Príspevky z úradov práce, sociálnych vecí a rodiny poskytnuté napríklad na hľadanie zamestnania, zmenu zamestnania, obsadzovanie voľných pracovných miest, uplatňovanie aktívnych opatrení na trhu práce, na chránené dielne v zmysle zákona č. 5/2004 Z. z. o službách v zamestnanosti v z. n. p. predstavujú významnú pomoc pre zamestnávateľov aj začínajúcich podnikateľov. Správne účtovanie týchto príspevkov je kľúčové pre dodržanie platnej legislatívy a vyhnutie sa potenciálnym problémom s daňovým úradom.
V súlade s § 52a Postupov účtovania v PÚ sa dotácie účtujú na účte č. 346. Dotácie sa účtujú na základe oznámenia o poskytnutí dotácie interným dokladom, buď priamo do výnosov alebo v prospech účtu 384.
Podľa § 52a ods. 3 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní dotácie na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 - Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 - Ostatné finančné výnosy v účtovnom období, v ktorom sa účtujú kompenzované náklady (účtovný predpis: 384/648).
To znamená, účtovná jednotka má povinnosť účtovať o nároku na dotáciu v tom účtovnom období, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. Účtovná jednotka musí vychádzať z uzatvorenej zmluvy, aké jej boli stanovené podmienky pre získanie dotácie, a musí sama vedieť deklarovať, či sa zmluvné podmienky z jej strany splnia, a tým sa jej dotácia poskytne.
Účtovanie v roku prijatia dotácie a v nasledujúcom roku
Ak v roku 2024 bolo účtované o mzdových nákladoch na účet 521 a tieto náklady Vám preplatí úrad práce (k tejto skutočnosti máte doklady, z ktorých je zrejmé, že Vám tento náklad bude preplatený = ak je takmer isté, že dotácia bude poskytnutá), musíte aj o výnose účtovať v roku 2024 (nutné účtovať o predpise nároku na dotáciu).
Účtovné súvzťažnosti v roku 2024 sú nasledovné:
- Mzdový náklad, predpis: 521/331
- Nárok na dotáciu, predpis: 346/384
- Zúčtovanie výnosu k nákladu: 384/648
V roku 2025 budete účtovať len o prijatí peňažných prostriedkov na bankový účet: 221/346.
Daňové aspekty príspevkov
Mzdové náklady a náklady na zdravotné a sociálne poistenie budú z hľadiska daňových výdavkov nedaňovým výdavkom do výšky poskytnutej dotácie. Poskytnutá dotácia bude súčasne príjmom oslobodeným od dane na základe §13 ods. 2 písmeno k) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Nedaňové náklady na mzdy (účet 521 a 524) sa v daňovom priznaní uvedú do tabuľky A - Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k r. 130 II časti).
Je potrebné aj účtovať analytiku nedaňových nákladov k účtom 521 a 524. V prípade, ak sa dotácia použije na úhradu miezd a odvodov, je potrebné tieto náklady zaúčtovať ako nedaňové výdavky.
Účtovanie dotácií na mzdy v podvojnom účtovníctve
V prípade, že zamestnávateľ dostal dotáciu na mzdy z ÚPSVaR, táto dotácia sa účtuje ako výnos v účtovnom období, ku ktorému sa vzťahujú kompenzované mzdové náklady. Ak boli mzdové náklady účtované v jednom účtovnom období a dotácia bola prijatá v inom účtovnom období, je potrebné dodržať časovú a vecnú súvislosť.
Ak boli mzdové náklady účtované v roku 2020 a dotácia bola prijatá v roku 2021, náklady aj výnosy musia byť zaúčtované do účtovného obdobia 2020. Neuhradená dotácia zostane zaúčtovaná na účte 346 a vyrovná sa prijatím úhrady na bankový účet v roku 2021.
V prípade, že dotácia bola zaslaná na refundáciu ešte minulý rok (napr. 2021) a peniaze prišli tento rok (2022), je potrebné dotáciu zaúčtovať do obdobia, ku ktorému sa vzťahuje (2021). Ak nie je možné dotáciu zaúčtovať do príslušného mesiaca, je potrebné dodržať účtovanie v rámci účtovného obdobia.
Príspevok z Úradu práce na dohodnuté pracovné miesto u zamestnávateľa v rámci aktívnej politiky zamestnanosti sa účtuje v prospech účtu 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu. Následné zúčtovanie dotácie je potrebné zaúčtovať súvzťažným zápisom v prospech účtu 648, ak sa dotácia poskytla na úhradu nákladov. Dôležité je dodržať časovú a vecnú súvislosť s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel.
Príspevok na podnikanie
Príspevok na podnikanie z Úradu práce, sociálnych vecí a rodiny (ÚPSVaR) predstavuje významnú pomoc pre začínajúcich podnikateľov. Tento príspevok je určený na čiastočnú úhradu nákladov spojených s prevádzkovaním podnikania.
V prípade, že dotácia bola poskytnutá na obstaranie majetku, zahrnie sa do základu dane postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov. Ak bol majetok obstaraný z dotácie a účtuje sa v sústave jednoduchého účtovníctva, do základu dane sa zahrnie len tá časť príspevku, ktorá bola použitá na úhradu daňových výdavkov (vrátane odpisov majetku) v danom zdaňovacom období.
Ak živnostníčka dostala z ÚPSVaR dotáciu na chránenú dielňu a časť z dotácie použila v prvom roku podnikania, pričom táto suma bola položkou zvyšujúcou základ dane (v prípade uplatňovania preukázateľných výdavkov), nepoužitá časť príspevku je položkou zvyšujúcou základ dane v nasledujúcom roku, ak živnostníčka zrušila podnikanie.
Je dôležité správne zaevidovať príjem, výdavky a ich vplyv na základ dane. Finančné transfery od úradu práce môžu byť zasielané aj vyšším územným celkom a zriadeným rozpočtovým a príspevkovým organizáciám ako refundácie/príspevky.