Daň z motorových vozidiel je špecifickou daňou, ktorá sa vzťahuje na podnikateľské subjekty využívajúce motorové a prípojné vozidlá na svoju činnosť. Jej správne pochopenie a dodržiavanie legislatívnych požiadaviek je kľúčové pre bezproblémové fungovanie podnikania.
Predmet dane z motorových vozidiel
Predmetom dane z motorových vozidiel je motorové vozidlo a prípojné vozidlo kategórie L, M, N, O, ktoré je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie. Toto použitie je definované viacerými spôsobmi:
- Skutočné používanie vozidla na podnikanie.
- Účtovanie o vozidle.
- Evidovanie vozidla v daňovej evidencii.
- Uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla.
- Používanie vozidla na podnikanie daňovníkom podľa § 3 písm.
V zmysle § 2 ods. 1 Obchodného zákonníka sa podnikaním rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku alebo na účel dosiahnutia merateľného pozitívneho sociálneho vplyvu. Kritériu sústavnosti spĺňa aj sezónna činnosť, prípadne činnosť, ktorú podnikateľ na určitý čas preruší. Na základe uvedeného, aj keď počas prerušenia činnosti sú vozidlá nevyužité, je naplnený predmet dane z motorových vozidiel.
Pod pojmom „používanie vozidla na podnikanie“ je potrebné chápať aj dosahovanie príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Ide o príjmy z podnikania a príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, napr. vozidlo, ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M, H alebo S v zmysle § 127 ods. 6, 8 a 9 zákona č. 8/2009 Z. z.
Daňovníkom je aj zamestnávateľ, ak vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa ale nepoužíva na podnikanie. V tomto prípade je vozidlo predmetom dane, avšak daňovníkom nie je zamestnávateľ, ale držiteľ (zamestnanec).
Predmetom dane sú aj pancierové vozidlá (SB), určené na ochranu prepravovaných osôb alebo tovaru.
Vozidlo - zdvíhacia plošina, v doklade označená ako „špeciálny automobil“ v zmysle vyhláška č. 133/2018 Z. z. nie je určená na prepravu, preto spĺňa podmienky pre jeho vylúčenie z predmetu dane.
Vylúčenie z predmetu dane sa vzťahuje aj na vozidlá diplomatických misií a konzulárnych úradov, ak je zaručená vzájomnosť. Pre uplatnenie oslobodenia od dane musia byť splnené súčasne dve podmienky: musí ísť o vozidlo diplomatických misií a konzulárnych úradov a musí byť zaručená vzájomnosť.
Daň z motorových vozidiel upravuje zákon č. 361/2014 Z. z. Príkladom vozidla, ktoré nie je predmetom dane, je napríklad vozidlo používané na skúšobné jazdy s evidenčným číslom alebo vozidlo obsahujúce písmeno M, H alebo S (M - novo zakúpené, H - historické, S - športové), ani vozidlo označené ako špeciálne vozidlo v osvedčení o evidencii, ktoré je určené len na vykonávanie špeciálnych činností bez možnosti prepravy.
V prípade hybridných vozidiel musia byť dva zdroje energie, t.j. spaľovací motor a elektromotor. V dokladoch je uvedený druh paliva/zdroj energie označený ako HEV (hybridné elektrické vozidlo) alebo PHEV (plug-in hybridné elektrické vozidlo). Kombinácia benzín a LPG nie je hybrid, ide o dvojpalivové vozidlo.
Vozidlá kategórie M1 s jediným zdrojom energie cez elektrinu (tzv. BEV - Battery Electric Vehicle) majú ročnú sadzbu dane nula eur. Tieto vozidlá sa uvádzajú v daňovom priznaní.
Novelou zákona o dani z motorových vozidiel účinnou od 01.01.2025 nie je možné určiť ročnú sadzbu dane pre vozidlá kategórie N3 s iným druhom karosérie ako BA, BB, BC a BD (napr. druh karosérie SG), pretože zákon neustanovil základ dane ani ročnú sadzbu dane pre tieto vozidlá. V prípade, ak takéto vozidlo bolo predmetom dane do 31.12.2024, od 01.01.2025 pri ňom nie je možné určiť daň.
Ročná sadzba dane pre vozidlá kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD, ktoré majú viac ako 3 nápravy, nie je v prílohe č. 1d určená, preto tieto vozidlá nepodliehajú dani z motorových vozidiel, aj napriek tomu, že spĺňajú podmienky predmetu dane. Tieto vozidlá sa neuvádzajú v III. oddiele daňového priznania.
