistné sa vypočítava z celej sumy prijatých dividend, ale najviac zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov (v roku 2026 sa preddavok vypočítava najviac zo sumy 91 440 €). Celoročné poistné z príjmov z dividend a porovnanie so zaplatenými preddavkami na poistné sa vypočíta v ročnom zúčtovaní.
• Platiteľ dividend nemá inú registračnú alebo oznamovaciu povinnosť voči zdravotnej poisťovni (iba povinnosť vypočítať, vykázať a odviesť preddavok z dividend).

Dividendy z cudziny za účtovné obdobia po 1.1.2013 (Vyplatené v roku 2025):

• Poistné sa vypočítava a platí jednorazovo v ročnom zúčtovaní poistného.
• Percentuálna sadzba pre výpočet poistného z dividend prijatých v roku 2025 je 14 % (aj osoba so zdravotným postihnutím); po 1.1.2026 je sadzba 15 %.
• Platiteľom poistného z dividend vyplatených spoločnosťou, ktorá nemá sídlo na území Slovenskej republiky, je fyzická osoba, t. j. prijímateľ dividend.
• Fyzická osoba oznamuje prijaté dividendy z cudziny „Oznámením o príjmoch za rok ...“.
• Lehota na predloženie „Oznámenia ...“ je do konca mája roka nasledujúceho po roku vyplatenia dividend.
• Splatnosť vypočítaného poistného z príjmov z dividend je 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti a vykonateľnosti výkazu nedoplatkov, ktorým zdravotná poisťovňa oznámila fyzickej osobe výsledok - nedoplatok z ročného zúčtovania poistného.
• Vymeriavacím základom je celá suma prijatých dividend najviac 60-násobok priemernej mesačnej mzdy.

Poznámka: Dividendy z účtovného obdobia od 01.01.2011 do 31.12.2016 naďalej vstupujú do vymeriavacieho základu na zdravotné poistenie, pričom na tieto príjmy sa vzťahuje maximálny ročný vymeriavací základ, t. j. Uvedené je upravené vo Vyhláške MZ SR č. 159/2018 Z. z.

Dividendy za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2017 do 31. decembra 2024

Podiely na zisku (dividendy) slovenskej obchodnej spoločnosti vykázané za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2017 do 31. decembra 2024 a vyplácané v roku 2025 osobám, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní, už na účely zdravotného poistenia nie sú zárobkovou činnosťou a nevstupujú do vymeriavacieho základu. Môže a aj nemusí sa z nich platiť daň z príjmov. Z dividend zo zisku za účtovné obdobie, ktoré začalo od 01.01.2017 a neskôr, sa už zdravotné odvody neplatia.

Upozornenie: V prípade, ak je vyplatený podiel na zisku za účtovné obdobie, ktoré začalo od 01.01.2017 obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva, tento príjem je zdaňovaný ako príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z.

Možnosti „vyberania“ peňazí z firmy pre jednoosobové s.r.o.

Slovenskí podnikatelia vystupujúci ako jednoosobové eseročky sa každoročne stretávajú s otázkou, ako optimalizovať svoje dane a zároveň legálnym spôsobom „vyberať“ peniaze z firmy. Každá metóda má svoje výhody, nevýhody aj daňové dôsledky.

1. Zamestnanie vo vlastnej firme na trvalý pracovný pomer (TPP):

Ako majiteľ spoločnosti s ručením obmedzeným sa môžete zamestnať vo vlastnej firme na trvalý pracovný pomer (TPP).

2. Uzatvorenie zmluvy o výkone funkcie konateľa:

Alternatívou je uzatvorenie zmluvy o výkone funkcie konateľa. Tento vzťah je menej náročný na administratívu, nevyžaduje dodržiavanie minimálnej mzdy ani poskytovanie stravných lístkov.

3. Výplata dividend:

Po zdanení zisku spoločnosti sadzbou 15 % (pre firmy s obratom do 49 790 eur) alebo 21 % (pre firmy s vyšším obratom) si môže podnikateľ zvyšný zisk vyplatiť v podobe dividendy. Pri výplate dividend sa uplatňuje zrážková daň vo výške 7 %. Dividendy si podnikateľ môže vyplácať jednorazovo, mesačne alebo podľa aktuálnej potreby.

4. Pôžička od firmy:

Vaša firma vám môže poskytnúť aj pôžičku. Pôžička je vhodným riešením na preklenutie obdobia pred prvou výplatou dividend.

5. Použitie firemných prostriedkov na úhradu výdavkov:

Spoločnosť môže vyberať finančnú hotovosť z pokladne na úhradu firemných výdavkov, ako sú nákupy materiálu, úhrada služieb či cestovné náhrady. Tieto prostriedky by však mali byť použité výlučne na firemné účely.

6. Prevod nerozdeleného zisku do sociálneho fondu:

Sociálny fond je povinný fond, ktorý zamestnávatelia vytvárajú na zabezpečenie sociálnych potrieb zamestnancov. Fond sa tvorí povinným prídelom vo výške 0,6 % až 1 % z hrubých miezd zamestnancov. Aby mohla firma presunúť nerozdelený zisk do sociálneho fondu, je potrebné zabezpečiť administratívne podklady. V prípade spoločnosti s viacerými spoločníkmi je nevyhnutná zápisnica z valného zhromaždenia. Ak ide o firmu s jediným majiteľom, stačí jeho písomné rozhodnutie. Prostriedky zo sociálneho fondu je možné využiť na príspevky na stravovanie nad rámec zákona, dopravu do zamestnania, rekreácie, zdravotnú starostlivosť či sociálnu výpomoc. Príspevok na stravovanie nad zákonný limit je jedným z najvýhodnejších spôsobov, pretože je bez dane a odvodov.

Tabuľka: Prehľad odvodov z dividend v roku 2025

tags: #dochodca #odvody #z #dividend