Finančný príspevok na stravovanie, ktorý poskytuje zamestnávateľ, je dôležitým benefitom pre zamestnancov. Môže byť poskytovaný ako alternatíva k stravovacím poukážkam a jeho výška je regulovaná Zákonníkom práce. Okrem zákonného príspevku môže zamestnávateľ prispievať na stravovanie aj zo sociálneho fondu, čo prináša určité výhody, ale aj špecifické účtovné postupy.
Právny rámec a výška príspevku na stravovanie
Základnou právnou normou upravujúcou stravovanie zamestnancov je Zákonník práce (zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov). Zamestnávateľ je povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. Túto povinnosť nemá voči zamestnancom vyslaným na pracovnú cestu, s výnimkou zamestnancov vyslaných na pracovnú cestu, ktorí na svojom pravidelnom pracovisku odpracovali viac ako štyri hodiny, a voči zamestnancom, ktorým poskytuje finančný príspevok na stravovanie.
Nárok na zabezpečenie stravovania alebo poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny.
Povinnosť zamestnávateľa prispievať na stravovanie
Podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce zamestnávateľovi vyplýva povinnosť prispievať na stravovanie zamestnancov minimálne 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších prepisov.
Táto suma je od 01.07.2019 určená opatrením č. 176/2019 Z. z. Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky o sumách stravného na 5,10 eura pre časové pásmo 5 až 12 hodín. Maximálny príspevok zamestnávateľa na stravovanie v zmysle Zákonníka práce je teda 55 % z 5,10 eura. Od 1. 4. 2025 je suma stravného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín 8,80 eura, čo znamená, že maximálny príspevok zamestnávateľa na stravovanie je 55 % z 8,80 eura.
Finančný príspevok namiesto stravovacích poukážok
Ak zamestnávateľ nezabezpečuje stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, je povinný umožniť zamestnancom výber medzi zabezpečením stravovania prostredníctvom stravovacích poukážok alebo poskytnutím finančného príspevku na stravovanie.
Podľa § 152 ods. 8 Zákonníka práce, ak zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi finančný príspevok na stravovanie, finančným príspevkom je suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie iným zamestnancom podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce, najmenej však 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky podľa § 152 ods. 4 Zákonníka práce.
Finančný príspevok na stravovanie sa poskytuje v rovnakej výške ako príspevok na stravné lístky. Zamestnanec tak môže dostať minimálny príspevok 2,11 Eur alebo maximálny 2,81 Eur na deň (podľa aktuálne platných hodnôt). Finančný príspevok musí byť poskytnutý v súlade s § 152 Zákonníka práce, a to tak, aby zamestnanec mal finančný príspevok k dispozícii prvý pracovný deň v mesiaci na aktuálny mesiac.
Príspevok zo sociálneho fondu
Okrem vyššie uvedenej sumy môže zamestnávateľ poskytovať zamestnancovi príspevok aj podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov. Zabezpečenie stravovania nad rámec príspevkov zamestnávateľa podľa Zákonníka práce (§ 152) môže byť teda aj zo sociálneho fondu.
Výška príspevku zo sociálneho fondu nie je limitovaná. Táto sa dohodne v kolektívnej zmluve a ak nie je uzavretá, o výške príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu rozhodne zamestnávateľ. Zamestnávateľ môže zamestnancovi prispievať aj nad rámec zákonom stanovenej sumy, napríklad príspevkom zo sociálneho fondu, ktorý je od dane oslobodený v súlade s § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov.
Účtovanie príspevku zo sociálneho fondu
Pri evidencii finančného príspevku zo sociálneho fondu postupujete podobne ako pri finančnom príspevku zákonnom. V podvojnom účtovníctve sa príspevok zo sociálneho fondu účtuje na ťarchu účtu 472 - Záväzky zo sociálneho fondu. V jednoduchom účtovníctve sa tento príspevok účtuje v peňažnom denníku ako o výdavku neovplyvňujúcom základ dane. Je to z toho dôvodu, že výdavkom ovplyvňujúcim základ dane je už samotná tvorba sociálneho fondu. Tvorba sociálneho fondu a jeho čerpanie sa zároveň prejaví aj v knihe sociálneho fondu.
Účtovanie finančného príspevku na stravovanie
Podvojné účtovníctvo
Postupy účtovania špecificky neupravujú účtovanie finančného príspevku v sústave podvojného účtovníctva. Finančné riaditeľstvo SR však vydalo v novembri 2023 usmernenie k účtovaniu účtovných prípadov súvisiacich so zabezpečením stravovania zamestnancov, aby zabezpečili jednotný postup pri účtovaní.
