Sociálny fond je dôležitým nástrojom realizácie podnikovej sociálnej politiky, ktorý slúži na starostlivosť o zamestnancov. Jeho tvorba a použitie je upravené zákonom č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov.
Povinnosť tvoriť sociálny fond má každý zamestnávateľ - právnická osoba so sídlom na území SR alebo fyzická osoba s miestom trvalého pobytu alebo miestom podnikania na území SR, ktorá zamestnáva zamestnanca v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu. Táto povinnosť platí bez ohľadu na právnu formu alebo spôsob financovania zamestnávateľa a vzťahuje sa aj na zamestnávateľov, ktorí zamestnávajú čo i len jedného zamestnanca. Vzťah fyzickej osoby k zamestnávateľovi, ktorá preňho vykonáva práce na základe niektorej z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, taktiež nemá charakter pracovného pomeru ani obdobného pracovného vzťahu, a preto za tieto osoby zamestnávateľ netvorí sociálny fond ani im nemôže poskytovať príspevky zo sociálneho fondu.
Tvorba Sociálneho fondu
Sociálny fond sa tvorí ako úhrn povinných prídelov a ďalších zdrojov. Tvorba sociálneho fondu je založená na odvodovom spôsobe, kedy sa vychádza z úhrnu miezd alebo platov zúčtovaných zamestnancom na výplatu za príslušný kalendárny mesiac. Základom pre určenie ročného prídelu do SF je súhrn hrubých miezd alebo platov zúčtovaných zamestnancom na výplatu za kalendárny rok.
Povinný prídel
- Minimálny povinný prídel do sociálneho fondu predstavuje 0,6 % zo základu. Tento prídel je spodnou hranicou pre každého zamestnávateľa.
- Zamestnávateľ, ktorý vytvára zisk a splnil všetky daňové povinnosti k štátu, obci a vyššiemu územnému celku a odvodové povinnosti k zdravotným poisťovniam a Sociálnej poisťovni za predchádzajúci kalendárny rok, môže tvoriť povinný prídel až do výšky 1 % zo základu.
- Ak zamestnávateľ nesplnil niektorú z uvedených podmienok, tvorí povinný prídel do fondu vo výške 0,6 %.
Ďalší prídel
Ďalší prídel sa tvorí dvomi spôsobmi, ktoré sa navzájom vylučujú a nie je ich možné kombinovať:
Dohoda v kolektívnej zmluve: Ak u zamestnávateľa pôsobí odborová organizácia, ktorá dohodne tvorbu a použitie sociálneho fondu v kolektívnej zmluve, je možné okrem povinného prídelu dohodnúť aj ďalší prídel do sociálneho fondu, a to vo výške maximálne 0,5 % zo základu.
Tvorba ďalšieho prídelu do sociálneho fondu dohodou v kolektívnej zmluve nie je podmienená adresným použitím tohto prídelu na kompenzáciu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť, čo znamená, že môže byť použitý na akýkoľvek účel, ktorý sa dohodne v kolektívnej zmluve.
Kompenzácia výdavkov na dopravu: Ak v kolektívnej zmluve nie je dohodnutý ďalší prídel, zamestnávateľ je povinný poskytnúť príspevok z ďalšieho prídelu do fondu na kompenzáciu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť.
Týka sa to zamestnancov, ktorí dochádzajú do práce verejnou dopravou a ich priemerný mesačný zárobok nepresahuje 50 % priemernej nominálnej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR za kalendárny rok predchádzajúci dva roky kalendárnemu roku, za ktorý sa tvorí fond. Maximálna výška tohto prídelu je 0,5 % zo základu.
Pri tvorbe fondu v roku 2023 sa berie do úvahy priemerná nominálna mesačná mzda zamestnanca v hospodárstve SR za rok 2021, ktorá bola v sume 1 211 eur - tzn. v roku 2023 nesmie byť priemerný mesačný zárobok zamestnanca vyšší ako 605,50 eur (1 211 eur/2).
Ďalšie zdroje fondu
Sociálny fond môžu tvoriť aj ďalšie zdroje, ktorými môžu byť:
- Dary.
- Dotácie.
- Príspevky poskytnuté zamestnávateľovi do fondu podľa tohto zákona alebo podľa iných všeobecne záväzných právnych predpisov.
Zamestnávateľ, ktorý vytvára zisk, môže prispievať do fondu prídelmi z použiteľného zisku. Takýto prídel do SF je možný až po schválení ročnej účtovnej závierky spoločnosti a schválení rozdelenia zisku. Z daňového hľadiska je tvorba SF z použiteľného zisku daňovým výdavkom, len ak ide o povinné prídely.
Správa a zúčtovanie fondu
Tvorba fondu a čerpanie fondu sa vedie na osobitnom analytickom účte fondu alebo na osobitnom účte v banke alebo v pobočke zahraničnej banky. Fond sa tvorí najneskôr v deň dohodnutý na výplatu mzdy alebo platu. Za mesiac december môže zamestnávateľ tvoriť fond z predpokladanej výšky miezd alebo platov a previesť finančné prostriedky na účet fondu do 31. decembra. Ak zamestnávateľ vypláca mzdu alebo plat vo viacerých výplatných termínoch, za deň výplaty sa na účely tohto zákona považuje posledný dohodnutý deň výplaty mzdy alebo platu za uplynulý kalendárny mesiac. Zúčtovanie prostriedkov fondu za kalendárny rok vykoná zamestnávateľ najneskôr do 31. januára nasledujúceho roka. Nevyčerpaný zostatok fondu sa prevádza do nasledujúceho roka.
