Zdaňovanie príjmov z autorských práv a umeleckých výkonov pre dôchodcov

Dôchodcovia, ktorí aj po odchode do dôchodku zostávajú aktívni a dosahujú príjmy z autorskej činnosti alebo umeleckých výkonov, sa musia orientovať v špecifikách zdaňovania týchto príjmov. Je dôležité rozumieť rozdielu medzi aktívnymi a pasívnymi príjmami, ako aj možnostiam zrážkovej dane a podaniu daňového priznania, ktoré môže priniesť preplatok.

Príjmy z duševného vlastníctva - aktívne a pasívne

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov rozlišuje príjmy z duševného vlastníctva na základe skutočnosti, či sú dosahované na základe aktívne vykonávanej činnosti (vytvorenie diela, podanie umeleckého výkonu) alebo na základe práv plynúcich z použitia už vytvorených diel (dedené autorské práva).

Aktívne autorské príjmy

Medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP patria:

• Príjmy autorov za vytvorenie diela.
• Príjmy výkonných umelcov za podanie umeleckého výkonu.
• Príjmy vynálezcov za použitie vynálezu.

Tieto príjmy sa považujú za aktívne, ak nie sú príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, ktoré daňovník mal vyplatené napríklad na základe pracovnoprávneho vzťahu. Príjmami z vytvorenia diela sú príjmy dosiahnuté napr. podľa Autorského zákona, t. j. napr. na základe zmluvy o dielo uzatvorenej podľa § 631 až § 643 Občianskeho zákona v súlade so znením § 91 Autorského zákona, v ktorom je uvedená úprava diela na objednávku.

Napriek tomu, že Autorský zákon nevyžaduje uzavretie zmluvy o vytvorení diela alebo podaní umeleckého výkonu písomnou formou, pre daňové účely a preverenie správnosti zaradenia príjmov môže správca dane vyžadovať preukázanie skutočnosti, že ide napr. o vytvorenie diela.

Zamestnanecké dielo

V rámci úpravy osobitných režimov tvorby je právna úprava zamestnaneckého diela uvedená v § 90 Autorského zákona. Podľa tohto ustanovenia sa dielo vytvorené autorom na splnenie povinností vyplývajúcich mu z pracovnoprávneho vzťahu alebo z obdobného pracovného vzťahu považuje za zamestnanecké dielo.

Pasívne autorské príjmy

Podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu sú príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2 písm. a) zákona. Typickým príkladom sú dedené autorské práva.

Zdaňovanie autorských príjmov a umeleckých výkonov

Príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu (§ 6 ods. 2 písm. a) ZDP) a príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP) sa zdaňujú daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. h) ZDP. To platí, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14 ZDP, ktorý umožňuje dohodnúť sa s platiteľom dane o nezrazení zrážkovej dane.

Dohoda o nezrazení zrážkovej dane

Príjmy nebudú podliehať zrážkovej dani len vtedy, ak daňovník uplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov a vopred sa písomne dohodne s platiteľom dane, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní. Platiteľ dane je povinný takúto dohodu oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá a v ktorom na základe uzatvorenej písomnej dohody zrážku dane nevykonal.

Uzatvorenie takejto dohody je platiteľ dane povinný správcovi dane oznámiť na tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo a uverejnilo ho na svojom webovom sídle (Oznámenie o uzatvorení dohody s daňovníkom o nevyberaní dane zrážkou podľa § 43 ods. 14 ZDP).

Príklady zdaňovania

• Kniha a honorár: Ak daňovník napíše knihu, ktorú kúpi vydavateľstvo a vyplatí mu honorár, tieto príjmy sa zdaňujú zrážkovou daňou, pokiaľ autor vopred neuzavrie s vydavateľstvom dohodu o nezrazení dane.
• Dielo na objednávku: V prípade autorského honoráru vyplateného na základe zmluvy o dielo na objednávku platí rovnaké pravidlo - zrážková daň, ak nie je uzavretá dohoda o jej neuplatnení.
• Samostatne vytvorené dielo: Ak umelec (napr. maliar) vytvorí dielo z vlastného podnetu a na vlastné náklady, a následne ho predá, tieto príjmy zaradí medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP a daň vyberaná zrážkou sa v tomto prípade neuplatní.
• Umelecký výkon: Spevák, ktorý sa písomne dohodne s objednávateľom vystúpenia, že daň nebude zrazená, vysporiada si daňovú povinnosť sám v daňovom priznaní. V takomto prípade si môže uplatniť výdavky percentom z príjmov vo výške 60 % z príjmov, najviac do výšky 20 000 eur ročne, ak nebol platiteľom DPH celé zdaňovacie obdobie.
• Príjmy z tvorby videí na internete: Ak video spĺňa znaky diela podľa Autorského zákona, príjmy z jeho vysielania na platformách ako OnlyFans sa zaraďujú medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) alebo § 6 ods. 4 ZDP. Ak video znaky diela nespĺňa, príjmy sa zaradia medzi ostatné príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. c) ZDP.

