Sociálny fond (ďalej len SF) predstavuje kľúčový nástroj sociálnej politiky v podnikoch, ktorý umožňuje zamestnávateľom poskytovať rôzne plnenia sociálneho charakteru svojim zamestnancom. Tvorbu a čerpanie sociálneho fondu upravuje zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZSF).
Kto má povinnosť tvoriť sociálny fond?
Povinnosť tvoriť sociálny fond má každý zamestnávateľ pôsobiaci na území Slovenskej republiky bez ohľadu na svoju právnu formu a na počet zamestnancov. Podnikateľ - zamestnávateľ (právnická osoba so sídlom na území SR alebo fyzická osoba s miestom trvalého pobytu alebo miestom podnikania na území SR), je povinný vytvárať SF, ak zamestnáva aspoň jedného zamestnanca v pracovnom pomere alebo obdobnom pracovnom vzťahu.
Za zamestnanca na účely tvorby SF sa nepovažujú fyzické osoby, ktoré vykonávajú práce na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (napríklad dohoda o vykonaní práce, dohoda o brigádnickej práci študentov alebo dohoda o pracovnej činnosti). Z ich odmeny nemá zamestnávateľ povinnosť tvoriť SF. To isté platí aj pre odmeny vyplatené na základe zmluvy o vytvorení diela podľa zákona č. 618/2003 Z. z.
Obdobným pracovným vzťahom sa rozumie napríklad štátna služba podľa zákona č. 73/1998 Z. z., zákona č. 200/1998 Z. z., zákona č. 385/2000 Z. z., zákona č. 312/2001 Z. z., zákona č. 315/2001 Z. z. alebo zákona č. 281/2015 Z. z.
Výnimku tvoria verejní funkcionári ako starosta obce alebo poslanec dlhodobo uvoľnený na výkon funkcie zástupcu starostu, ktorí sa pre účely tvorby SF považujú za zamestnancov v pracovnom pomere aj v prípade, ak obec nezamestnáva iné osoby v pracovnom pomere.
Tvorba sociálneho fondu
Sociálny fond sa tvorí z viacerých zdrojov, ktoré sú definované v § 3 a § 4 ZSF.
1. Povinný prídel do SF
Zamestnávateľ má povinnosť tvoriť povinný prídel do SF vo výške 0,6 % až 1 % zo súhrnu hrubých miezd alebo platov zúčtovaných zamestnancom na výplatu za kalendárny rok. Minimálny prídel vo výške 0,6 % je povinný pre každého zamestnávateľa, bez ohľadu na to, či je tvorba a čerpanie SF dohodnuté v kolektívnej zmluve.
Zvýšený prídel do SF až do výšky 1 % môže tvoriť zamestnávateľ, ktorého predmet činnosti je zameraný na dosiahnutie zisku a splnil podmienky ustanovené v § 3 ods. 2 ZSF. Tieto podmienky zahŕňajú dosiahnutie zisku za predchádzajúci kalendárny rok a splnenie všetkých odvodových povinností voči zdravotným poisťovniam a Sociálnej poisťovni, ako aj daňových povinností k štátu, obci a VÚC. Tvorba SF až do výšky 1 % nemusí byť dohodnutá v kolektívnej zmluve, ak zamestnávateľ splnil spomenuté podmienky.
Povinný prídel do SF (vo výške 0,6 % až 1 %) je v zmysle § 5 ods. 1 ZSF a § 19 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len ZDP) považovaný za daňový výdavok zamestnávateľa.
2. Ďalší prídel do SF na úhradu výdavkov na dopravu
Ďalší prídel do SF je určený na poskytnutie príspevkov na úhradu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť zamestnancom, ktorí spĺňajú špecifické podmienky. Ak v kolektívnej zmluve nie je dohodnutý ďalší prídel podľa § 3 ods. 1 písm. b) bod 1 ZSF, zamestnávateľ je povinný poskytnúť príspevok z ďalšieho prídelu tvoreného najviac vo výške 0,5 % z hrubých miezd alebo platov zúčtovaných zamestnancom na výplatu za kalendárny rok. Tieto podmienky sú:
- zamestnanec dochádza do zamestnania verejnou dopravou,
- jeho priemerný mesačný zárobok nepresahuje 50 % priemernej nominálnej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR zistenej Štatistickým úradom SR (ŠÚ SR) za kalendárny rok predchádzajúci dva roky kalendárnemu roku, za ktorý sa tvorí fond.
