V dnešnej dobe je pre mnohé firmy dôležité byť súčasťou odborných združení a komôr. Členstvo v takýchto organizáciách môže priniesť množstvo výhod, ako napríklad lepší prístup k novinkám, možnosti prezentácie, rozšírenie siete kontaktov a prístup k novým zákazníkom. Avšak, s členstvom sú často spojené aj členské príspevky, ktoré je potrebné správne zaúčtovať a zohľadniť ich daňovú uznateľnosť.
Tento článok sa zameriava na špecifické účtovanie členských príspevkov v rôznych situáciách a ich daňovú uznateľnosť v súlade s platnou legislatívou.
Všeobecné princípy účtovania nákladov
V účtovnej triede 5 sa evidujú prvotné alebo druhotné náklady v závislosti od obsahovej náplne jednotlivých účtovných skupín. Dôležité je, že účtovanie nákladov prebieha bez ohľadu na ich daňovú uznateľnosť. Analytické účty sa vytvárajú pre detailnejšie sledovanie nákladov podľa potrieb účtovnej jednotky.
Účtovanie členských príspevkov
Dobrovoľné členstvo v združeniach
Ak je spoločnosť dobrovoľným členom združenia, napríklad združenia stavebníkov, a platí ročný členský príspevok, tento príspevok sa účtuje na ťarchu účtu analytického účtu k syntetickému účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť, v zmysle § 68 ods. 2 postupov účtovania. Dôležité je, že daňová uznateľnosť takéhoto príspevku je obmedzená.
Príklad: Spoločnosť Alfa s.r.o. je dobrovoľným členom združenia stavebníkov a platí ročne 5000 eur. Tento príspevok sa zaúčtuje na účet 548.
Daňová uznateľnosť členských príspevkov
Podľa § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov je členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa daňovým výdavkom, ale len v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne. Toto ustanovenie sa použije po prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2015.
Príklad: Ak spoločnosť Alfa s.r.o. zaplatila členské príspevky trom združeniam vo výške 10 000 eur, 5 000 eur a 2 000 eur, tieto príspevky sú daňovo uznateľné, ak v úhrne nepresiahnu 5 % zo základu dane. V prípade, že celková suma presiahne tento limit, len časť do limitu bude daňovo uznateľná.
Povinné členstvo v právnickej osobe
Ak je spoločnosť povinným členom v právnickej osobe a platí členský príspevok stanovený osobitným predpisom, tento príspevok by mal byť daňovo uznateľný v plnej výške, ak spĺňa podmienky stanovené zákonom o dani z príjmov.
Otázka č. 2: Spoločnosť Alfa s.r.o. je povinným členom v právnickej osobe, každoročne platí členský príspevok, ktorý je osobitným predpisom stanovený vo výške 40 000 eur. V tomto prípade je členský príspevok daňovo uznateľný v plnej výške, pokiaľ spĺňa ostatné podmienky zákona.
Členské príspevky za konateľov a zamestnancov
Ak spoločnosť uhrádza členské príspevky za konateľov alebo zamestnancov, ktorí sú členmi komory (napr. Slovenskej lekárnickej komory), je potrebné posúdiť, či ide o daňovo uznateľný výdavok spoločnosti. V takomto prípade je dôležité preukázať, že členstvo v komore súvisí s výkonom funkcie alebo zamestnaním a je nevyhnutné pre činnosť spoločnosti.
Otázka č. 3: Spoločnosť Gama s.r.o. uhradila za konateľku aj za zamestnanca spoločnosti (ktorí sú členmi komory) členský príspevok Slovenskej lekárnickej komore v celkovej výške 400 eur. Ak je možné preukázať súvis členstva s výkonom funkcie a s činnosťou spoločnosti, ide o daňovo uznateľný výdavok.
Kritériá pre daňovú uznateľnosť členských príspevkov
Pri zostavovaní daňového priznania je daňovník povinný posúdiť výdavky na členské príspevky z viacerých kritérií:
- Všeobecné kritérium: Výdavok musí súvisieť alebo byť vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, musí byť preukázateľne vynaložený a zaúčtovaný alebo zaevidovaný.
- Špecifické kritérium: Je potrebné rozlíšiť, či daňovník platil členské na základe osobitného predpisu (povinné členstvo) alebo dobrovoľne. V prípade zákonného členského príspevku je tento náklad daňovým výdavkom.