Kedy sa zrážková daň neuplatňuje

Na príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady (bez autorskej zmluvy - nakladanie samotným autorom) a priemyselné práva sa daň vyberaná zrážkou neuplatňuje.

Dôchodca a daňové priznanie

Na Slovensku pracuje približne dva a pol milióna osôb, z toho viac než 300 tisíc sú dôchodcovia. Pre poberateľov starobného, predčasného starobného alebo výsluhového dôchodku je často výhodné podať daňové priznanie dobrovoľne, aj keď ich príjmy nepresiahli zákonom stanovenú hranicu pre povinné podanie. Toto platí, ak dôchodok poberali k 1.1. príslušného roka (alebo ho mali spätne priznaný) a mali zdaniteľný príjem zo závislej činnosti, z ktorého im zamestnávateľ zrazil preddavky na daň.

Povinnosť podať daňové priznanie

Daňové priznanie je povinný podať každý daňovník (vrátane dôchodcu), ak jeho celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku presiahli sumu 2 461,41 eura (pre rok 2023). Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňujú všetky príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú od dane z príjmov oslobodené.

Výhodnosť dobrovoľného podania

Ak dôchodca dosiahol v roku 2023 príjem zo závislej činnosti neprevyšujúci sumu 2 461,41 eura, nevzniká mu povinnosť podať daňové priznanie. Ak mu však zamestnávateľ zrážal z príjmu preddavky na daň, je pre neho výhodné podať daňové priznanie k dani z príjmov FO typu A. V podanom daňovom priznaní dôchodcovi vznikne daňový preplatok, ktorý mu daňový úrad vráti do 40 dní po termíne na podanie daňového priznania (ak je preplatok väčší ako 5 eur).

Podľa § 46a ZDP sa daň nevyrubí a neplatí, ak si daňovník neuplatňuje daňový bonus a celkové zdaniteľné príjmy daňovníka za zdaňovacie obdobie nepresiahnu 50 % nezdaniteľnej časti na daňovníka (za rok 2023 sumu 2461,41 €).

Typ daňového priznania

• Ak dôchodca dosiahol iba príjmy zo závislej činnosti (zo zamestnania), podáva daňové priznanie k dani z príjmov FO typu A.
• Ak dosiahol aj iné druhy zdaniteľných príjmov (napr. príjem z prenájmu nehnuteľností, výhry, predaj nehnuteľnosti, príjem z podielového listu), podáva daňové priznanie k dani z príjmov FO typu B.

Nezdaniteľné príjmy

Dôchodkové dávky vyplácané v SR a dávky rovnakého druhu vyplácané z povinného zahraničného poistenia sú od dane z príjmov oslobodené. Medzi takéto dôchodkové dávky patrí napr.:

• starobný dôchodok,
• predčasný starobný dôchodok,
• invalidný dôchodok,
• vdovský a vdovecký dôchodok,
• sirotský dôchodok,
• výsluhový dôchodok,
• rodičovský dôchodok.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Poberateľ dôchodku, ak bol poberateľom tohto dôchodku k 1.1.2023, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane iba v prípade, že ročná suma vyplateného dôchodku v roku 2023 v úhrne nepresahuje sumu 4 922,82 eura. Potom nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje rozdiel medzi sumou 4 922,82 eura a vyplatenou sumou dôchodku.

Ak sa fyzická osoba stala poberateľom starobného dôchodku v priebehu roka 2023 (nebola poberateľom dôchodku k 1.1.2023), vzniká jej nárok na celú nezdaniteľnú časť vo výške 4 922,82 eura, pokiaľ základ dane nepresiahol sumu 21 754,18 eura.

Ak daňovníkovi - dôchodcovi vznikne nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane, môže ju uplatniť len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti alebo z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu, teda z tzv. aktívne vykonávanej práce, a to v závislosti od vykázaného základu dane.

tags: #som #dochodca #a #mam #prijem #len