Napríklad, ak sa tvorí SF v roku 2023, berie sa do úvahy nominálna mesačná mzda v hospodárstve SR za rok 2021. Podľa ŠÚ SR priemerná mesačná mzda zamestnanca v hospodárstve v roku 2021 bola 1 211 eur. Pre účely príspevku na dopravu zamestnanca sa v roku 2023 bude posudzovať suma 605,50 eur (1 211 eur / 2).
Do základu na tvorbu tohto prídelu sa započítavajú mzdy všetkých zamestnancov, nielen tých, ktorých sa príspevok na dopravu týka. Zamestnanec, ktorý príspevok dostane, je povinný preukázať, že dochádza do zamestnania verejnou dopravou a tiež mesačnú výšku výdavkov na dopravu (dokladmi o úhrade cestovného).
Ako Sociálne zabezpečenie vypočíta váš dôchodok?
3. Ďalšie zdroje tvorby SF
Sociálny fond sa môže tvoriť aj z ďalších zdrojov v súlade s ustanovením § 4 ods. 2 a 3 ZSF. Medzi tieto zdroje patria:
- dary,
- dotácie,
- príspevky poskytnuté zamestnávateľovi do fondu,
- prídely z použiteľného zisku.
Ak zamestnávateľ vytvára zisk, môže prispievať do SF aj prostredníctvom prídelov z použiteľného zisku. Takýto prídel je možný až po schválení ročnej účtovnej závierky spoločnosti a schválení rozdelenia zisku. Rozhodnutie o rozdelení zisku po zdanení a prípadnom použití jeho časti ako prídelu do SF musí byť uvedené v zápise z valného zhromaždenia spoločnosti alebo v rozhodnutí jediného spoločníka.
Z daňového hľadiska je tvorba SF považovaná za daňový výdavok len vtedy, ak ide o povinné prídely do SF podľa § 3 ods. 1 písm. a) a b) ZSF. Prídel do SF z použiteľného zisku (§ 3 ods. 1 písm. c) ZSF) je podľa § 21 ods. 1 písm. a) ZDP daňovo neuznaným výdavkom.
Tvorba SF pri uzavretí kolektívnej zmluvy
Ak u zamestnávateľa pôsobí odborová organizácia a je uzavretá kolektívna zmluva, je možné okrem povinného prídelu dohodnúť aj ďalší prídel do SF podľa § 3 ods. 1 písm. b) bod 1 ZSF, a to maximálne vo výške 0,5 % z hrubých miezd zúčtovaných zamestnancom na výplatu za kalendárny rok. Celkovo tak môže zamestnávateľ tvoriť SF až do výšky 1,5 % (1 % povinný prídel + 0,5 % ďalší prídel) a túto sumu si môže uznať ako daňový výdavok, ak splnil všetky zákonom stanovené podmienky (dosiahnutie zisku a splnenie všetkých odvodových a daňových povinností).
Správa sociálneho fondu
Sociálny fond sa tvorí v deň, ktorý je u zamestnávateľa určený ako deň na výplatu mzdy (výplatný deň). Povinnú tvorbu SF vykonáva zamestnávateľ v priebehu kalendárneho roka mesačne. Základom pre určenie mesačného prídelu do SF je súhrn hrubých miezd alebo platov zúčtovaných zamestnancom na výplatu za príslušný kalendárny mesiac.
Finančné prostriedky SF by mal zamestnávateľ viesť na osobitnom analytickom účte SF alebo na osobitnom účte v banke. Prevod finančných prostriedkov by mal zamestnávateľ uskutočniť najneskôr v deň dohodnutý na výplatu miezd (platov).
Zamestnávateľ má povinnosť vykonať zúčtovanie prostriedkov predstavujúcich povinný prídel do SF za bežný rok, a to najneskôr do 31. januára nasledujúceho roka. Nevyčerpaný zostatok fondu sa prevádza do nasledujúceho roka.
Použitie sociálneho fondu
Zamestnávateľ môže SF, ktorý vytvoril, použiť len v súlade s ustanoveniami ZSF a v rámci realizácie svojej sociálnej politiky. Príspevky zo SF poskytuje zamestnancom, prípadne aj iným osobám, ako sú rodinní príslušníci alebo bývalí zamestnanci (dôchodcovia).
