V súvislosti s mimoriadnou situáciou na Ukrajine a hromadným prílevom cudzincov, ktorí prijali štatút dočasného útočiska na území Slovenskej republiky, zaviedla vláda Slovenskej republiky príspevok za ubytovanie a príspevok za poskytnutie ubytovania.
Ľudia, ktorí poskytli svoje byty a domy utečencom z Ukrajiny, dostávajú od štátu príspevok na ubytovanie odídencov. Ten sa niekoľkokrát zvyšoval a v súčasnosti dosahuje desať eur na noc za jednu dospelú osobu a päť eur za dieťa.
Finančná správa upozorňuje, že príspevok na ubytovanie je oslobodený od dane za predpokladu, že nie je poskytnutý v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, prenájmu alebo použitia diela a umeleckého výkonu.
Legislatívna úprava príspevku
Príspevok môže byť poskytovaný buď na základe:
- zákona č. 480/2002 Z. z. o azyle a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „príspevok podľa zákona o azyle“)
- zákona č. 91/2010 Z. z. o podpore cestovného ruchu v znení neskorších predpisov (ďalej len „príspevok podľa zákona o podpore cestovného ruchu“).
Príspevky sa poskytujú za každú noc ubytovania odídenca, v sume podľa príslušného nariadenia vlády.
Príspevok podľa zákona o azyle
Tento príspevok poskytuje obec, a to osobe, ktorá vlastní nehnuteľnosť slúžiacu na bývanie v jej územnom obvode, a poskytuje v nej bezodplatné ubytovanie odídencovi.
Pôvodne sa príspevok mal poskytovať do konca septembra 2022, avšak vzhľadom na pretrvávajúci vojnový konflikt na Ukrajine bolo jeho poskytovanie predĺžené do konca februára 2023. Zároveň sa od 1. októbra 2022 zvýšila suma príspevku za jednu noc ubytovania odídenca.
Príspevok podľa zákona o podpore cestovného ruchu
Tento príspevok poskytuje Ministerstvo dopravy a výstavby Slovenskej republiky osobám poskytujúcim ubytovanie a s ním súvisiace služby podľa zákona o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov (ďalej len „živnostenský zákon“) za bezplatné ubytovanie odídencov v ubytovacom zariadení na území Slovenskej republiky.
Príspevok bol vyplácaný za obdobie do 30. septembra 2022.
Príspevok a jeho zdanenie
Príspevok za ubytovanie a príspevok za poskytnutie ubytovania odídencovi môže byť z pohľadu zákona o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) u oprávnenej osoby posúdený nasledujúcimi spôsobmi:
Fyzická osoba
Príspevok ako príjem oslobodený od dane
Ak príspevok za ubytovanie odídenca podľa zákona o azyle nie je poskytnutý v súvislosti s výkonom činnosti, z ktorej fyzickej osobe plynú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu podľa § 6 ZDP, je takýto príspevok považovaný za príjem oslobodený od dane a nezahŕňa sa do základu dane.
Podľa § 9 ods. 2 písm. j) ZDP sú (okrem iného) podpory a príspevky poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov vrátane nepeňažného plnenia oslobodené od dane. Príspevok podľa zákona o azyle aj príspevok podľa zákona o cestovnom ruchu je poskytovaný z prostriedkov štátneho rozpočtu. Pri oboch teda v prvom kroku vzniká nárok na oslobodenie od dane.
Príspevok ako príjem, ktorý nie je oslobodený od dane
Ak je príspevok za ubytovanie odídenca podľa zákona o azyle poskytnutý v súvislosti s výkonom činnosti, z ktorej fyzickej osobe plynú príjmy podľa § 6 ZDP, takýto príspevok nie je považovaný za príjem oslobodený od dane a zahrnie sa do základu dane v súlade s príslušnými ustanoveniami ZDP.
Príspevok bude podliehať dani z príjmov najmä v situáciách, kedy priestory, kde fyzická osoba ubytováva odídencov, bežne poskytuje na ubytovanie, alebo ich prenajíma.
Fyzická osoba, ktorej je poskytnutý príspevok za ubytovanie podľa zákona o podpore cestovného ruchu, poskytuje ubytovanie a s ním spojené služby v ubytovacom zariadení podľa živnostenského zákona. To znamená, že predmetný príspevok je jej vždy poskytovaný v súvislosti s výkonom činnosti, z ktorej plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov.
„O poskytnutí predmetného príspevku v súvislosti s výkonom uvedených činností je možné hovoriť vtedy, ak daňovník na základe zmluvy o poskytnutí ubytovania odídencovi poskytol ubytovanie v nehnuteľnosti, ktorú má v súvislosti s jej využívaním na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, prenájmu alebo použitia diela a umeleckého výkonu zahrnutú v obchodom majetku. Príspevok na ubytovanie odídenca je v takomto prípade súčasťou tých príjmov, v súvislosti s ktorými má daňovník danú nehnuteľnosť zahrnutú v obchodnom majetku.
