Vzdelávanie zamestnancov predstavuje dôležitú oblasť výdavkov, ktorá má svoje daňové špecifiká. Pri posudzovaní nákladov na odborné vzdelávanie zamestnancov ako daňových výdavkov je nevyhnutné zohľadniť nielen ustanovenia zákona o dani z príjmov, ale aj súvisiace predpisy, najmä Zákonník práce.
Daňové výdavky na vzdelávanie zamestnancov
Základnou podmienkou pre uznanie výdavkov na vzdelávanie zamestnancov ako daňových výdavkov je preukázateľná súvislosť s činnosťou zamestnávateľa, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy. Podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 3 zákona o dani z príjmov (ZDP) sú daňovými výdavkami výdavky na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov.
Do daňových výdavkov možno uznať len výdavok zamestnávateľa na také vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnanca, ktoré súvisia s činnosťou zamestnávateľa a pracovným zaradením zamestnanca. ZDP síce nedefinuje pojmy „vzdelávanie“ a „rekvalifikácia“, tieto sú však vymedzené v iných právnych predpisoch.
Celoživotné vzdelávanie, ktoré je súčasťou vzdelávacej sústavy Slovenskej republiky, je definované zákonom o celoživotnom vzdelávaní. Zahŕňa aktivity zamerané na zlepšenie vedomostí, zručností a schopností počas celého života. Delí sa na:
- Školské vzdelávanie (materské, základné, stredné a vysoké školy).
- Ďalšie vzdelávanie (nadväzujúce na stupeň vzdelania, umožňujúce získať alebo doplniť kvalifikáciu).
- Záujmové vzdelávanie, občianske vzdelávanie, vzdelávanie seniorov a iné vzdelávanie.
Zvyšovanie kvalifikácie zamestnanca znamená získanie predpokladov ustanovených právnym predpisom alebo splnenie požiadaviek nevyhnutných na riadny výkon práce. Ide o kvalitatívnu zmenu na vertikálnej úrovni, napríklad získanie vyššieho stupňa vzdelania.
Prehlbovanie kvalifikácie sa týka udržiavania, prehlbovania a obnovovania už dosiahnutej kvalifikácie, čo predstavuje permanentnú inováciu profesionálnych znalostí zamestnanca.
Nárok na odpočet DPH pri školeniach
Daň z pridanej hodnoty (DPH) je koncipovaná tak, aby bola vyberaná na každom stupni hospodárskej činnosti, pričom platitelia dane majú možnosť odpočítať daň uplatnenú na predchádzajúcich stupňoch. Cieľom tohto mechanizmu je zbaviť podnikateľa bremena DPH.
Právo na odpočítanie dane je neoddeliteľnou súčasťou mechanizmu DPH a v zásade nemôže byť obmedzené. Platiteľ dane má právo na odpočítanie dane v rozsahu, v akom je príjemcom plnení pre svoj podnik a tieto plnenia sú použité alebo budú použité na účely jeho vlastných zdaniteľných plnení.
V kontexte školení zamestnancov je dôležité rozlišovať niekoľko situácií, ktoré ovplyvňujú nárok na odpočet DPH:
Vzdelávanie zamestnancov a daň z príjmov
Suma vynaložená zamestnávateľom na vzdelávanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa, je oslobodená od dane z príjmov. Ak zamestnávateľ preplatí zamestnancovi kurz účtovníctva, ktorý súvisí so zmenami v priebehu roka, ide o výdavok na vzdelávanie, ktorý je oslobodený od dane z príjmov.
Samozdanenie DPH pri školeniach
Pri kúpe školenia môžu kupujúcemu vzniknúť daňové povinnosti k DPH. Je potrebné rozlišovať, či je kupujúci zdaniteľná alebo nezdaniteľná osoba podľa zákona o DPH.
- Zdaniteľná osoba: Miesto dodania služby sa posudzuje podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak je kupujúci zdaniteľná osoba zo Slovenska, miesto dodania služby je vždy Slovensko. Slovenský kupujúci musí samozdaniť DPH prostredníctvom slovenského daňového priznania a ak má nárok na odpočet DPH, môže si ho uplatniť.
- Nezdaniteľná osoba: Miesto dodania služby sa určuje podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH. Ak sa služby poskytnuté v súvislosti so školením fyzicky vykonajú na Slovensku, miesto dodania služby je na Slovensku. Ak je dodávateľ zo Slovenska, kupujúci nemá žiadne daňové povinnosti a môže uplatniť nárok na odpočet DPH. Ak je dodávateľ zahraničný, prenáša sa daňová povinnosť na kupujúceho podľa § 69 ods.
