Oslobodenie od dane: Komplexný sprievodca pre fyzické a právnické osoby

Oslobodenie od dane predstavuje daňový režim, pri ktorom sa na dodaný tovar alebo službu s miestom dodania v tuzemsku neuplatňuje daň. Príjmy fyzických osôb, ktoré sú od dane oslobodené, je možné rozdeliť do dvoch skupín. V tomto článku sa podrobne pozrieme na rôzne typy príjmov a plnení, ktoré sú oslobodené od dane z príjmov fyzických osôb, ako aj od DPH, a povieme si, za akých podmienok je možné nárok na toto oslobodenie uplatniť.

Oslobodené príjmy zo závislej činnosti

Príjmy zo závislej činnosti, ktoré sú oslobodené od dane, sú vymedzené v ustanovení § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov. Patria sem:

1. Doškoľovanie zamestnanca

Podľa § 5 ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodená suma vynaložená zamestnávateľom na doškoľovanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním tohto zamestnávateľa. Oslobodenie sa však nevzťahuje na sumy vyplácané zamestnancovi ako náhrada za ušlý zdaniteľný príjem. Zákon o dani z príjmov bližšie nešpecifikuje pojem doškoľovanie. Pod týmto pojmom sa však rozumie dodatočné vyškolenie zamestnanca na danú plánovanú prácu, resp. zamestnancovi doplniť získanú spôsobilosť. Môže ísť napr. o doplnenie nových poznatkov v odbore.

Podmienkou na oslobodenie od dane u zamestnanca je, aby zabezpečené školenie, vzdelávanie alebo rekvalifikácia boli doškoľovaním a toto doškoľovanie súviselo s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa. Napr. zabezpečenie zaučenia zamestnanca, ktoré zabezpečí zamestnávateľ zamestnancovi pri vstupe do pracovného pomeru bez kvalifikácie, môžeme považovať za doškoľovanie zamestnanca a výdavky, ktoré zamestnávateľ vynaloží v súvislosti s takýmto vzdelávaním, sú pre zamestnanca nepeňažným príjmom, ktorý je podľa tohto ustanovenia oslobodený od dane.

Za doškoľovanie sa však nepovažuje stredoškolské, pomaturitné, vysokoškolské vzdelávanie. V tomto prípade ide o zvyšovanie kvalifikácie v rámci vzdelávacieho systému, napr. získanie vyššieho stupňa vzdelania (bakalárskeho štúdia, štúdia popri zamestnaní a pod.). Takto vynaložená suma zamestnávateľom je u zamestnanca zdaniteľným príjmom, z ktorého zamestnávateľ vyberie preddavok na daň v mesiaci jeho poskytnutia spolu s mesačnou mzdou.

Príklad č. 1: Zamestnávateľ svojej mzdovej účtovníčke prepláca štúdium anglického jazyka v hodnote 500 eur. Keďže mzdová účtovníčka anglický jazyk nepotrebuje v súvislosti so svojou činnosťou na pracovisku, suma 500 eur je pre túto účtovníčku zdaniteľným príjmom.

Príklad č. 2: Spoločnosť svojej ekonómke zaplatila v sume 420 eur seminár k postupom účtovania. Keďže ide o seminár, ktorý súvisí s činnosťou ekonómky na pracovisku, ide o príjem, ktorý je u ekonómky oslobodený od dane. Príjem od dane oslobodený v sume 420 eur treba uviesť aj na mzdový list zamestnanca v súlade s ustanovením § 39 ods. 2 písm. f) bod 3 zákona o dani z príjmov ako sumu oslobodenú od dane.

2. Hodnota stravy a nealkoholických nápojov

V súlade s § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodená aj hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov a finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa § 152 Zákonníka práce (ďalej len „ZP“), ak zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom.