V prípade, že ju má zahrnutú v obchodnom majetku v súvislosti s prenájmom, uplatní si oslobodenie od príjmov od dane fyzickej osoby do výšky 500 eur. Nárok na oslobodenie od dane nemajú ľudia, ktorí ubytovali odídencov v nehnuteľnosti, v ktorej poskytujú ubytovacie služby na základe živnostenského oprávnenia. „V tomto prípade daňovník príspevok za ubytovanie odídenca príjme v súvislosti s výkonom živnosti, z ktorej plynú príjmy zo živnosti, t. j. prijatý príspevok je zdaniteľným príjmom a je súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov zo živnosti,“ uviedla M.
Ak má niekto prenajímanú nehnuteľnosť v obchodnom majetku, pretože daný byt či dom prenajímal, zahrnie príspevok do príjmov z prenájmu. Z týchto príjmov si následne môže odpočítať výdavky. V prípade, že niekto dlhodobo prenajíma byt, ktorý v minulom roku poskytli odídencom z Ukrajiny, neznamená to automaticky, že musí príspevok na ubytovanie zdaniť. Urobiť tak musí len vtedy, ak má danú nehnuteľnosť zaradenú v obchodnom majetku.
Nehnuteľnosť sa zaraďuje do obchodného majetku tak, že o nej účtujeme ako o obchodnom majetku. To znamená, že si uplatňujeme odpisy. Ľudia, ktorí musia príspevok na ubytovanie zdaniť, podávajú daňové priznanie typu B. Podať ho treba do piatku 31. marca. Kto tento termín nestíha, môže si ho jednoduchým oznámením posunúť až o tri kalendárne mesiace. Daňové priznanie v takom prípade podá a aj zaplatí daň 30. júna.
V súlade s § 9 ods. 2 písm. V prípade, ak príspevok podlieha v konkrétnej situácii zdaneniu, daňovníci majú nárok na uplatnenie výdavkov vynaložených v súvislosti s poskytnutím ubytovania, napr. prevádzkové výdavky na služby a výdavky na energie.
Fyzická osoba, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu
Daňovník zahrnie prijatý príspevok medzi zdaniteľné príjmy v čase jeho prijatia.
Fyzická osoba, ktorá uplatňuje výdavky percentom z príjmov („paušálne výdavky“)
Daňovník zahrnie prijatý príspevok medzi zdaniteľné príjmy v čase jeho prijatia.
Pri príjmoch z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP si daňovník nemôže uplatniť paušálne výdavky.
Fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva
Daňovník zahrnie prijatý príspevok do základu dane v súlade s účtovníctvom, t.j. v tom zdaňovacom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu.
Právnická osoba
Príspevok ako príjem oslobodený od dane
Ak je príspevok za ubytovanie odídenca podľa zákona o azyle poskytnutý právnickej osobe, ktorej príjem z prenájmu je oslobodený od dane z príjmu podľa § 13 ZDP (napr. obce, rozpočtové organizácie, VÚC), takýto príjem z poskytnutého príspevku sa nezahrnie do základu dane. Výdavky priamo spojené s poskytnutím ubytovania, ako napr. výdavky na energie, sa nepovažujú za daňové výdavky a právnická osoba nemá nárok si ich uplatniť.
Príspevok ako príjem, ktorý nie je oslobodený od dane
Ak je príspevok za ubytovanie odídenca podľa zákona o azyle poskytnutý právnickej osobe, ktorej príjem z prenájmu nie je oslobodený od dane z príjmu podľa § 13 ZDP (všetky ostatné právnické osoby), takýto príjem je považovaný za zdaniteľný príjem.
V prípade príspevku za ubytovanie odídenca podľa zákona o cestovnom ruchu ide o zdaniteľný príjem, nakoľko sa poskytuje právnickej osobe, ktorá vykonáva podnikateľskú činnosť, z ktorej príjmy podliehajú zdaneniu, t.j. nie sú od dane oslobodené.
Výdavky priamo spojené s poskytnutím ubytovania (napr. výdavky na energie) sa považujú, v súlade s príslušnými ustanoveniami ZDP, za daňové výdavky a právnická osoba si ich môže uplatniť.
Príjem z príspevkov a súvisiace výdavky si právnická osoba zahrnie do základu dane v súlade s účtovníctvom, t.j. v tom zdaňovacom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu.
tags: #prispevok #na #ubytovanie #nepodlieha #dani #z