- Limitácia výdavku: Pri dobrovoľných členských príspevkoch je potrebné skúmať limit stanovený zákonom o dani z príjmov.
Dôležité upozornenie k tretiemu kritériu: Zákon použil v ustanovení § 19 ods. 3 písm. n) pojem "členský príspevok" v jednotnom čísle. Správca dane si to často vykladá tak, že daňovým výdavkom môže byť iba jeden členský príspevok, pričom sa posudzuje ten najvyšší. Každý ďalší členský príspevok by potom nemusel byť daňovo uznateľný. Toto je však predmetom interpretácie a môže sa líšiť.
Príklad účtovania a daňovej uznateľnosti
Spoločnosť Best Tax k.s. sa zaoberá poskytovaním daňového poradenstva. Ročne uhrádza poplatok Slovenskej komore daňových poradcov za členstvo. Dobrovoľne sa prihlásila aj za člena Slovensko-Českej obchodnej komory a do Združenia mladých podnikateľov Slovenska. Pretože konateľ Best Tax k.s. je vášnivým golfovým hráčom, spoločnosť je prihlásená ako člen golfového klubu a platí členské poplatky.
Riešenie:
- Členský poplatok vyplývajúci z členstva v SKDP je daňovým výdavkom daňovníka (pravdepodobne ide o povinné členstvo).
- Členstvo v Slovensko-Českej obchodnej komore a v Združení mladých podnikateľov Slovenska je síce fakultatívne (dobrovoľné), no chráni záujmy daňovníka. Spoločnosť si môže vybrať najvyšší príspevok z týchto dvoch a posúdiť ho z hľadiska zákonného limitu (5 % zo základu dane). Druhý príspevok by už nemusel byť daňovým výdavkom podľa striktnej interpretácie zákona.
- Ochranu záujmov spoločnosti Best Tax k.s. golfovým klubom bude ťažké preukázať vzhľadom na iné zameranie právnickej osoby. Z uvedeného dôvodu je tento náklad považovaný za nedaňový výdavok.
Rovnako aj pri týchto výdavkoch je potrebné splniť všeobecnú podmienku daňového výdavku, a teda, že výdavok (náklad) bol zaúčtovaný (zaevidovaný) a preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
Ďalšie účtovné prípady a ich riešenia
V rámci účtovania sa vyskytujú aj ďalšie špecifické prípady, ktoré si vyžadujú pozornosť:
Daň z motorových vozidiel
Daň z motorových vozidiel sa účtuje v súlade s akruálnym princípom. Predpis dane k súvahovému dňu sa účtuje na ťarchu účtu 531 - Daň z motorových vozidiel a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane a poplatky. Úhrada dane sa účtuje zápisom 345/221.
Príklad: Spoločnosť Alfa s.r.o. zaplatila 31.1.2015 daň z motorových vozidiel vo výške 300 eur za rok 2014. Predpis dane k 31.12.2014 bol zaúčtovaný na účet 531/345.
Dobropis - bonus za predaj
Ak spoločnosť obdrží dobropis za predaj (napr. bonus za dosiahnutý ročný obrat), je potrebné ho zaúčtovať v súlade s akruálnym princípom. Ak sa táto skutočnosť zistí do dňa zostavenia účtovnej závierky za daný rok, je potrebné ju zohľadniť ako upravujúci závierkový účtovný prípad. Ak dobropis súvisí s faktúrou, ktorá nebola uhradená, zníži sa pôvodne zaúčtovaný záväzok. Ak sa dobropis týka uhradenej faktúry, vznikne pohľadávka voči dodávateľovi na účte 315 - Ostatné pohľadávky voči dodávateľovi.
Príklad: Spoločnosť Alfa s.r.o. obdržala vo februári 2016 dobropis za rok 2015 vo výške 5 000 eur. Ak sa táto skutočnosť zistila do zostavenia účtovnej závierky za rok 2015, zohľadní sa v účtovníctve za rok 2015 ako zníženie nákladov.
Zľavy z ceny
Súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu ako je prijatý tovar.
Časové rozlíšenie nákladov
V prípade, že spoločnosť účtuje aj o nákladoch budúcich období (napr. ročná diaľničná známka), je potrebné sumu časovo rozlišovať.
Príklad: Ak spoločnosť kúpila vo februári 2017 ročnú diaľničnú známku platnú do 31. 1. 2018, je potrebné časť nákladov rozlíšiť do roku 2018.