Oslobodenie tohto príjmu nie je podmienené vznikom nároku na stravné podľa osobitného predpisu ani výškou hodnoty poskytnutej stravy. Podmienkou oslobodenia takéhoto príjmu je poskytnutie stravy na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov v nepeňažnej forme. V prípade, že zamestnávateľ poskytne hodnotu stravy svojim zamestnancom na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov, ide o príjem, ktorý je aj u týchto zamestnancov od dane oslobodený.

Čo sa týka poskytnutia finančného príspevku zamestnávateľa na stravu, tento je oslobodený len v prípade, ak sa zamestnanec preukáže lekárskym potvrdením od špecializovaného lekára, že zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zabezpečeného zamestnávateľom. V opačnom prípade sa takýto príspevok zdaňuje u zamestnanca ako súčasť jeho mzdy.

Od dane je oslobodená nielen hodnota stravy, ale aj hodnota nealkoholických nápojov [§ 5 ods. 7 písm. c) zákona] poskytovaných zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku. Hodnota poskytnutých nealkoholických nápojov na pracovisku je u zamestnanca oslobodená od dane bez ohľadu na to, či ich zamestnávateľ poskytol alebo neposkytol v súlade s osobitným predpisom.

Príklad č. 3: Spoločnosť v mesiaci apríl 2012 poskytla dvom zamestnancom stravu vo forme stravných lístkov a ostatným zamestnancom (zamestnanci nemajú zdravotné problémy) vo forme mesačného finančného príspevku 35 eur. Hodnota poskytnutej stravy zamestnancom vo forme stravných lístkov (nepeňažná forma) je od dane oslobodená a príjem poskytnutý ako hodnota stravy vo forme mesačného finančného príspevku 35 eur je u zamestnancov zdaniteľným príjmom. Z uvedeného dôvodu spoločnosť zamestnancom, ktorým poskytuje stravu vo forme finančného príspevku 35 eur, z tejto sumy vyberie preddavok na daň v mesiaci jeho poskytnutia spolu s mesačnou mzdou.

Príklad č. 4: Zamestnávateľ denne na pracovisku poskytuje svojim zamestnancom sladené alebo nesladené nápoje. Priemerné mesačné náklady na tieto nápoje sú 25 eur na zamestnanca. Keďže ide o poskytnutie nealkoholických nápojov na pracovisku v nepeňažnej forme, ide o príjem, ktorý je u zamestnanca oslobodený od dane. Zamestnávateľ zamestnancovi sumu 25 eur nezdaňuje.

Príklad č. 5: Spoločnosť mesačne poskytuje svojim zamestnancom finančný príspevok na nealkoholické nápoje v sume 15 eur. Za tieto finančné prostriedky si zamestnanec nakúpi nealkoholické nápoje, ktoré spotrebuje na pracovisku počas výkonu práce. Keďže ide o poskytnutie peňažného príspevku na nealkoholické nápoje, ide o zdaniteľný príjem zamestnanca a zamestnávateľ zamestnancovi sumu 15 eur zdaní spolu s jeho mesačnou mzdou.

3. Použitie zariadení zamestnávateľa

Podľa § 5 ods. 7 písm. d) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodené aj použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom. Rovnako sa posudzuje aj takéto plnenie poskytnuté manželovi (manželke) zamestnanca a deťom, ktoré sa na účely tohto zákona považujú za vyživované osoby (§ 33) tohto zamestnanca alebo jeho manželky (manžela).

V prípade posudzovania oslobodenia príjmov za použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia zamestnávateľa zamestnancom môže ísť aj o také zariadenie, ktoré nie je vo vlastníctve zamestnávateľa, ale má ho prenajaté a poskytuje ho zamestnancom za týmto účelom. V tejto súvislosti však nemožno uznať zakúpenie rekreačných poukazov ako poskytnutia služby prostredníctvom cestovnej kancelárie, ale uznať možno napr. prenajatie tenisových kurtov alebo prenajatie časti rekreačného zariadenia a pod. Rovnako nemožno uznať ani poskytnutie finančných prostriedkov.