Výpočet dane a sadzby
Ročná sadzba dane sa určuje podľa základu dane, ktorý je uvedený v prílohách zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel č. 1 až 1e. Táto sadzba sa následne upravuje v závislosti od veku vozidla a pohonu.
Vek vozidla je počet kalendárnych mesiacov, ktoré uplynuli od kalendárneho mesiaca prvej evidencie vozidla k 1. januáru zdaňovacieho obdobia až do konca posledného kalendárneho mesiaca, v ktorom je vozidlo predmetom dane.
Úprava ročnej sadzby dane podľa veku vozidla:
- Počas prvých 36 kalendárnych mesiacov (od 1. do 36. mesiaca veku vozidla) sa použije základná sadzba.
- Od 37. do 72. mesiaca veku vozidla sa sadzba zvýši o 10 %.
- Od 73. do 108. mesiaca veku vozidla sa sadzba zvýši o 20 %.
- Od 109. do 144. mesiaca veku vozidla sa sadzba zvýši o 30 %.
- Od 145. do 180. mesiaca veku vozidla sa sadzba zvýši o 40 %.
- Po 181. mesiaci veku vozidla sa sadzba zvýši o 50 %.
Ročná sadzba dane pre vozidlá kategórie O (O1 až O4) je uvedená v prílohe č. 1e a táto sadzba sa neupravuje podľa veku.
Pre vozidlá kategórie M3 a N3 sú v prílohe č. 1c a 1d stanovené ročné sadzby dane v závislosti od typu pruženia hnacej nápravy. Nižšia sadzba platí pre hnaciu nápravu so vzduchovým pružením alebo s ekvivalentným zariadením, vyššia sadzba pre iné systémy pruženia. Všetky hnacie nápravy musia mať vzduchové alebo ekvivalentné pruženie, aby bolo možné uplatniť nižšiu sadzbu dane.
Základ dane
Základom dane pri osobnom vozidle je zdvihový objem valcov motora v cm³ uvedený v doklade vozidla.
Základom dane pri vozidle kategórie O (O1 až O4) je samotné vozidlo.
Príklady výpočtu predpokladanej dane:
- Ak ku dňu určenia predpokladanej dane (1. januára) uplynulo 108 mesiacov od prvej evidencie vozidla, ale menej ako 144 mesiacov, použije sa ročná sadzba dane zvýšená o 20 % (podľa písmena c)).
Ak výška predpokladanej dane k 1. januáru presiahne 700 eur a nepresiahne 8 300 eur, daňovník je povinný platiť štvrťročné preddavky na daň. Ak predpokladaná daň presiahne 8 300 eur, platia sa mesačné preddavky.
Kombinovaná doprava je definovaná v zákone č. 514/2009 Z. z. Pri výpočte dane je možné zohľadniť, či bolo vozidlo použité v rámci kombinovanej dopravy.
Daňové priznanie a platba dane
Lehota na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel a zaplatenie dane je spravidla do 31. januára nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok.
Daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie podáva daňovník do 31. januára po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia, pričom týmto dňom je daň splatná.
Finančná správa ponúka predvyplnené daňové priznanie v osobnej internetovej zóne na portáli finančnej správy.
Oznámenie o zániku daňovej povinnosti:
Daňovník nemá oznamovaciu povinnosť, ak počas zdaňovacieho obdobia došlo k vzniku alebo zániku daňovej povinnosti. Tieto skutočnosti uvedie v daňovom priznaní. Daňovník oznamuje správcovi dane zánik daňovej povinnosti iba vtedy, ak vozidlo nebolo v zdaňovacom období predmetom dane, nebolo o ňom účtované, nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky s ním spojené. Túto skutočnosť je povinný oznámiť v lehote do 31. januára nasledujúceho roka.
Tlačivo Oznámenia o zániku daňovej povinnosti na dani z motorových vozidiel sa podáva elektronicky.
Zánik daňovej povinnosti
Daňová povinnosť zaniká posledným dňom v mesiaci, kedy:
- Došlo k ukončeniu alebo prerušeniu podnikania.
- Nastalo vyradenie alebo dočasné vyradenie vozidla z evidencie.
- Došlo k zmene držiteľa vozidla.
- Došlo k ukončeniu použitia vozidla daňovníkom.
