Zdaňovanie príjmov z kapitálového majetku na Slovensku je špecifické a pre fyzické osoby, vrátane dôchodcov, je dôležité rozumieť pravidlám, ktoré upravujú túto oblasť. Príjmy z kapitálového majetku sú definované v § 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a sú výsledkom investovania kapitálu daňovníka, pričom daňovník sa aktívne nezúčastňuje na ich dosahovaní (tzv. „pasívne príjmy“).
Od 1. 1. 2011 platí, že daň z príjmov z kapitálového majetku, ktorá je vybraná zrážkou, sa vo väčšine prípadov považuje za vysporiadanú daň. To znamená, že daňovník ju nemôže považovať za preddavkovú daň a žiadať o jej vrátenie v daňovom priznaní.
Druhy príjmov z kapitálového majetku podliehajúcich zrážkovej dani
Medzi príjmy z kapitálového majetku, ktoré podliehajú zrážkovej dani, patria:
- Úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných knižkách, vrátane úrokov z peňažných prostriedkov na vkladovom účte, na účte stavebného sporiteľa a z bežného účtu (okrem úrokov uvedených v § 6 ods. 5 písm. b) zákona o dani z príjmov, ktoré sa týkajú podnikania).
- Dávky z doplnkového dôchodkového sporenia (III. pilier) podľa zákona č. 650/2004 Z. z.
- Výnos, ktorý vzniká pri splatnosti dlhových cenných papierov (dlhopisy) z rozdielu medzi menovitou hodnotou cenného papiera a emisným kurzom pri jeho vydaní.
- Plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku, jednorazové vyrovnanie alebo odbytné pri predčasnom skončení poistenia osôb.
- Príjmy z predaja spoločných nebytových priestorov, spoločných častí domu alebo spoločných zariadení domu, ak sa vlastníci bytov a nebytových priestorov v dome nedohodli inak.
Daň vybranú zrážkou z týchto príjmov nie je možné považovať za preddavok na daň a odpočítať ju od dane vypočítanej v podanom daňovom priznaní.
Príklady zdanenia zrážkovou daňou
- Úroky z vkladov: Ak dôchodca dosiahol úrok na vkladnej knižke vo výške 500 € a bola mu zrazená daň 95 €, táto daň sa považuje za vysporiadanú. Rovnako je to s príjmami zo stavebného sporenia. Tieto príjmy sa už neuvádzajú v daňovom priznaní.
- Dávky z DDS (III. pilier): Zdaneniu podliehajú len dávky z III. piliera. Základom dane pre zrážkovú daň je plnenie znížené o zaplatené vklady. Ak fyzická osoba zaplatila počas sporenia 4 977 € a dôchodok bude poberať 7 rokov (84 mesiacov), mesačne sa zohľadní výdavok 59,25 €. Ak je mesačný dôchodok 70 €, základ dane je 10,75 €, z ktorého poisťovňa zrazí daň 2,04 €.
- Plnenia z poistenia pre prípad dožitia: Ak je daňovníkovi vyplatených 10 620 € a zaplatil na poistnom 9 960 €, poisťovňa zrazí daň 19 % zo sumy 660 €, t.j. 125,40 €. Daňovník nemá povinnosť uvádzať vyplatenú poistku v daňovom priznaní.
- Výnosy z dlhopisov: Z výnosov z dlhopisov plynúcich zo zdrojov na území SR fyzickej osobe je obchodník s cennými papiermi povinný zraziť daň a odviesť ju správcovi dane. Daňovník už výnosy z dlhopisov neuvádza v daňovom priznaní.
Aké dane platíme na Slovensku?
Výnimka zo zrážkovej dane: Príjmy z podielových listov
Jedinou výnimkou, pri ktorej je možné zrážkovú daň považovať za preddavok na daň, sú príjmy z podielových listov. Zákon v § 43 ods. 6 písm. c) definuje, že u fyzickej osoby, ktorá je rezidentom Slovenskej republiky, je možné takto vybranú daň považovať za preddavkovú. Rozhodnutie je na daňovníkovi, či zrazenú daň bude považovať za vysporiadanú alebo za preddavok dane z príjmov.
Ak sa daňovník rozhodne považovať príjmy z podielových listov za zdanené preddavkovou daňou (§ 43 ods. 7 zákona), potom do základu dane zahrnie sumu, o ktorú úhrn príjmov prevyšuje úhrn vkladov podielnika. V prípade, že je úhrn vkladov podielnika vyšší ako hodnota príjmov, na rozdiel sa neprihliada, čo znamená, že z takto dosiahnutých príjmov nie je možné uplatniť stratu. Základ dane sa zisťuje z rozdielu medzi úhrnom príjmov dosiahnutých z vyplatenia (vrátenia) všetkých podielových listov a úhrnom všetkých vkladov podielnika k vyplateným (vráteným) podielovým listom, pričom nemôže vzniknúť strata.