Príklad č. 6: Spoločnosť uzatvorí zmluvu s mestskou plavárňou, v ktorej sa obidve strany dohodnú, že každý piatok v týždni budú priestory plavárne používať zamestnanci tejto spoločnosti. Náklady na prevádzku a používanie priestorov plavárne za tento deň hradí spoločnosť na základe vystavených faktúr mestskou plavárňou. Nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi takouto formou je u zamestnanca príjmom oslobodeným od dane.

Príklad č. 7: Spoločnosť prostredníctvom cestovnej kancelárie rezervuje v Chorvátsku dva rekreačné penzióny na letné mesiace. Náklady na prevádzku a využívanie týchto penziónov uhrádza spoločnosť na základe vystavených faktúr cestovnou kanceláriou. Rezervované penzióny spoločnosť poskytuje svojim zamestnancom bezodplatne. Takouto formou poskytnuté nepeňažné plnenie je u zamestnancov oslobodeným príjmom od dane. Ak by spoločnosť zamestnancom preplatila aj cestovné náhrady v súvislosti s poskytnutím takýchto zariadení, táto suma je u zamestnanca zdaniteľným príjmom.

Príklad č. 8: Spoločnosť zo sociálneho fondu raz ročne prepláca svojim zamestnancom vstupenky, permanentky a iné doklady preukazujúce návštevu telovýchovného alebo športového zariadenia. Napr. zamestnancovi, ktorý si kúpil permanentku do fitnescentra v hodnote 50 eur, prostredníctvom ktorej má zabezpečený vstup do jedného z mestských športových zariadení, zamestnávateľ preplatí túto permanentku v plnej sume. Aj napriek tomu, že zamestnanec v priebehu roka používa športové zariadenie, zamestnávateľ sumu 50 eur zdaní zamestnancovi v mesiaci preplatenia v súlade s § 35 zákona o dani z príjmov. Uvedené platí preto, že zamestnávateľ neposkytol zamestnancovi športové zariadenie, ale poskytol mu finančné prostriedky v sume 50 eur.

4. Poistné a príspevky

Príjmom oslobodeným od dane zamestnanca je aj poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu (ďalej len „poistné a príspevky“), ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca.

Ide o poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení, poistné na sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení a príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení, t. j. I. a II. dôchodkový pilier.

5. Príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenta)

Oslobodeným príjmom od dane je aj príjem zo závislej činnosti vykonávanej na území SR plynúci daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident) od zamestnávateľa so sídlom alebo s bydliskom v zahraničí, ak časové obdobie súvisiace s výkonom tejto činnosti nepresiahne 183 dní v akomkoľvek období 12 po sebe nasledujúcich mesiacov, ak nejde o príjmy uvedené v § 16 ods. 1 písm. d) - príjmy umelcov a športovcov z činnosti vykonávanej na území SR - a o príjmy z činností vykonávaných v stálej prevádzkarni (§ 16 ods. 2).

6. Podiel na zisku bez účasti na základnom imaní

V súlade s § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov je oslobodený od dane aj podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva.

Príklad č. 9: Valné zhromaždenie 30. 3. 2012 rozhodlo, že spoločnosť za dobré výsledky v práci vyplatí zamestnancom bez majetkovej účasti podiely na zisku v sume 300 eur. Spoločnosť túto sumu nezahrnie do úhrnu mesačnej zdaniteľnej mzdy každého zamestnanca, ale ju uvedie na mzdovom liste v súlade s § 39 ods. 2 písm. f) bod 3 zákona o dani z príjmov ako sumu oslobodenú od dane. Takto určený podiel na zisku zamestnávateľ zamestnancovi zdaní.