Ak vozidlo počas celého zdaňovacieho obdobia nebolo predmetom dane, podnikateľ bol povinný oznámiť zánik daňovej povinnosti k 31. decembru predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia najneskôr do 31. januára nasledujúceho roka.
Vznik daňovej povinnosti
Daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom boli splnené podmienky pre posúdenie predmetu dane. Ak dôjde počas toho istého kalendárneho mesiaca k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane, vzniká daňová povinnosť novému daňovníkovi prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom k zmene došlo. Pôvodnému daňovníkovi daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom k zmene došlo.
Príklad: Podnikateľ Kubo predal 15.3.2024 motorové vozidlo podnikateľovi Ďurovi. Kubovi zaniká daňová povinnosť 31.3.2024 a Ďurovi vzniká daňová povinnosť 1.4.2024.
Ak Mišo - bežný občan, nepodnikateľ predal 15.3.2024 motorové vozidlo podnikateľovi Ondrovi, Mišo nemá žiadnu povinnosť voči DÚ, nakoľko auto nepoužíval na podnikanie. Podnikateľovi Ondrovi vzniká daňová povinnosť 1.3.2024.
Preddavky na daň
Preddavok na daň z motorových vozidiel sa určuje na základe predpokladanej dane na ďalšie zdaňovacie obdobie. Môžu byť mesačné alebo štvrťročné v závislosti od výšky predpokladanej dane.
Pre rok 2025 platí, že na platenie štvrťročných preddavkov musí byť suma nad 700 € a na platenie mesačných preddavkov suma vyššia ako 8 300 €.
Ak vznikla daňová povinnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia, preddavky sa neplatia, pokiaľ daňová povinnosť nevznikne prvého dňa mesiaca.
Daňovník, ktorému vznikla povinnosť platiť preddavky, je povinný ich platiť do konca zdaňovacieho obdobia v nezmenenej výške, a to aj vtedy, ak dôjde k zániku alebo novému vzniku daňovej povinnosti. Môže však požiadať správcu dane o zmenu alebo zrušenie platenia preddavkov.
Oslobodenie od dane
Od dane sú oslobodené:
- Vozidlá diplomatických misií a konzulárnych úradov.
- Vozidlá používané výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe.
Pri vozidlách používaných výhradne v poľnohospodárskej alebo lesnej výrobe je dôležité dodržať výhradné použitie na tieto účely. Ak dôjde k využitiu vozidla mimo hlavnej poľnohospodárskej činnosti, dochádza k porušeniu výhradnosti.
Príklad: Podnikateľ používa nákladné vozidlo na prepravu plodín. Ak toto vozidlo použije aj na pomoc obci s verejnoprospešným účelom (napr. preprava stavebného materiálu), dochádza k porušeniu výhradnosti použitia v poľnohospodárskej výrobe.
Vozidlá používané výhradne v poľnohospodárskej a lesnej výrobe budú oslobodené od dane vždy, ak sa na tento účel budú používať.
V daňovom priznaní sa oslobodenie uvádza na strane 3 v riadku 11. Ak je vozidlo oslobodené počas celého zdaňovacieho obdobia, ďalšie riadky DP sa nevypĺňajú.
Špecifické situácie
Viac organizačných zložiek: Právnická osoba so sídlom v Bratislave má tri organizačné zložky v Žiline, Košiciach a Trnave. Daňové priznanie sa podáva za každú organizačnú zložku osobitne.
Zahraničná firma s organizačnou zložkou: Právnická osoba so sídlom v Českej republike má na Slovensku organizačnú zložku. Ak syn používa vozidlo na podnikanie, daňová povinnosť vzniká na Slovensku.
Prerušenie podnikania: Pri prerušení podnikania je daňovník povinný podať daňové priznanie do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia a pomernú časť dane zaplatiť.
Úmrtie daňovníka: V prípade úmrtia daňovníka, daňové priznanie podáva dedič v lehote do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel.
Viac evidenčných čísel: Ak vozidlo zmení evidenčné číslo počas roka, v daňovom priznaní sa uvedie aktuálne evidenčné číslo. Oznamovacia povinnosť pri zmene evidenčného čísla nie je.
Nulová daňová povinnosť: Daň na úhradu sa neplatí, ak nepresiahne 5 eur.
Softvérová podpora
Programy ako POHODA umožňujú používateľom v podvojnom i jednoduchom účtovníctve vytvárať a archivovať priznania k dani z motorových vozidiel. Tieto programy zostavia priznanie na základe zadaných údajov a uľahčujú proces elektronického podania.
