Vzdelávanie zamestnancov je dôležitou súčasťou rozvoja každej spoločnosti. Zamestnávatelia investujú do rôznych foriem vzdelávania, aby zvýšili kvalifikáciu svojich zamestnancov, zlepšili ich výkon a zabezpečili konkurencieschopnosť firmy. Jednou z foriem vzdelávania je aj jazykový kurz, na ktorý môže zamestnávateľ prispievať. Tento článok sa zaoberá účtovaním jazykových kurzov a príspevkov zamestnávateľa z pohľadu slovenskej legislatívy, pričom sa zameriava na daňové a účtovné aspekty.
Daňové hľadisko vzdelávania a rekvalifikácie
Výdavky na vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov možno považovať za daňové výdavky len pri dodržaní podmienok ustanovených v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. To znamená, že musí ísť o výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v účtovníctve. Do daňových výdavkov možno uznať výdavok len na také vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnanca, resp. daňovníka dosahujúceho príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, ktoré súvisia s ich činnosťou a s pracovným zaradením zamestnanca. Zákon o dani z príjmov nedefinuje pojmy „vzdelávanie“ a „rekvalifikácia“, tieto pojmy sú definované v iných predpisoch.
Ďalšie vzdelávanie
Ďalšie vzdelávanie definuje zákon č. 568/2009 Z. z. o celoživotnom vzdelávaní a doplnení niektorých zákonov. Rozlišujeme niekoľko typov ďalšieho vzdelávania:
- Kontinuálne vzdelávanie vo vzdelávacích programoch, ktorým si účastník ďalšieho vzdelávania doplňuje, rozširuje, prehlbuje alebo obnovuje kvalifikáciu ako predpoklad na výkon odbornej činnosti v súlade s osobitnými predpismi.
- Záujmové vzdelávanie, občianske vzdelávanie, vzdelávanie seniorov a iné vzdelávanie, ktorým účastník ďalšieho vzdelávania uspokojuje svoje záujmy, zapája sa do života občianskej spoločnosti a všeobecne rozvíja svoju osobnosť.
Ďalšie vzdelávanie sa uskutočňuje vo vzdelávacích inštitúciách, ktoré uskutočňujú akreditované vzdelávacie programy a neakreditované vzdelávacie programy. Vzdelávacími inštitúciami sú školy a vysoké školy, právnické osoby a fyzické osoby - podnikatelia, ktorých predmetom činnosti je vzdelávanie a činnosti priamo súvisiace so vzdelávaním.
Zvyšovanie a prehlbovanie kvalifikácie
- Zvyšovanie kvalifikácie nastáva, ak zamestnanec získa predpoklady ustanovené právnym predpisom alebo splní požiadavky nevyhnutné na riadny výkon práce. Zvýšením kvalifikácie sa rozumie aj jej získanie alebo rozširovanie, vrátane zvýšenia stupňa vzdelania. Príkladom je získanie vysokoškolského vzdelania prvého alebo druhého stupňa. V súlade s § 140 Zákonníka práce je to ďalšie vzdelávanie, v ktorom má zamestnanec získať predpoklady ustanovené právnymi predpismi alebo splniť požiadavky nevyhnutné na riadny výkon práce dohodnuté v pracovnej zmluve. Účasť na tomto vzdelávaní je prekážkou v práci na strane zamestnanca.
- Prehlbovanie kvalifikácie je vzdelávanie, pri ktorom sa udržuje, prehlbuje a obnovuje kvalifikácia, ktorá už bola dosiahnutá. Ide o permanentnú inováciu profesionálnych znalostí zamestnanca potrebných k výkonu práce. Príkladom je účasť účtovníčky na seminároch o zmenách účtovných predpisov.
Povinnosti zamestnávateľa pri vzdelávaní
V súlade s § 153 Zákonníka práce zamestnávateľ sa stará o prehlbovanie kvalifikácie zamestnancov alebo o jej zvyšovanie. Podľa § 154 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný zamestnancovi, ktorý vstupuje do pracovného pomeru bez kvalifikácie, zabezpečiť získanie kvalifikácie zaškolením alebo zaučením. Zamestnanec je povinný sústavne si prehlbovať kvalifikáciu na výkon práce dohodnutej v pracovnej zmluve.