7. Náhrada za stratu na zárobku (tzv. svedočné)

Podľa § 5 ods. 7 písm. j) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodená náhrada za stratu na zárobku vyplatená zamestnancovi podľa osobitného predpisu, ak sa na účely jej výpočtu vychádza z priemerného čistého zárobku zamestnanca podľa osobitného predpisu. Osobitným predpisom, podľa ktorého sa vypláca strata na zárobku, je vyhláška č. 543/2005 Z. z. o Spravovacom a kancelárskom poriadku pre okresné súdy, krajské súdy, Špeciálny súd a vojenské súdy. Strata na zárobku osoby zúčastnenej na konaní, ktorá je v pracovnoprávnom vzťahu alebo v obdobnom pracovnom vzťahu, vypočíta súd z priemerného čistého zárobku zisteného podľa osobitného predpisu. Takto vypočítaná strata na zárobku tzv. svedočné, je u zamestnanca oslobodená od dane.

Ak sa ale uvedená náhrada na zárobku vypočíta a vyplatí z priemerného mesačného hrubého zárobku zamestnanca, potom sa takáto náhrada u zamestnanca zdaní podľa § 43 ods. 3 písm. k) zákona zrážkovou daňou a zároveň podľa § 43 ods. 6 tohto zákona bude takto vybraná daň považovaná za vysporiadanú.

8. Náhrada príjmu a príplatok pri dočasnej pracovnej neschopnosti

Od dane je oslobodená aj náhrada príjmu a príplatok k náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti, ktoré sú poskytované zamestnávateľom svojmu zamestnancovi podľa osobitného predpisu. Osobitným predpisom je zákon č. 462/2003 Z. z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., ktorý upravuje podmienky nároku a poskytovanie náhrady príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca. Náhradu príjmu poskytuje zamestnávateľ za kalendárne dni od prvého dňa dočasnej pracovnej neschopnosti do skončenia dočasnej pracovnej neschopnosti, najdlhšie do desiateho dňa dočasnej pracovnej neschopnosti.

Oslobodené príjmy fyzických osôb podľa § 9 zákona o dani z príjmov

Príjmy oslobodené od dane z príjmov fyzických osôb sú uvedené v § 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

1. Príjmy z prevodu nehnuteľností

Príjmy z predaja nehnuteľností sú oslobodené od dane za určitých podmienok. Do 31. 12. 2010 bolo možné oslobodenie príjmov z predaja určených nehnuteľností, a to bytov alebo obytných domov (aj rodinné domy) najviac s dvomi bytmi vrátane súvisiacich pozemkov, posudzovať aj v závislosti od uplynutia doby trvalého pobytu daňovníka v posudzovanej nehnuteľnosti. Takáto možnosť však bola po 1. 1. 2011 zákonom č. 548/2010 Z. z. vypustená, avšak naďalej sa bude aplikovať pri posudzovaní oslobodenia príjmov z predaja uvedených nehnuteľností, ktoré boli nadobudnuté do 31. 12. 2010 (§ 52j ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z.).

Splnenie podmienok (t. j. podmienky dĺžky doby vlastníctva, resp. aj doby trvalého pobytu pre byty nadobudnuté do 31. 12. 2010) sa u predávajúceho alebo prevodcu posudzuje podľa dňa prijatia prvej platby alebo preddavku alebo podľa dňa uzavretia zmluvy o prevode nehnuteľnosti, pričom rozhodujúci je vždy ten deň, ktorý nastal skôr. Na účely oslobodenia od dane u predávajúceho nie je podstatné, v ktorom zdaňovacom období nadobudol vlastnícke právo k nehnuteľnosti kupujúci (§ 9 ods. 4 zákona).

Príjem z predaja nehnuteľnosti, ktorá bola zaradená v obchodnom majetku, je oslobodený až po uplynutí piatich rokov od jej vyradenia z obchodného majetku.

Príklad: Daňovník v roku 2014 predal stavebný pozemok, ktorý kúpil v roku 1997. Príjem z predaja stavebného pozemku nepodlieha zdaneniu, je oslobodený od dane z príjmov. Daňovník kúpil záhradnú chatu v roku 2009, vklad do katastra bol povolený v máji 2009. V marci 2014 túto chatu predal. Kupujúci zaplatil kúpnu cenu ku dňu podpisu zmluvy. Príjem z predaja podlieha zdaneniu napriek tomu, že kupujúci nadobudol vlastnícke právo k nehnuteľnosti vkladom do katastra až v júni 2014.

