Darovanie finančných prostriedkov alebo majetku občianskym združeniam je bežnou praxou, ktorá prináša výhody obom stranám. Pre darcu môže ísť o dôležitý nástroj spoločenskej zodpovednosti, zatiaľ čo pre občianske združenie je to často kľúčový zdroj financovania jeho činnosti. Avšak, s darovaním sa spájajú aj určité daňové a právne aspekty, ktoré je potrebné zohľadniť, aby sa predišlo komplikáciám.
Dar ako daňový výdavok
Podľa Zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o dani z príjmov"), poskytnutý dar v zásade nie je daňovým výdavkom. Zákon špecificky uvádza, že daňovým výdavkom nie je ani zostatková cena darovaného hmotného a nehmotného majetku (§ 21, ods. 2, písm. f) zákona o dani z príjmov). Existujú však výnimky.
Výnimky pre daňové výdavky
Zostatková cena môže byť daňovým výdavkom len v prípade predaja, likvidácie, z dôvodu škody do výšky prijatých náhrad a pri bezodplatnom odovzdaní do vlastníctva organizácie zabezpečujúcej jeho ďalšie využitie podľa osobitného predpisu. Zákon sa odvoláva na zákon č. 70/1998 Z. z. o energetike, zákon č. 442/2002 Z. z. o verejných vodovodoch a verejných kanalizáciách a zákon č. 135/1961 Zb. o pozemných komunikáciách (cestný zákon), ak nie je súčasťou obstarávacej ceny stavby odpisovanej odovzdávajúcim daňovníkom.
Od 1. 1. 2017 Zákon o dani z príjmov v § 19, ods. 2 písm. u) upravuje, že medzi daňové výdavky patria výdavky vynaložené daňovníkom formou darov poskytnutých na účel materiálnej humanitárnej pomoci do zahraničia na záklklade darovacej zmluvy uzatvorenej s Ministerstvom vnútra Slovenskej republiky. Za splnenia týchto podmienok je možné výdavky na dary považovať za daňové.
Príklad darovania potravín občianskemu združeniu
Daňovník v roku 2021 bezodplatne odovzdal zásoby potravín občianskemu združeniu, ktoré sa zaoberá poskytovaním sociálnej pomoci. Tieto zásoby boli zaúčtované na účet 543 - Dary. Aj keď daňovník cenu zásob potravín pred uplynutím doby ich trvanlivosti postupne neznižoval, obstarávacia cena týchto zásob je daňovým výdavkom. Tieto výdavky sa uvádzajú v III. časti daňového priznania a tvoria pripočítateľnú položku. To platí aj v prípade Potravinovej banky či registrovaného sociálneho podniku, pričom odovzdanie je potrebné vedieť dostatočne preukázať dokladom, z ktorého bude zrejmé, že na základe zmluvy podnikateľ bezodplatne odovzdal zásoby potravín.
Dar a DPH
Poskytnutý dar - bezodplatné dodanie tovaru a služieb - má aj dopady z hľadiska zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov. Darovanie tovaru alebo služieb môže byť predmetom DPH, ak si darca pri ich obstaraní odpočítal DPH. V takom prípade musí darca odviesť DPH, ak nejde o tovar s nízkou hodnotou.
Bezodplatné dodanie tovaru
Podľa § 8, ods. 3 zákona o DPH, bezodplatné dodanie tovaru na iný účel ako na podnikanie sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu. Ak si platiteľ pri nadobudnutí tohto tovaru alebo jeho súčasti úplne alebo čiastočne odpočítal daň, musí pri darovaní odviesť DPH. Výnimkou je darovanie tovaru, ktorého hodnota nepresahuje 17 eur bez DPH za kus alebo ktorého úhrnná hodnota za zdaňovacie obdobie nepresahuje 50 eur.
