Sociálna daň v súvislosti s odkazanosťou

Príjmy zo závislej činnosti tvoria široké spektrum zdaniteľných plnení, ktoré sú predmetom dane z príjmov fyzických osôb. Do tejto kategórie spadajú najmä príjmy z pracovnoprávnych vzťahov uzatvorených podľa Zákonníka práce, ako aj príjmy zo štátnozamestnaneckého, služobného, členského alebo obdobného pomeru.

Medzi príjmy zo závislej činnosti patria aj podiely na zisku (dividendy) vyplatené obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní. Tieto sa považujú za príjem zo závislej činnosti, ak sú vyplatené zo zisku vykazovaného za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2017. V prípade, že ide o zisk vykázaný za zdaňovacie obdobia do 31. decembra 2003 a vyplatený po 31. decembri 2016, tiež sa považuje za príjem zo závislej činnosti. Tieto podiely na zisku sa zdaní preddavkovým spôsobom podľa § 35 zákona o dani z príjmov. Uvedené platí aj pre konateľa, ktorý nemá účasť na základnom imaní obchodnej spoločnosti, nakoľko sa považuje za zamestnanca.

Príjmami zo závislej činnosti sú aj odmeny vyplatené v súvislosti s mentorovaním alebo zapracovaním zamestnancov. Ide napríklad o príspevok vyplatený v zmysle § 54 ods. 1 písm. a) zákona o službách zamestnanosti, ktorý zamestnávateľ vyplatí zamestnancovi pôsobiacemu ako ’tútora’ alebo ’mentora’. Tento mechanizmus je súčasťou procesu mentorovaného zapracovania a praxe u zamestnávateľa, zameraného na získavanie a prehlbovanie teoretických a praktických skúseností a zručností.

V prípade, ak zamestnávateľ zistí nedostatky v platbách poistných odvodov a dôjde k preplatku (napríklad z titulu priznania invalidného dôchodku), vrátené poistné sa stáva zdaniteľným príjmom zamestnanca (aj bývalého). Tento príjem zamestnávateľ zdaní preddavkom na daň v mesiaci vrátenia poistného. Zrazený preddavok sa následne zahrnie do mesačného prehľadu.

Ak zamestnankyňa poberá invalidný dôchodok od určitého dátumu, čo vedie k zmene výšky preddavkov dane a prípadnému nedoplatku, zamestnávateľ postupuje pri vysporiadaní nedoplatkov individuálne. V prípade spätného priznania invalidného dôchodku vystavuje zamestnávateľ opravné výkazy voči zdravotnej poisťovni. V mesiaci, v ktorom poisťovňa vráti poistné, sa suma vráteného poistného stáva zdaniteľným príjmom zamestnanca a zamestnávateľ ho zdaní preddavkom na daň. Tento zdanený preddavok bude súčasťou mesačného prehľadu a zvýši sa výška preddavku tak, aby bol príjem daňovo vysporiadaný.

Vrátené poistné poisťovňou je pre bývalého zamestnanca zdaniteľným príjmom v roku, kedy je mu vyplatené (napríklad v roku 2025). Zamestnávateľ tento príjem zdaňuje preddavkom na daň podľa § 35 zákona o dani z príjmov v mesiaci jeho vyplatenia, bez ohľadu na to, že ide o vrátené poistné za predchádzajúce obdobia. Zamestnávateľ vystaví Potvrdenie o príjme za daný rok, pričom suma vráteného poistného bude uvedená ako vyplatený príjem.

Príjmy z inej ako pracovnej zmluvy môžu mať charakter príjmu zo závislej činnosti, ak práca je vykonávaná vo vzťahu nadradenosti a podradenosti, podľa pokynov platiteľa, v jeho pracovnom čase a pod. To zahŕňa aj príjmy vyplatené na základe mandátnej zmluvy, ak spĺňajú tieto kritériá.

Finančný príspevok poskytnutý neziskovou organizáciou bezdomovcom za prácu pri čistení okolia Dunaja, na základe "Dohody o podmienkach účasti na podpornej aktivite", sa považuje za zdaniteľný príjem zo závislej činnosti. V tomto prípade nezisková organizácia vystupuje ako zamestnávateľ a príjemcovia príspevku ako zamestnanci. Zamestnávateľ má povinnosť zdaniť tento príjem preddavkovo v mesiaci jeho vyplatenia a odviesť preddavky do 5 dní po ich zrazení. Taktiež sa musí registrovať u príslušného správcu dane.

Odmena za produktívnu prácu žiaka strednej odbornej školy alebo študenta vysokej školy počas odbornej praxe sa považuje za príjem zo závislej činnosti. Rovnako aj mimoriadna odmena vyplatená žiakovi v rámci produktívnej práce spadá do tejto kategórie.

Finančný príspevok na nákup vitamínového balíčka, poskytnutý zo sociálneho fondu zamestnávateľa, ide o peňažné plnenie.