2. Príjmy z predaja hnuteľných vecí

Od dane z príjmov je oslobodený aj príjem z predaja hnuteľnej veci. Za hnuteľnú vec sa na účely tohto zákona nepovažuje cenný papier. Príjem z predaja hnuteľných vecí, o ktorých daňovník účtoval ako o majetku využívanom na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť, nie je oslobodený od dane, a to do 5 rokov od skončenia činnosti alebo skončenia jeho využívania na podnikanie.

Príklad: Podnikateľ mal zahrnutý vlastný nákladný automobil v obchodnom majetku. V decembri 2012 automobil preradil z obchodného majetku do osobného vlastníctva. Príjem z predaja automobilu nie je oslobodený od dane, od vyradenia automobilu z obchodného majetku neuplynulo päť rokov. Príjem z predaja automobilu daňovník zaradí medzi príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. c) ZDP.

Príklad: Podnikateľka používala svoje vlastné vozidlo na podnikanie, žiadne odpisy si počas 4 rokov neuplatnila, v piatom roku vozidlo vložila do podnikania a v šiestom roku (2014) ho predala za 4 500 €. Automobil bol zaradený do podnikania v 5. roku, čiže v období, kedy už bol „odpísaný“. Príjem z predaja tohto automobilu je zdaniteľným príjmom. Tento príjem nemôže byť oslobodený od dane z príjmov, čo vyplýva z § 9 ods. 1 písm. c) ZDP.

3. Príjmy oslobodené do sumy 500 €

Medzi oslobodené príjmy sú zaradené aj príjmy uvedené v § 9 ods. 1 písm. g) ZDP (príjmy z prenájmu nehnuteľností) a § 9 ods. 1 písm. i) ZDP (príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí), ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaňovacom období 500 €. Ak takto vymedzené príjmy presiahnu 500 €, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu. Pri príjmoch podľa § 9 ods. 1 písm. i) ZDP sa posudzuje čistý príjem, t. j. príjmy znížené o výdavky.

Príjmy do sumy 500 € sa nezdaňujú a do daňového priznania neuvádzajú. Zdaňuje a do daňového priznania sa zahrnie len suma prevyšujúca 500 €.

Príklad: Daňovník podniká ako fyzická osoba. Z podnikania mal v roku 2013 základ dane 6 500 €. Daňovník uviedol v daňovom priznaní príjmy z podnikania a súčasne aj príjem z prenájmu garáže. V daňovom priznaní uviedol sumu 700 € (1 200 - 500), pretože podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP je od dane z príjmov oslobodený príjem z prenájmu nehnuteľnosti vo výške 500 €.

Príklad: Daňovník je zamestnanec. Okrem toho vlastní ovocný sad. V roku 2014 predá malým odberateľom - súkromným osobám - ovocie v sume 2 000 €. Táto suma neznížená o výdavky prevyšuje sumu oslobodenia 500 €. Daňovník bude musieť podať za rok 2014 daňové priznanie a zaplatiť daň. Do základu dane sa zahrnie len rozdiel medzi jeho príjmom 2 000 € a sumou 500 €, t. j. 1 500 €.

4. Niektoré prijaté náhrady škôd, náhrady nemajetkovej ujmy, plnenia z poistenia majetku

Medzi oslobodené príjmy patria aj niektoré prijaté náhrady škôd, náhrady nemajetkovej ujmy, plnenia poskytované na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnej udalosti, plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za škodu podľa § 9 ods. 2 písm. e) ZDP. Do základu dane sa nezahŕňa napr. škoda spôsobená v súvislosti s podnikaním alebo s inou samostatnou zárobkovou činnosťou daňovníka (§ 6 ods. 1 a 2) a za škodu spôsobenú daňovníkom v súvislosti s prenájmom (§ 6 ods. 3).