Príklad na daňové dopady darovania tovaru u platiteľa DPH
Podnikateľ Ján vlastní malé potraviny. Rozhodol sa darovať trvanlivé potraviny na zbierku organizovanú občianskym združením, ktoré sa zaoberá poskytovaním sociálnej pomoci pre odídencov z Ukrajiny. S občianskym združením uzatvoril zmluvu, ktorej prílohou bol súpis darovaného tovaru v hodnote 300 eur bez DPH. Pri nákupe tovaru si Ján DPH v plnej miere odpočítal. Jednotlivé tovary boli do výšky 17 eur bez DPH za kus. V tomto prípade, keďže hodnota jednotlivých tovarov nepresahuje 17 eur bez DPH, nevzniká mu povinnosť odviesť DPH pri darovaní.
Máme informácie, že prezident chce vyhlásiť...
Bezodplatné dodanie služieb
Obdobne ako pri tovare, aj pri bezodplatnom dodaní služieb platí, že ak platiteľ DPH použije službu na iný účel ako na svoje podnikanie, považuje sa to za dodanie služby za protihodnotu (§ 9, ods. 2 zákona o DPH). Základom dane sú náklady, ktoré platiteľ vynaložil na poskytnutie služby (§ 22, ods. 5 zákona o DPH). Avšak, darovanie služby, ktoré súvisí s poskytovaním humanitárnej pomoci počas mimoriadnej udalosti (napr. vojna na Ukrajine), sa nepovažuje za poskytnutie služby za protihodnotu.
Príklad na dodanie služby na iný účel ako na podnikanie
Ak platiteľ DPH opraví strechu na rodinnom dome svojho zamestnanca, jedná sa o dodanie služby za protihodnotu. Základom dane sú náklady na službu. Ak si platiteľ odpočítal DPH pri obstarávaní materiálu alebo služieb súvisiacich s touto opravou, musí dôjsť k dodaneniu tejto služby.
Charitatívna reklama
Alternatívnym spôsobom, ako podporiť tretí sektor (občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby) daňovo výhodnejším spôsobom, je tzv. charitatívna reklama. V tomto prípade nejde o dar, ale o objednávku reklamných služieb u danej neziskovej účtovnej jednotky. Do výšky 20 000 eur za zdaňovacie obdobie je príjem z takýchto služieb oslobodený od dane z príjmov (ak je použitý v súlade so zákonom o dani z príjmov, na vymedzený účel a v stanovenom čase). Zároveň u objednávateľa reklamy ide o daňový výdavok viazaný na úhradu.
Príjem z darovania u obdarovaného
Pre obdarovanú fyzickú osobu (nepodnikateľa) nepeňažný príjem vo forme nehnuteľnosti nadobudnutej darovaním nie je predmetom dane z príjmov a nevzniká jej povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní. Ak však táto osoba predá nehnuteľnosť nadobudnutú darovaním, príjem z predaja už podlieha dani z príjmov.
V prípade, že ide o dar od zákonom vymedzenej osoby (napríklad držiteľa povolenia na výrobu liekov zdravotníckemu pracovníkovi), ide o zdaniteľný príjem (§ 8 ods. 1 písm. l) zákona o dani z príjmov), ktorý podlieha dani vyberanej zrážkou. Pre občianske združenia, ktoré sú neziskovými organizáciami, príjmy získané darovaním nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 zákona o dani z príjmov, ak sú použité na účely vymedzené v § 50 tohto zákona.
Použitie 2 % dane
Občianske združenia, ktoré sú registrované ako prijímatelia 2 % dane, sú povinné tieto finančné prostriedky využiť výlučne na predmet činnosti, na ktorý boli založené, a ktorý je uvedený v stanovách. Ak prijímateľ nepoužije poskytnutý podiel zaplatenej dane na tieto činnosti najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom mu bol podiel poukázaný, vzťahujú sa na neho ustanovenia o porušení finančnej disciplíny. V takom prípade je povinný podiel zaplatenej dane vrátiť správcovi dane do 90 dní odo dňa vzniku skutočnosti, s ktorou je spojená povinnosť vrátiť poskytnutý podiel zaplatenej dane. Ak prijímateľ použije podiel zaplatenej dane v rozpore s účelom, poruší finančnú disciplínu.
tags: #prispevok #obcianskemu #zdruzeniu #ako #danovy #naklad