Sociálny fond sa používa na:
Stravovanie zamestnancov: Zamestnávateľ je povinný zabezpečiť zamestnancom stravovanie. Okrem povinného príspevku na stravovanie môže zo SF poskytnúť zamestnancom ďalší príspevok, ktorý nie je limitovaný zákonom. Hodnota stravy poskytnutá zamestnávateľom na pracovisku alebo prostredníctvom iných subjektov je oslobodená od dane z príjmov. Oslobodený je aj príspevok na stravovanie poskytnutý zo sociálneho fondu nad rozsah Zákonníka práce.
Doprava do zamestnania a späť: Príspevok na kompenzáciu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť pre zamestnancov, ktorí spĺňajú podmienky uvedené v § 7 ods. 5 ZSF. Tento príspevok je zdaniteľným plnením a podlieha zdaneniu.
Rekreácia, služby a šport: Zamestnávateľ môže prispievať na individuálnu alebo podnikovú rekreáciu a na služby. Môže ísť o masérske služby, kaderníctvo, služby kúpeľných zariadení, rehabilitačné pobyty nad rámec povinnosti zamestnávateľa. V kolektívnej zmluve alebo vnútornom predpise by mali byť konkretizované druhy služieb, na ktoré sa bude prispievať.
Použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia (alebo jeho časti) poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom a ich rodinným príslušníkom je oslobodené od dane z príjmov. Toto oslobodenie sa vzťahuje aj na zariadenia, ktoré má zamestnávateľ prenajaté, napríklad fitnes centrum alebo plaváreň, ak sú vyhradené pre jeho zamestnancov. Ak zamestnávateľ iba prepláca zamestnancovi výdavky na permanentku alebo kupuje lístky do rehabilitačného centra, ide o zdaniteľné plnenie.
Finančná výpomoc a pôžičky: Zamestnávateľ môže zo SF poskytnúť zamestnancovi peňažné prostriedky vo forme návratnej alebo nenávratnej pôžičky, alebo finančnú výpomoc, ak sa zamestnanec dostane do ťažkej životnej situácie. Od dane a odvodov je oslobodená sociálna výpomoc z dôvodu úmrtia blízkej osoby (rodič, prarodič, dieťa, vnuk/vnučka, súrodenec, manžel/ka) žijúcej v domácnosti zamestnanca, odstraňovania alebo zmiernenia následkov živelných udalostí a z dôvodu dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorej trvanie prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia (183 dní), a to v úhrnnej výške najviac 2 000 eur za zdaňovacie obdobie od jedného zamestnávateľa.
Doplnkové dôchodkové sporenie (DDS): Zamestnávateľ môže zo SF prispievať zamestnancovi na DDS, okrem príspevku na DDS, ktorý je zamestnávateľ povinný platiť podľa osobitného predpisu (zákon č. 650/2004 Z. z. o DDS). Príspevok zamestnávateľa na DDS zo SF je zdaniteľným príjmom zamestnanca, avšak nezahŕňa sa do vymeriavacieho základu pre sociálne poistenie.
Iná realizácia podnikovej sociálnej politiky: Zákon umožňuje, aby zamestnávateľ použil finančné prostriedky zo SF aj na ďalšiu realizáciu podnikovej sociálnej politiky v oblasti starostlivosti o zamestnancov, napríklad poskytovanie Mikulášskych balíčkov pre deti zamestnancov, príspevky na dovolenku, peňažné alebo vecné dary pri príležitostiach a jubileách. Tieto plnenia sú zdaniteľné a podliehajú odvodom.
Úhrada nákladov odborovej organizácie: Prostriedky SF možno použiť aj na úhradu niektorých nákladov vynaložených odborovou organizáciou v súvislosti s kolektívnym vyjednávaním, avšak použitie prostriedkov fondu na tento účel možno dohodnúť výlučne v kolektívnej zmluve. Celková suma prostriedkov fondu použitých na tieto účely nesmie prekročiť 0,05 % zo základu.
Je dôležité dodržiavať zásadu rovnakého zaobchádzania a Antidiskriminačný zákon č. 365/2004 Z. z. pri poskytovaní príspevkov zo SF.