V súlade so Zákonníkom práce musí byť finančný príspevok poskytnutý zamestnancovi vopred (zvyčajne na celý kalendárny mesiac). Zamestnávateľ účtuje o poskytnutí finančného príspevku na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom. Po skončení mesiaca zamestnávateľ určí skutočný nárok zamestnanca na stravovanie a vykoná vyúčtovanie pohľadávky evidovanej na účte 335. Súvzťažne s pohľadávkou na strane D účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom bude zamestnávateľ účtovať na strane MD:
- 527.100 - Zákonné sociálne náklady podľa Zákonníka práce
- 527.200 - Zákonné sociálne náklady nad rámec Zákonníka práce, ktoré sú daňovým výdavkom podľa zákona o dani z príjmov
- 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ poskytuje príspevok na stravné nad rámec Zákonníka práce a tento príspevok nie je daňovo uznaný podľa zákona o dani z príjmov
- 472 - Záväzky zo sociálneho fondu, ak zamestnávateľ prispieva na stravovanie zo sociálneho fondu
Analytické rozlíšenie výsledkových účtov 527 je individuálne a môže sa líšiť podľa účtového rozvrhu a potrieb konkrétnej účtovnej jednotky (zamestnávateľa).
Príklady účtovania v podvojnom účtovníctve
Príklad na vysporiadanie rozdielu zrážkou zo mzdy zamestnanca
Zamestnávateľ poskytuje svojim zamestnancom finančný príspevok na stravovanie nasledovne:
- príspevok zamestnávateľa v rozsahu Zákonníka práce: 3,22 eur,
- príspevok zamestnávateľa podľa kolektívnej zmluvy: 1,00 eur,
- príspevok zo sociálneho fondu: 0,50 eur.
Celkovo teda prispieva na jeden odpracovaný deň sumou 4,72 eur. Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi finančný príspevok na mesiac október vopred na plný počet pracovných dní - 23 dní. Zamestnanec predložil dochádzku, na základe ktorej sa zistilo, že v októbri čerpal 4 dni dovolenky. V zmysle interného predpisu sa vzniknutý rozdiel medzi vopred poskytnutým finančným príspevkom a skutočným nárokom vysporiada zrážkou zo mzdy.
| Popis účtovného prípadu | MD | D | Suma (Eur) |
|---|---|---|---|
| Poskytnutie finančného príspevku na stravovanie vopred (23 dní * 4,72 Eur) | 335 | 221 | 108,56 |
| Zúčtovanie zákonného príspevku (19 dní * 3,22 Eur) | 527.100 | 335 | 61,18 |
| Zúčtovanie príspevku nad rámec Zákonníka práce (19 dní * 1,00 Eur) | 527.200 | 335 | 19,00 |
| Zúčtovanie príspevku zo sociálneho fondu (19 dní * 0,50 Eur) | 472 | 335 | 9,50 |
| Zrážka rozdielu zo mzdy (4 dni * 4,72 Eur) | 331 | 335 | 18,88 |
Príklad na vysporiadanie rozdielu znížením finančného príspevku v nasledujúcich mesiacoch
V tomto prípade sa rozdiel medzi vopred poskytnutým a skutočným nárokom vyrovná znížením finančného príspevku v nasledujúcich mesiacoch. Napríklad, ak bol zamestnanec 4 dni na dovolenke v októbri, v novembri mu bude poskytnutý finančný príspevok znížený o sumu zodpovedajúcu 4 neodpracovaným dňom z októbra.
Finančný príspevok na stravovanie sa musí vyplatiť zamestnancom vopred. Napr. na mesiac máj musí byť finančný príspevok poskytnutý najneskôr 30. 4. Finančný príspevok poskytnutý na celý kalendárny mesiac vopred sa účtuje na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom. Ak zamestnávateľ prispieva na stravovanie zamestnancom nad rámec Zákonníka práce, potom takýto príspevok sa účtuje na ťarchu účtu 528 - Ostatné sociálne náklady. Príspevok zo sociálneho fondu sa účtuje na ťarchu účtu 472 - Záväzky zo sociálneho fondu.
Jednoduché účtovníctvo
Účtovanie finančného príspevku na stravovanie špecificky neupravujú ani postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva. Vzhľadom na to, že finančný príspevok je podľa zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom zamestnávateľa, účtuje sa v peňažnom denníku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení ostatné výdavky.
Ak zamestnávateľ prispieva na stravu aj zo sociálneho fondu, účtuje o tomto príspevku v peňažnom denníku ako o výdavku neovplyvňujúcom základ dane. Je to z toho dôvodu, že výdavkom ovplyvňujúcim základ dane je už samotná tvorba sociálneho fondu. Tvorba sociálneho fondu a jeho čerpanie sa zároveň prejaví aj v knihe sociálneho fondu.