Cestovné náhrady
Pri prehlbovaní kvalifikácie, ktoré je považované za výkon práce, má zamestnanec nárok na náhradu cestovných výdavkov podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách. Tieto výdavky sú daňovými výdavkami zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov. Suma vynaložená na doškoľovanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo podnikaním zamestnávateľa, je u zamestnanca oslobodená od dane podľa § 5 ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Krátenie dávok v nezamestnanosti
Príklady z praxe
- Príklad 1: Školenie mzdovej účtovníčky
Zamestnávateľ zaplatí poplatok za školenie k novele zákona o dani z príjmov a preplatí stravné a cestovné. Ide o prehlbovanie kvalifikácie. Suma vynaložená zamestnávateľom je u zamestnanca oslobodeným príjmom podľa § 5 zákona o dani z príjmov. - Príklad 2: Jazykový kurz pre zamestnanca v zahraničnom obchode
Cestovná agentúra zaplatila zamestnancovi kurz anglického jazyka. Ak vzdelávanie súvisí s činnosťou zamestnávateľa (napr. v zahraničnom obchode), plnenie je oslobodené od dane podľa § 5 ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov. Náklady sú daňovými výdavkami zamestnávateľa.
Rekvalifikácia zamestnanca
Podľa § 154 ods. 2 Zákonníka práce zamestnávateľ je povinný rekvalifikovať zamestnanca, ktorý prechádza na nové pracovisko alebo na nový druh práce. Bližšie podmienky definuje zákon č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti. Rekvalifikácia na účely tohto zákona nie je zvýšenie stupňa vzdelania podľa osobitných predpisov (napr. školský zákon) ani príprava na výkon špeciálnych odborných činností. Rekvalifikácia sa uskutočňuje v pracovnom čase a je prekážkou v práci na strane zamestnanca. Náklady zamestnávateľa na rekvalifikáciu sú daňovými výdavkami podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 3 a 6 zákona o dani z príjmov.
Príklad 3: Rekvalifikácia zamestnancov pri reštrukturalizácii firmy
Firma musí niektoré miesta zrušiť a chce rekvalifikovať pracovníkov na iné potrebné miesta cez úrad práce. Výdavky spojené s touto rekvalifikáciou (kurz, cestovné, náhrada mzdy) sú daňovými výdavkami zamestnávateľa.
Zvyšovanie kvalifikácie a dohoda so zamestnancom
Ustanovenie § 140 ods. 2 Zákonníka práce umožňuje zamestnávateľovi v prípade zvyšovania kvalifikácie poskytovať zamestnancovi pracovné voľno a náhradu mzdy v sume jeho priemerného zárobku, ak je predpokladané zvýšenie kvalifikácie v súlade s potrebou zamestnávateľa. Náhrada mzdy je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 6 zákona o dani z príjmov.
Ak je obojstranný záujem, zamestnávateľ môže podľa § 155 Zákonníka práce so zamestnancom uzavrieť písomnú dohodu o zvyšovaní kvalifikácie. Táto dohoda zahŕňa záväzok zamestnávateľa umožniť zvýšenie kvalifikácie a záväzok zamestnanca zotrvať po skončení štúdia určitý čas v pracovnom pomere alebo uhradiť náklady. Takúto dohodu možno uzavrieť aj pri prehlbovaní kvalifikácie, ak predpokladané náklady dosahujú aspoň 3 319,39 eura (pre zamestnávateľov s menej ako 20 zamestnancami 1 659,70 eura).
Náklady zamestnávateľa na zvyšovanie kvalifikácie zamestnanca sú daňovo uznané len pri dodržaní zásad uvedených v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, teda ak súvisia s predmetom činnosti daňovníka a s pracovným zaradením zamestnanca. Daňová uznateľnosť sa vzťahuje výlučne na zamestnancov.
Príklad 4: Zamestnanie študenta práva a jeho ďalšie vzdelávanie
Advokátska kancelária zamestnala študenta práva, ktorý potrebuje dokončiť druhý stupeň VŠ vzdelania. Zamestnávateľ súhlasí s preplatením školného, cestovných nákladov a ubytovania. Aby bola splnená podmienka pre oslobodenie príjmu vo forme zamestnávateľom poskytnutého vzdelávania, musí vysokoškolské štúdium súvisieť s podnikaním a činnosťou zamestnávateľa a pracovný pomer zamestnanca musí trvať nepretržite najmenej 24 mesiacov.
Oslobodenie od dane z pridanej hodnoty (DPH)
Podľa § 31 ods. 1 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH sú od dane oslobodené výchovné a vzdelávacie služby poskytované školami a vzdelávacími inštitúciami zaradenými do sústavy školských zariadení. Jazyková škola, ktorá vykonáva jazykový kurz ukončený skúškou a je zaradená do sústavy školských zariadení, nemusí uplatňovať DPH.
Oslobodené od dane sú aj výchovné a vzdelávacie služby poskytované právnickou alebo fyzickou osobou, ktorá spĺňa podmienky podľa § 30 ods. 2 zákona o DPH (§ 31 ods. 1 písm. b)). Rovnako sú oslobodené služby poskytované ako odborný výcvik a rekvalifikácia podľa zákona o službách zamestnanosti (§ 31 ods. 1 písm. c)). Oslobodené je aj dodanie tovaru a služieb úzko súvisiacich s výchovnými a vzdelávacími službami podľa odseku 1.