Členské príspevky sú bežnou súčasťou fungovania rôznych profesijných a záujmových združení. Z daňového hľadiska je však dôležité správne posúdiť, či a za akých podmienok je možné členský príspevok považovať za daňový výdavok. Problematiku členských príspevkov upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“), pričom je nevyhnutné rozlišovať medzi povinným a nepovinným členstvom.
Povinné verzus nepovinné členstvo
Ak sa jedná o príspevky, ktoré vyplývajú z povinného členstva v nejakej organizácii, určenej napríklad zákonom, tak tieto sa považujú automaticky za daňovo uznateľné podľa § 19 ods. 3 písm. n) ZDP. Spoločnosť Alfa s.r.o. je napríklad povinným členom v právnickej osobe a každoročne platí členský príspevok vo výške 40 000 eur, ktorý je stanovený osobitným predpisom. Tento príspevok je plne daňovo uznateľný.
Členské príspevky pri nepovinnom členstve
Podľa § 19 ods. 3 písm. n) ZDP je daňovým výdavkom členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa. Tento výdavok je uznateľný v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne. Toto ustanovenie sa prvýkrát použilo za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začalo najskôr 1. januára 2015.
Praktický príklad výpočtu:
Vaša firma zaplatí dobrovoľné členské vo výške 2 000 €, ktoré sa jej premietne do nákladov. Na konci roka budete mať základ dane 23 000 €. Vypočítate si 5 % zo sumy uvedenej na tomto riadku: 23 000 x 0,05 = 1 150 €. Vyjde vám výška daňovo uznateľných nákladov na dobrovoľné členské príspevky.
Špecifiká pri zamestnancoch a profesijných komorách
V prípade, ak členom komory môže byť len fyzická osoba (FO), ktorá je ako člen komory povinná platiť členský príspevok, a zamestnávateľ zaplatí tento príspevok za zamestnanca, ide o jeho dobrovoľné plnenie. Vynaložené výdavky však musia predstavovať zdaniteľný príjem zamestnanca podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) ZDP.
Z uvedeného vyplýva, že napríklad autorizovaný architekt je členom komory ako FO, keďže právnická osoba nemôže byť členom Slovenskej komory architektov (SKA). Členský príspevok na činnosť orgánov SKA je preto daňovým nákladom len pre FO (SZČO) a nie je daňovým nákladom pre právnickú osobu.
| Typ členstva | Daňová uznateľnosť | Limitácia |
|---|---|---|
| Povinné (zo zákona) | Daňový výdavok | Bez limitu |
| Dobrovoľné (ochrana záujmov) | Daňový výdavok | 5 % zo základu dane (max. 30 000 €) |
Účtovanie a preukázateľnosť výdavkov
Členské príspevky sa účtujú na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Dôležité je viesť analytickú evidenciu, aby bolo možné rozlíšiť povinné a nepovinné členské príspevky a sledovať limity pre daňovú uznateľnosť. Okrem splnenia špecifických podmienok je potrebné splniť aj všeobecné podmienky daňového výdavku, t. j. výdavok musí byť zaúčtovaný a preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
tags: #clensky #prispevok #z #nepovinneho #clenstva