Príklad 1: Dôchodca s podielovými listami
Dôchodca dosiahol príjem z vyplatenia podielových listov A vo výške 1 700 €, pričom hodnota vkladov bola 1 200 €. Pri výplate bola zrazená zrážková daň vo výške 95 €. Zároveň dosiahol úrok z pôžičky 200 €.
Do zdaniteľných príjmov dôchodcu sa zahrnú len príjmy, ktoré nie sú považované za daňovo vysporiadané podľa § 43 zákona. V tomto prípade je to úrok z pôžičky a príjmy z podielových listov, pretože sa pri nich dôchodca rozhodol, že zrazenú daň bude považovať za preddavkovú (§ 43 ods. 7).
Keďže súčet zdaniteľných príjmov (200 + 1 700) = 1 900 € je väčší ako 50 % nezdaniteľnej čiastky (1 779,65 € pre rok 2011), dôchodca musí podať daňové priznanie typu B. V ňom uvedie oba druhy príjmov a po uplatnení nezdaniteľnej časti základu dane (ak spĺňa podmienky) môže dôjsť k vráteniu zrazenej dane.
Príklad 2: Študent s podielovými listami
Študent dosiahol v roku 2011 príjem z príležitostnej činnosti vo výške 400 € (oslobodený do 500 €). V roku 2011 dosiahol aj príjem z vyplatenia podielových listov A vo výške 1 700 €, pričom hodnota vkladov bola 1 200 €. Pri výplate bola zrazená zrážková daň vo výške 95 €.
Zdaniteľný príjem študenta je 1 700 €. Keďže jeho zdaniteľný príjem nepresiahol 50 % nezdaniteľnej čiastky (1 779,65 € pre rok 2011), nevzniká mu povinnosť podať daňové priznanie. Avšak, ak chce požiadať o vrátenie zrazenej dane z podielových listov, je pre neho výhodnejšie podať daňové priznanie typu B. Základ dane bude 500 € (1700 - 1200). Keďže jeho zdaniteľný príjem nepresiahol hodnotu 1 779,65 €, daň neplatí a zrazená daň mu bude vrátená.
Ak by si študent nechcel nárokovať vrátenie dane, nevznikla mu povinnosť podať daňové priznanie, pretože aj pri príjmoch z podielových listov sa mohol rozhodnúť, že daň vybranú zrážkou bude považovať za daň vysporiadanú.
Oslobodenie od dane a podmienky pre podanie daňového priznania
Vo všeobecnosti platí, že fyzickej osobe nevzniká povinnosť podať daňové priznanie, ak jej zdaniteľné príjmy (znížené o oslobodené príjmy) za zdaňovacie obdobie nepresiahnu 50 % nezdaniteľnej čiastky základu dane na daňovníka. Pre rok 2011 to bola hodnota 1 779,65 €.
Od 1. 1. 2011 nie je možné uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka na tzv. pasívne príjmy (napr. úroky z vkladov, výnosy z dlhopisov), pri ktorých je daň vysporiadaná zrážkou.
Daň sa nevyrubí a neplatí, ak za zdaňovacie obdobie nepresiahne 16,60 € alebo celkové zdaniteľné príjmy daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, za zdaňovacie obdobie nepresiahnu 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) (pre rok 2011 to je 1 779,65 €).
Prehľad príjmov a povinností
| Typ príjmu | Zdanenie zrážkou (§ 43) | Možnosť považovať za preddavok | Povinnosť podať DP (ak neprekročí limit) |
|---|---|---|---|
| Úroky z vkladov (bežné, vkladné, stavebné sporenie) | Áno | Nie | Nie |
| Dávky z DDS (III. pilier) | Áno | Nie | Nie |
| Výnosy z dlhopisov (pri splatnosti) | Áno | Nie | Nie |
| Plnenia z poistenia pre prípad dožitia | Áno | Nie | Nie |
| Príjmy z podielových listov (vyplatenie/vrátenie) | Áno | Áno (rozhodnutie daňovníka) | Áno (ak sa rozhodne pre preddavok a chce vrátiť daň) |
| Úroky z pôžičiek a úverov | Nie (vyplácajú sa v hrubom) | Neuplatňuje sa | Áno |
| Príjmy zo zmeniek | Nie (vyplácajú sa v hrubom) | Neuplatňuje sa | Áno |
Zdanenie príjmov zo zahraničia
Ak plynú príjmy z kapitálového majetku uvedené v § 7 zákona zo zahraničia, zahrnú sa do základu dane. Následne daňovník v daňovom priznaní uplatní metódu zápočtu alebo vyňatia podľa medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ak je takáto zmluva uzavretá.