Príspevky od úradov práce, sociálnych vecí a rodiny (ÚPSVaR) sú významnou pomocou pre zamestnávateľov a organizácie, avšak ich správne účtovanie môže byť komplexné. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na účtovanie týchto príspevkov v podvojnom a jednoduchom účtovníctve, s cieľom zabezpečiť transparentnosť a súlad s platnou legislatívou. Príspevky z Úradov práce, sociálnych vecí a rodiny patria medzi nástroje podpory a pomoci účastníkom trhu práce pri hľadaní zamestnania, zmene zamestnania, obsadzovaní voľných pracovných miest a uplatňovaní aktívnych opatrení na trhu práce s osobitným zreteľom na pracovné uplatnenie znevýhodnených uchádzačov o zamestnanie.
Legislatívny rámec
Účtovanie dotácií v podvojnom účtovníctve upravuje § 52a Opatrenia MF SR č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania. V súlade s týmto ustanovením sa dotácie účtujú na účte č. 384 - Výnosy budúcich období. Právna úprava týchto príspevkov je ustanovená zákonom č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v z. n. p. (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“) a vykonávacími vyhláškami Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR - vyhláškou č. 31/2004 Z. z. v z. n. p. a vyhláškou č. 44/2004 Z. z. v z. n.
Základné princípy účtovania dotácií
Pri účtovaní dotácií z ÚPSVaR je kľúčové dodržiavať nasledujúce princípy:
- Predpis dotácie: Predpis dotácie sa účtuje na základe oznámenia o poskytnutí dotácie z ÚPSVaR interným dokladom. V súlade s §52a Postupov účtovania v PÚ sa dotácie účtujú na základe oznámenia o poskytnutí dotácie interným dokladom, buď priamo do výnosov alebo v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období.
- Časová a vecná súvislosť: Dotácie na úhradu nákladov, ktoré kompenzujú konkrétne náklady (napríklad dotácia na mzdy), sa účtujú do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Predpis dotácie sa zaúčtuje na základe oznámenia o poskytnutí dotácie z úradu práce sociálnych vecí a rodiny (UPSVAR) do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisí. Ak bola dotácia poskytnutá za mesiac november a interné predpisy účtovnej jednotky to umožňujú, predpis dotácie sa zaúčtuje do výnosov v mesiaci november. V prípade, že na základe interných predpisov účtovnej jednotky nie je možné dotáciu zaúčtovať do príslušného mesiaca, je potrebné dodržať účtovanie v rámci účtovného obdobia.
- Nedaňové náklady: Mzdové náklady a náklady na zdravotné a sociálne poistenie budú z hľadiska daňových výdavkov nedaňovým výdavkom do výšky poskytnutej dotácie.
- Príjem oslobodený od dane: Poskytnutá dotácia bude súčasne príjmom oslobodeným od dane na základe § 13 ods. 2 písmeno k) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Účtovné postupy a súvzťažnosti v podvojnom účtovníctve
ZÁKLADY ÚČTOVNÍCTVA: Vysvetlenie debetov a kreditov
Predpis nároku na dotáciu
Účtovný zápis: 346/384 (ak sa uplatňuje časové rozlíšenie) alebo priamo 346/648 (ak sa dotácia účtuje priamo do výnosov)
- 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu (aktívny účet)
- 384 - Výnosy budúcich období (pasívny účet)
- 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti (výnosový účet)
Zúčtovanie výnosu k nákladu
Účtovný zápis: 384/648
- 384 - Výnosy budúcich období (pasívny účet)
- 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti (výnosový účet)
Prijatie peňažných prostriedkov na bankový účet
Účtovný zápis: 221/346
- 221 - Bankové účty (aktívny účet)
- 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu (pasívny účet)
Špecifické situácie a ich riešenia
Nedaňové náklady na mzdy
Nedaňové náklady na mzdy (účty 521 a 524) sa v daňovom priznaní uvedú do tabuľky A - Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k r. 130 II časti). Je potrebné ich aj zaúčtovať ako nedaňové výdavky. V prípade paušálneho príspevku sa suma do nedaňových nákladov rozpočíta, napríklad kľúčom 35,2% na odvody a zvyšok na hrubú mzdu.
Dotácie z opatrenia č. 2 na úhradu odvodov za SZČO
Účtovanie dotácií z Opatrenia č. 2 z dôvodu poklesu tržieb a ich využitie napr. na úhradu odvodov za SZČO sa realizuje obdobne, s prihliadnutím na časovú a vecnú súvislosť.