Špecifické situácie pri školeniach
Je potrebné rozlišovať, či kupujúci kúpil vstupné na školenie, alebo uzatvorené školenie. Pri vstupe na školenie sa miesto dodania posudzuje podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH. Pri kúpe uzatvoreného školenia sa miesto dodania posudzuje podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH pre zdaniteľnú osobu a podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH pre nezdaniteľnú osobu.
Ak sa školenie koná v treťom štáte, kupujúci nemá žiadne daňové povinnosti na Slovensku, pretože miesto dodania služby je v treťom štáte.
Príklady z praxe
Príklad 1: Nákup kancelárskych potrieb
Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, nakúpi kancelárske potreby od inej slovenskej s.r.o., ktorá je taktiež platiteľom DPH. Slovenská s.r.o., ktorá je odberateľom, si môže uplatniť odpočítanie DPH z nakúpených kancelárskych potrieb.
Príklad 2: Prepravné služby zo zahraničia
Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, si objedná prepravné služby od dodávateľa z inej krajiny EÚ (napr. Talianska), pričom dodávateľ je registrovanou osobou pre DPH v Taliansku. Slovenskej s.r.o. môže vzniknúť daňová povinnosť v SR.
Príklad 3: Tovar s montážou
Slovenská s.r.o. si objedná dodanie tovaru s montážou - napr. kuchynskej linky, od inej slovenskej s.r.o.. Slovenskej s.r.o. si môže uplatniť odpočet DPH.
Typy školení a ich daňové posúdenie
Pri posudzovaní daňových výdavkov na vzdelávanie zamestnancov je dôležité rozlišovať medzi prehlbovaním kvalifikácie a zvyšovaním kvalifikácie.
Prehlbovanie kvalifikácie
V súlade s § 154 ZP je zamestnanec povinný sústavne si prehlbovať kvalifikáciu na výkon práce dohodnutej v pracovnej zmluve. Prehlbovanie kvalifikácie zahŕňa aj jej udržiavanie a obnovenie. Zamestnávateľovi v súvislosti s prehlbovaním kvalifikácie vznikajú výdavky, ktoré sa považujú za daňové výdavky:
- Mzda zamestnanca za účasť na vzdelávaní (výkon práce).
- Náhrada cestovných výdavkov pri vzdelávaní na inom mieste, než je pravidelné pracovisko.
- Vreckové pri zahraničnej pracovnej ceste.
Príklad: Zamestnávateľ vyšle mzdovú účtovníčku na školenie k ročnému zúčtovaniu zdravotného poistenia. Zamestnávateľ zaplatí poplatok za školenie, stravné a cestovné. Všetky tieto výdavky sú daňovými výdavkami zamestnávateľa.
Zvyšovanie kvalifikácie
Podľa § 140 ZP zamestnávateľ môže povoliť zamestnancovi účasť na zvyšovaní kvalifikácie. V tomto prípade ide o prípady, keď zamestnanec získava nové poznatky, zvyšuje si stupeň vzdelania alebo získava certifikát. Ak zamestnávateľ umožní zamestnancovi zvýšiť si kvalifikáciu, je povinný mu poskytnúť minimálne nároky v rozsahu stanovenom ZP.
Príklad: Zamestnávateľ, ktorý sa zaoberá výrobou strojových súčiastok, potrebuje zreštrukturalizovať podnik. Pracovníkov, ktorým ruší miesta, chce rekvalifikovať na iné potrebnejšie miesta cez úrad práce. Výdavky spojené s touto rekvalifikáciou sú daňovými výdavkami zamestnávateľa.
12 TIPŮ JAK BEZ PROBLÉMŮ NAPSAT PŘIJÍMAČKY!!
Registračná povinnosť a DPH
Podnikateľ (fyzická osoba alebo právnická osoba) sa stáva platiteľom DPH obvykle registráciou, ak jeho obrat presiahne 49 790 eur za 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Platiteľom DPH sa môže stať aj dobrovoľne.
V prípade, ak zdaniteľná osoba (fyzická alebo právnická) oneskorene splní registračnú povinnosť, môže si uplatniť odpočet dane za obdobie, v ktorom mala byť registrovaná ako platiteľ dane.
Právo na odpočítanie dane z tovaru alebo služby vzniká platiteľovi dane v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.