Finančná odmena zamestnancovi k 60. narodeninám zo sociálneho fondu tvoreného zo zisku, podlieha dani a odvodom v mzde zamestnanca. Avšak, ak zamestnávateľ poskytne plnenie zamestnancom zo sociálneho fondu, ktoré je oslobodené od dane podľa § 9 alebo § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov (napríklad nepeňažné plnenie ako príspevok na stravu, nápoje, rekreačné alebo zdravotnícke zariadenia), toto plnenie je tiež od dane oslobodené.

V prípade súdneho rozhodnutia o vyplatení náhrady mzdy z neplatne rozviazaného pracovného pomeru a úroku z omeškania, náhrada mzdy sa považuje za príjem zo závislej činnosti z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu a zdaní sa v mesiaci jej vyplatenia. Ak bývalý pracovník neuplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane u iného zamestnávateľa a podpíše príslušné vyhlásenie, uplatní sa nárok na nezdaniteľnú časť základu dane. Úrok z omeškania je príjmom oslobodeným od dane.

Posudzovanie plnenia účelového určenia finančného príspevku na poskytovanie sociálnej služby v zariadeniach podmienených odkázanosťou definuje zákon č. 448/2008 Z. z. o sociálnych službách. Finančný príspevok zo štátneho rozpočtu je určený na spolufinancovanie mzdových a platových nákladov zamestnancov poskytovateľov sociálnej služby, ako aj súvisiacich odvodov. Tento príspevok je účelovo viazaný na mzdy a odvody zamestnancov, ktorí priamo vykonávajú činnosti v rámci poskytovanej sociálnej služby, riadia ich alebo vykonávajú súvisiace podporné činnosti, napríklad administratívu.

Za mzdu sa na účely plnenia účelového určenia finančného príspevku považuje hrubá mzda alebo dohodnutá odmena, nie však odstupné, odchodné, cestovné náhrady, príspevky zo sociálneho fondu, príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, životné poistenie, výnosy z kapitálových podielov, daňový bonus, doplatky k nemocenským dávkam, náhrada za pracovnú pohotovosť a iné plnenia nemajúce charakter mzdy. Za mzdu sa tiež nepovažuje plnenie zo zisku po zdanení. Avšak, plnenie poskytnuté zamestnávateľom zamestnancovi za prácu pri pracovnom alebo životnom jubileu, ak nie je poskytnuté zo zisku po zdanení alebo zo sociálneho fondu, sa posudzuje ako mzda.

Oprávneným výdavkom pri plnení účelového určenia finančného príspevku je aj náhrada mzdy zamestnancovi v sume priemerného zárobku za vyčerpanú dovolenku, lekárske prehliadky, darovanie krvi, účasť na ďalšom vzdelávaní, či počas dôležitých osobných prekážok v práci. Taktiež sem patrí doplatok k minimálnej mzde a náhrada príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca.

Finančný príspevok nie je možné použiť na zamestnanca pracujúceho na základe Zmluvy o dobrovoľníckej činnosti. Taktiež nie je možné použiť príspevok na iné činnosti, ktoré nie sú sociálnymi službami, ako napríklad manikúra, pedikúra, fyzioterapia, masáže, kadernícke služby, pokiaľ nie sú explicitne určené zákonom.

Od 1. septembra 2025 nadobudne účinnosť Zákon o integrovanej posudkovej činnosti, ktorý zjednocuje posudkovú činnosť na úradoch práce. V súvislosti s tým bude novelizovaný aj zákon o sociálnych službách. Po tomto dátume už obce a vyššie územné celky nebudú posudzovať nové žiadosti o posúdenie odkázanosti na sociálnu službu. Žiadosti budú podávané na príslušné úrady práce, sociálnych vecí a rodiny. Konania začaté pred 1. septembrom 2025 dokončia obce a VÚC podľa doterajších predpisov.

Vláda SR schválila viacero materiálov s dopadom na samosprávu, vrátane správ o poskytnutej štátnej pomoci. V roku 2019 bola štátna pomoc poskytnutá v celkovej výške 607,14 mil. eur, pričom najviac smerovala na ochranu životného prostredia, rozvoj regiónov a výrobu energie.

Vzhľadom na pandémiu COVID-19 boli prijaté aj opatrenia na zmiernenie jej dopadov, napríklad odklad úhrady odvodov z hazardných hier pre prevádzkovateľov. Taktiež sa prijali opatrenia na udržanie zamestnanosti a podporu materských škôl.

V súvislosti s výskytom ochorenia COVID-19 došlo k odkladu uplatňovania niektorých ustanovení nariadenia Európskeho parlamentu a Rady o zdravotníckych pomôckach. Taktiež boli prijaté úpravy v súvisiacich právnych predpisoch.

Cieľom ďalších návrhov zákonov je zmierniť negatívne dopady obmedzení súvisiacich s pandémiou na podnikateľské subjekty, napríklad poskytovaním podpory podnikateľom, ktorým bola obmedzená možnosť predaja tovaru alebo poskytovania služieb.

Tabuľka: Príklady príjmov zo závislej činnosti a ich zdanenie

tags: #socialna #davka #v #suvislosti #s #odkazanostou