Príklad: Podnikateľ mal zaradený osobný automobil v obchodnom majetku. V decembri 2013 s automobilom havaroval a nahlásil poistnú udalosť. Poisťovňa uhradila poistné plnenie podnikateľovi v marci 2014. Medzitým podnikateľ od 1. 1. 2014 preradil motorové vozidlo z obchodného majetku do osobného užívania. Poistné plnenie, ktoré prijal za havarovaný automobil, ktorý bol k dátumu poistnej udalosti v obchodnom majetku, je oslobodené od dane.

5. Plnenia poskytované dobrovoľníkovi

Od dane sú oslobodené plnenia poskytované dobrovoľníkovi podľa zákona č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ako aj náhrada za stratu času dobrovoľníka zapísaného v informačnom systéme športu podľa zákona č. 440/2015 Z. z. o športe v znení neskorších predpisov, ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v kalendárnom roku výšku minimálnej mzdy platnej v príslušnom roku.

Príklad: Dobrovoľník pomáhal s organizovaním športových zápasov a bola mu vyplatená náhrada za stratu času vo výške hodinovej minimálnej mzdy, čo predstavovalo celkovú sumu 700 eur. Súčet týchto príjmov bol 700 eur. Keďže táto suma neprevyšuje hranicu 500 eur oslobodenú od dane, dobrovoľník ju neuviedol v daňovom priznaní.

6. Podiel člena pozemkového spoločenstva na zisku a majetku

Oslobodený od dane z príjmov je aj podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie členom pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou alebo podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou.

Príklad: Pozemkové spoločenstvo dosiahlo v roku 2025 zisk vo výške 900 eur, ktorý rozdelilo medzi svojich členov. Podiel každého člena je oslobodený od dane z príjmov.

Oslobodené príjmy právnických osôb

Príjmy právnických osôb, ktoré sú oslobodené od dane, sú uvedené v § 13 zákona o dani z príjmov.

1. Príjmy daňovníkov nezaložených alebo zriadených na podnikanie

Medzi oslobodené príjmy patria príjmy daňovníkov nezaložených alebo zriadených na podnikanie plynúce z činnosti, na ktorej účel vznikli, alebo ktorá je ich základnou činnosťou okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, ak nie sú oslobodené podľa písmen b/ až g/ alebo odseku 2, príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe, príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou. Príjmy rozpočtových organizácií z prenájmu a predaja majetku zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43.

Príklad: Občianske združenie Veterán klub usporiadalo stretnutie veteránov, na ktorom vyberalo od účastníkov štartovné. Podľa zákona o dani z príjmov sú u daňovníkov vymedzených v § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov oslobodené príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou (hlavnou) činnosťou. Štartovné, ktoré bolo vybrané na krytie nákladov na organizovanie podujatia, je oslobodené od dane.

Príklad: Obec vlastní lesy, z ktorých vyťažené drevo predáva tretím osobám. Obce sú podľa § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov zaradené medzi organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie. Keďže obec v rámci svojej činnosti dosiahla aj príjem, ktorý je predmetom dane, obec má v tomto prípade povinnosť podať daňové priznanie (aj keď je uvedený príjem oslobodený od dane z príjmov).

Príklad: Poľovnícke združenie ako právnická osoba - organizácia nezriadená na podnikanie prijala v roku 2025 členské príspevky. Členské príspevky podľa stanov poľovníckej organizácie sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov. Keďže poľovnícke združenie dosiahlo len príjmy z členských príspevkov, ktoré sú oslobodené od dane, nemusí podať daňové priznanie podľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

2. Odpis záväzkov v reštrukturalizácii a konkurze

Odpis neuhradenej časti záväzku sa u daňovníka v reštrukturalizácii považuje za príjem oslobodený od dane z príjmov. To platí aj pre príjmy z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty a z odpisu záväzkov pri konkurze alebo pri splátkovom kalendári, ktoré sú vykonané podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii.