Použitie Sociálneho fondu
Prostriedky sociálneho fondu primárne slúžia zamestnancom. Výnimočne možno poskytnúť tieto prostriedky aj bývalým zamestnancom (dôchodcom) a rodinným príslušníkom zamestnancov (manžel, manželka a nezaopatrené dieťa). Prostriedky sociálneho fondu nemožno použiť na odmeňovanie za prácu.
Tvorbu, výšku, použitie, podmienky poskytovania príspevkov z fondu a spôsob preukazovania výdavkov zamestnancom dohodne zamestnávateľ s odborovou organizáciou v kolektívnej zmluve, resp. vo vnútornom predpise, ak v organizácii nepôsobí odborová organizácia.
Príklady možného použitia sociálneho fondu:
- Stravovanie: Zamestnávateľ môže zo SF poskytnúť zamestnancom ďalší príspevok na stravovanie, ktorý nie je limitovaný. Od dane je oslobodená hodnota stravy poskytovaná zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania prostredníctvom iných subjektov (nepeňažné plnenie) a tiež príspevok na stravovanie poskytnutý zo sociálneho fondu nad rozsah Zákonníka práce. Poskytnutý peňažný príspevok, aj v prípade ak je poskytnutý zo sociálneho fondu, je v plnom rozsahu zdaňovaný a vstupuje do vymeriavacieho základu pre výpočet poistného. Výnimkou je finančný príspevok poskytovaný zamestnancovi, ktorý na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára nemôže zo zdravotných dôvodov využiť žiadny zo spôsobov stravovania zabezpečený zamestnávateľom.
- Rekreačné, zdravotnícke, vzdelávacie, predškolské, telovýchovné alebo športové zariadenia: Od dane je oslobodené použitie takýchto zariadení (alebo ich častí) poskytnutých zamestnávateľom zamestnancom a ich rodinným príslušníkom. Oslobodenie sa vzťahuje nielen na používanie vlastných zariadení, ale aj zariadení cudzích (napr. na základe zmluvy o prenájme). Avšak, ak zamestnávateľ prepláca zamestnancovi výdavky na permanentku do plavárne, peňažná úhrada poskytnutá zo sociálneho fondu je predmetom dane z príjmov a bude vstupovať do vymeriavacieho základu pre výpočet poistného.
- Sociálna výpomoc: Zamestnávateľ môže poskytovať peňažný alebo nepeňažný nenávratný príspevok pri ťažkých životných situáciách zamestnanca. Od dane a od platenia zdravotného a sociálneho poistenia je oslobodená sociálna výpomoc z dôvodu úmrtia blízkej osoby, odstraňovania alebo zmiernenia následkov živelných udalostí a z dôvodu dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorej nepretržité trvanie prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia (183 dní), a to v úhrnnej výške najviac 2000 € za zdaňovacie obdobie od jedného zamestnávateľa.
- Príspevok na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS): Príspevok zamestnávateľa na DDS zo sociálneho fondu (nad rámec povinného príspevku na DDS, ktorý je zamestnávateľ povinný platiť z nákladov) je zdaniteľným príjmom zamestnanca.
- Servisné poukážky: Zamestnávateľ môže poskytovať príspevok na servisné poukážky alebo na tovary a služby dodávané alebo poskytované registrovaným sociálnym podnikom.
- Spracovanie analýz a expertíz: Prostriedky fondu možno použiť aj na úhradu nákladov vynaložených odborovou organizáciou na spracovanie analýz a expertíz alebo iných služieb nevyhnutných na realizáciu kolektívneho vyjednávania. Maximálna výška príspevku určeného na takýto účel nesmie prekročiť 0,05 % zo základu.
- Iné účely: Sociálny fond môže byť použitý aj na ďalšie účely v rámci realizácie podnikovej sociálnej politiky v oblasti starostlivosti o zamestnancov, ak sú dohodnuté v kolektívnej zmluve alebo vo vnútornom predpise. Môže ísť napríklad o Mikulášske balíčky pre deti zamestnancov, príspevky na dovolenku, peňažné alebo vecné dary pri určitých príležitostiach a jubileách.
Zdaňovanie príjmov zo Sociálneho fondu
Ak sú príspevky zo SF zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti, sú predmetom dane, podliehajú zdaneniu a teda aj odvodneniu (platí sa poistné na ZP a poistné na SP), okrem príspevku na DDS a nepeňažného príjmu poskytnutého bývalým zamestnancom, poberateľom predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodku, výsluhového dôchodku po dovŕšení dôchodkového veku, ktorý podľa zákona o SP §3 ods. 1 písm. a) nie je zárobkovou činnosťou.
Tvorba sociálneho fondu je daňovým výdavkom za predpokladu, že tak ustanovuje zákon o sociálnom fonde. Za daňový výdavok je považovaná tvorba fondu len vo výške stanovenej zákonom - 1,5 % (povinný prídel v max. výške 1 % zo základu + ďalší prídel v max. výške 0,5 %).