Dotácie z opatrenia č. 3A na udržanie pracovných miest
Príspevok sa účtuje do mesiaca, za ktorý bol poskytnutý, alebo v rámci účtovného obdobia. Treba príspevok účtovať do mesiaca, za aký sme príspevok dostali či môžeme aj pozadu zaúčtovať. Všetko treba rozúčtovať cez interný doklad (ID).
Účtovanie dotácie v prípade oneskoreného prijatia
Ak sú mzdové náklady zaúčtované v roku 2024 a príspevok je prijatý až vo februári 2025, je potrebné účtovať o nároku na dotáciu v roku 2024. Náklady aj výnosy musia byť zaúčtované do účtovného obdobia 2024.
Účtovné súvzťažnosti v roku 2024 sú nasledovné:
- Mzdový náklad, predpis: 521/331
- Nárok na dotáciu, predpis: 346/384
- Následné zúčtovanie výnosu k nákladu: 384/648
V roku 2025 sa účtuje len o prijatí peňažných prostriedkov na bankový účet: 221/346.
Nespotrebovaná časť dotácie
Ak ZUŠ dostala dotáciu na mzdy zamestnancov v apríli 2021 a časť dotácie nebola použitá, nespotrebovaná časť sa účtuje na účet 384 - Výnosy budúcich období a rozpočítava sa na ďalšie mesiace. Je potrebné určiť, či je dotácia určená len na mzdy na jeden mesiac alebo na viac.
Dotácie na mzdy z MPC len na niektorých zamestnancov
Ak rozpočtová organizácia dostala dotácie na mzdy z MPC len na niektorých zamestnancov, zaslané na refundáciu boli ešte minulý rok 2021 a peniaze prišli tento rok 2022, je potrebné zohľadniť časovú a vecnú súvislosť a účtovať o nároku na dotáciu v roku 2021.
Príspevok na dohodnuté pracovné miesto
Ak sa jedná o príspevok Úradu práce na dohodnuté pracovné miesto u zamestnávateľa v rámci aktívnej politiky zamestnanosti, účtuje sa ako prevádzková dotácia na podporu bežnej podnikateľskej činnosti firmy, t.j. na úhradu nákladov.
Daňové hľadisko
Príjmy z dotácií zo štátneho rozpočtu sú oslobodené od dane len u daňovníkov, ktorí podnikajú v poľnohospodárskej výrobe alebo v lesnom a vodnom hospodárstve. Ako daňové výdavky sa uznávajú výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie, podpory a príspevky zo štátneho rozpočtu, z rozpočtov obcí, zo štátnych fondov a z Národného úradu práce zahrnované do príjmov. Je dôležité dodržať časovú a vecnú súvislosť s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý sa dotácia poskytla.
Príjem dotácie
Účtovný zápis: 346/648 (ak sa dotácia poskytla na úhradu nákladov)
Príspevky na zamestnávanie znevýhodnených uchádzačov
Úrad práce môže poskytnúť obci alebo vyššiemu územnému celku príspevok na podporu zamestnávania znevýhodneného uchádzača o zamestnanie, ktorý na vytvorené pracovné miesto prijme do pracovného pomeru znevýhodneného uchádzača o zamestnanie vedeného v evidencii uchádzačov o zamestnanie najmenej tri mesiace. Príspevok sa poskytuje na úhradu časti celkovej ceny práce zamestnanca.
Úrad práce poskytuje obci, právnickej osobe a fyzickej osobe vykonávajúcej všeobecne prospešné činnosti uvedené v § 52 ods. 5 zákona príspevok na podporu udržiavania pracovných návykov uchádzača o zamestnanie a vykonáva sa v rozsahu najmenej desiatich hodín týždenne a 40 hodín mesačne. Príspevok možno použiť na úhradu časti nákladov na ochranné pracovné prostriedky, úrazové poistenie uchádzačov o zamestnanie vykonávajúcich aktivačnú činnosť a na úhradu časti celkovej ceny práce zamestnanca, ktorý organizuje aktivačnú činnosť uchádzačov o zamestnanie.
Účtovanie príspevkov v rozpočtových organizáciách
Finančné transfery posiela úrad práce aj vyšším územným celkom a zriadeným rozpočtovým a príspevkovým organizáciám. Tieto prostriedky sú zasielané s účelovým charakterom z úradu práce ako refundácie/príspevky. Dotácie, príspevky alebo granty sa účtujú ako transfery, bežné transfery alebo kapitálové transfery.