3. Licenčné poplatky materskej spoločnosti v EÚ

Licenčné poplatky vyplácané materskej spoločnosti do Nemecka sú oslobodené od zrážkovej dane, ak ide o platbu materskej spoločnosti (právnickej osobe) do Nemecka, ktorá je z členského štátu Európskej únie a priamy majetkový podiel nemeckého daňovníka je vo výške viac ako 25 %, pričom trvá viac ako 24 mesiacov. Súčasne nemecká spoločnosť ako príjemca je aj skutočným vlastníkom licenčných poplatkov. Po splnení všetkých podmienok uvedených v § 13 ods. 2 písm. c) ZDP sú licenčné poplatky oslobodené od zrážkovej dane.

4. Plnenie poskytnuté v rámci aktívnej politiky trhu práce

Príspevok poskytnutý právnickej osobe v rámci projektu Prvá Pomoc PLUS na úhradu časti mzdových nákladov zamestnanca za čas, kedy mal zamestnanec prekážku na strane zamestnávateľa v príslušnom mesiaci roka 2022, je oslobodený od dane. Ide o príjem poskytnutý podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti a v súlade s ustanovením § 13 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov je oslobodeným od dane.

Oslobodenie od DPH

Oslobodenie od dane z pridanej hodnoty (DPH) je daňový režim, pri ktorom na dodaný tovar alebo poskytnutú službu s miestom dodania v tuzemsku sa neuplatňuje daň. V zmysle zákona o DPH z hľadiska možnosti odpočítania dane z nakúpených tovarov a služieb, ktoré sa následne použijú na oslobodené dodania, existujú dve skupiny dodaní oslobodených od dane.

Služby a tovary oslobodené od DPH bez nároku na odpočítanie dane (§ 28 až § 42 zákona o DPH)

Pri nákupe tovarov a služieb, ktoré sú použité na dodanie tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH, nevzniká právo na odpočítanie dane.

1. Poštové služby (§ 28)

Oslobodené od dane sú univerzálne poštové služby (§ 3 zákona č. 324/2011 Z. z. o poštových službách) a aj dodanie tovaru, ktorý súvisí s poskytovanou univerzálnou poštovou službou.

2. Zdravotná starostlivosť (§ 29)

Zdravotná starostlivosť oslobodená od dane je ustanovená v § 29 zákona o DPH. Patria sem napr. stomatologické služby.

Príklad: Máte zubnú kliniku, ktorá ponúka pacientom stomatologické služby (t. j. patríte do kategórie zdravotná starostlivosť, ktorá je od DPH oslobodená). Na svoje výkony máte vypracovaný cenník. Zároveň odoberáte služby od upratovacej agentúry, ktorá je platiteľom DPH. Za upratovanie jej mesačne platíte 240 eur (200 eur + 40 eur DPH). Keďže služby, ktoré poskytujete, sú oslobodené od DPH, nemáte nárok na odpočet DPH z upratovacích služieb.

3. Služby sociálnej pomoci (§ 30)

Patria sem služby súvisiace s ochranou detí a mládeže poskytované v zariadeniach sociálnych služieb podľa osobitného predpisu (napríklad zákon č. 448/2008 Z. z. o sociálnych službách).

4. Výchovné a vzdelávacie služby (§ 31)

Patria sem výchovné a vzdelávacie služby poskytované za odplatu právnickou alebo fyzickou osobou (školy a školské zariadenia), ktorá spĺňa jednu alebo viac nasledujúcich podmienok (podľa § 30 ods. 1). Oslobodené od dane je aj dodanie tovaru a dodanie služieb úzko súvisiacich s výchovnými a vzdelávacími službami osobami, ktoré poskytujú výchovné služby a vzdelávacie služby uvedené v § 31 ods. 1 zákona o DPH.

Príklad: Ak vysoká škola, ktorá poskytuje vzdelávacie služby oslobodené od dane, súčasne poskytuje študentom aj ubytovanie a stravovanie, je od dane oslobodené aj poskytnutie týchto ubytovacích a stravovacích služieb pre študentov.

5. Služby dodávané členom (§ 32)

Ide o oslobodené služby, ktoré sú dodané svojím členom (politických strán, hnutí, cirkví, občianskych združení, profesijných komôr) ako protihodnota členského príspevku, ak toto oslobodenie nenarušuje hospodársku súťaž. Oslobodený je aj tovar dodávaný v úzkej súvislosti s dodávanými oslobodenými službami.

6. Služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou (§ 33)

Služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou oslobodené od dane upravuje § 33 zákona o DPH.

7. Zhromažďovanie finančných prostriedkov (§ 35)

Zhromažďovanie finančných prostriedkov, ktoré je oslobodené od dane, upravuje § 35 zákona o DPH.

8. Služby verejnoprávnej televízie a rozhlasu (§ 36)

Vysielanie televízie a rozhlasu je oslobodené od dane za podmienky, že ide o vysielanie subjektmi, ktoré podliehajú verejnému právu.

9. Poisťovacie služby (§ 37)

Poisťovacie služby oslobodené od dane upravuje § 37 zákona o DPH. Podmienkou oslobodenia od dane je existencia právneho vzťahu medzi poskytovateľom poisťovacej služby a poisteným, ktorého riziká poistenie kryje.

10. Dodanie a nájom nehnuteľností (§ 38)

Dodanie nehnuteľnosti je oslobodené od dane za podmienok uvedených v ustanovení § 38 ods. 1 zákona o DPH. Nájom nehnuteľnosti, ktorý je oslobodený od dane, je riešený v § 38 ods. 3 zákona o DPH. Oslobodenie sa nevzťahuje na určité ubytovacie služby, prenájom priestorov a miest na parkovanie vozidiel, prenájom trvalo inštalovaných zariadení a strojov a prenájom bezpečnostných schránok.

Tabuľka: Dodanie nehnuteľností oslobodené od DPH

11. Finančné činnosti (§ 39)

Finančné činnosti oslobodené od dane ustanovuje § 39 zákona o DPH. Oslobodené od dane sú aj finančné činnosti, ktoré okrem banky poskytuje aj nebankový subjekt.

12. Prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier (§ 41)

Oslobodené od dane je prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier.

Oslobodenie od DPH pri cezhraničnom predaji v rámci EÚ a vývoz tovaru

Pri cezhraničnom predaji v rámci EÚ (dodanie tovaru z jedného členského štátu do iného) platí princíp krajiny určenia, čo znamená, že tovar má byť zdanený v krajine nadobudnutia, a preto dodávateľ, ktorý dodá tovar do iného členského štátu, uplatní oslobodenie od dane (§ 43 ods. 1 zákona o DPH).

Vývoz tovaru, uskutočňovaný v zmysle § 47 ods. 1 a 2 zákona o DPH, je oslobodený od dane, pričom platiteľ dane, ktorý tovar vyváža, má nárok na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb súvisiacich s týmto vývozom. Vývoz tovaru s oslobodením od dane sa uskutoční vtedy, keď tovar fyzicky opustí územie Európskej únie.

Osobitná úprava oslobodenia od DPH pre malých a stredných podnikateľov (MSP)

Ak prevádzkujete malý podnik (MSP) v EÚ, môžete požiadať o osobitnú úpravu oslobodenia od DPH, ktorá vám umožní podnikať za osobitných podmienok bez účtovania DPH. Ak vyrába zdaniteľný tovar alebo poskytuje zdaniteľné služby pod určitým ročným limitom a spĺňa podmienky na uplatnenie úpravy, môže vám byť poskytnuté oslobodenie od DPH. V krajine DPH nezaplatíte ani neuviesť DPH na faktúrach.

tags: #uplatnit #narok #na #oslobodenie #od #dane