Účtovanie v jednoduchom účtovníctve
Pre daňovníka fyzickú osobu, ktorý uplatňuje pri vykazovaní základu dane preukázateľné daňové výdavky a ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, je špecifickým spôsobom upravené zahrňovanie dotácií do základu dane v § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. Ak daňovník v konkrétnom účtovnom roku, kedy dotáciu prijal, uplatňoval výdavky paušálne, do príjmov ovplyvňujúcich základ dane zahrnie celú sumu prijatej dotácie.
Príklad: Účtovanie dotácie pri prechode z jednoduchého na paušálne výdavky
Ak daňovník v roku prijatia dotácie (napr. rok 2024) uplatňoval preukázateľné výdavky a viedol jednoduché účtovníctvo, zahŕňal v súlade s ustanovením § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov dotáciu do základu dane vo výške čerpania v danom roku. Ak daňovník v nasledujúcom zdaňovacom období roku 2025 bude uplatňovať výdavky percentom z príjmov, bude pri zahrňovaní dotácie do základu dane pokračovať spôsobom v súlade s ustanovením §17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov.
Dotácia na začatie podnikania
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, ktorý poskytnutú dotáciu celú nepoužil na úhradu výdavkov v roku 2025, do základu dane za rok 2025 zahrnie dotáciu len vo výške jej čerpania v roku 2025. Do daňových výdavkov za zdaňovacie obdobie roku 2025 zahrnie výdavky hradené z poskytnutej dotácie vo výške jej čerpania v roku 2025.
Dotácia na obstaranie stroja
Daňovníkovi účtujúcemu v sústave jednoduchého účtovníctva bola poskytnutá v roku 2025 dotácia na obstaranie stroja vo výške 4 600 eur, ktorý v roku prijatia dotácie aj zakúpil a zaradil do používania. Nakoľko ide o odpisovaný majetok a daňovník vedie jednoduché účtovníctvo, daňovník zahrnie prijatú dotáciu do základu dane v roku 2025 vo výške zodpovedajúcej ročnému odpisu hmotného majetku, uplatnenému do daňových výdavkov v roku 2025.
Zrušenie živnosti a nepoužitá časť dotácie
Spôsob úpravy základu dane u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva, ktorý skončí podnikanie, je ustanovený v § 17 ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov. Aj keď z citovaného ustanovenia priamo nevyplýva, že v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k skončeniu podnikania je daňovník povinný zahrnúť do základu dane aj dotáciu, príspevok alebo podporu alebo ich zostávajúcu časť, ak neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, podľa § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov, dotácia, príspevok a podpora predstavujú zdaniteľný príjem. Z uvedeného dôvodu aj takáto dotácia, príspevok alebo podpora alebo ich časť sa zahrnie do základu dane, a to najneskôr ku dňu, v ktorom daňovník skončí podnikanie, za predpokladu, že tento príjem nie je povinný daňovník vrátiť do štátneho rozpočtu. Príspevok, ktorý daňovník nepoužil na určený účel (skončil podnikanie) a nie je povinný ho ani vrátiť, daňovník účtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane najneskôr ku dňu skončenia podnikania.
Príspevok na pracovného asistenta pre ZŤP podnikateľa
Podľa § 9 ods. 2 písm. d) zákona č. 595/2003 z. z. o dani z príjmov sú od dane oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorý plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov. Pre daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva je špecifickým spôsobom upravené zdaňovanie dotácií do základu dane v § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. Daňovník (podnikajúca FO), ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11, do základu dane nezahŕňa dotáciu, ak nebola použitá na úhradu daňových výdavkov.
Daňové výdavky
Podľa § 19 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami sú výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie zahrnované do príjmov. Pre daňovníka (podnikajúcu FO) odmena, ktorú vypláca pracovnému asistentovi na základe uzatvorenej dohody, predstavuje daňový výdavok ovplyvňujúci základ dane v roku jej úhrady.
Príspevok obci na odvody za zamestnanca
Podľa § 50a zákona o službách zamestnanosti ÚPSVaR poskytuje obci bežný transfer, o ktorom sa účtuje v súlade s § 19 ods. 11 opatrenia MF SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, t. j. vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa bežný transfer poskytnutý zo štátneho rozpočtu zúčtuje do výnosov bežného účtovného obdobia. Príspevok zodpovedajúci sume podľa § 50a ods. 1 písm. b) zákona o službách zamestnanosti je pripočítateľnou položkou k mzde zamestnanca, a to po odpočítaní povinných odvodov do poistných fondov platených zamestnancom z tejto mzdy. Príspevok poskytovaný zamestnávateľom podľa § 50a ods. 1 písm. b) zákona o službách zamestnanosti je pre zamestnancov zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 v nadväznosti na § 5 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z.