Účtovanie dobrovoľných príspevkov v neziskových organizáciách

Neziskové organizácie (NNO) zohrávajú kľúčovú úlohu v spoločnosti, poskytujú služby a realizujú aktivity v rôznych oblastiach, ako je zdravotníctvo, sociálna pomoc, kultúra, vzdelávanie a ochrana životného prostredia. Na zabezpečenie svojej činnosti potrebujú stabilné a rôznorodé zdroje financovania. Jedným z dôležitých zdrojov sú aj dobrovoľné príspevky, ktoré môžu mať rôznu formu a podliehajú špecifickým pravidlám účtovania. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o dobrovoľných príspevkoch a ich účtovaní v neziskových organizáciách na Slovensku.

Rozmanitosť zdrojov financovania neziskových organizácií

Financovanie NNO je vo väčšine prípadov viaczdrojové. Okrem klienta sa na financovaní podieľa darca, ktorým môže byť právnická osoba, fyzická osoba, štát, samospráva. Dôležitým predpokladom pre dobré fungovanie neziskových organizácií je efektivita a transparentnosť pri využívaní prijatých zdrojov a súčasne použitie všetkých príjmov na úhradu nákladov v súlade s cieľmi a poslaním organizácie.

Najdostupnejšie zdroje príjmov

Medzi najdostupnejšie a často najvýznamnejšie príjmy pre neziskovku patria:

• 2 % z dane: Prijaté podiely zaplatenej dane, ktoré môžu jednotlivci (zamestnanci) alebo spoločnosti poukázať v prospech OZ vo svojich daňových priznaniach. Aby mohlo občianske združenie prijímať 2 % z dane, muselo vzniknúť ešte v roku 2023 alebo skôr a musí byť zaregistrované pre 2 % u notára najneskôr v roku 2024. Ak sa teda do konca roka 2024 rozhodnete založiť občianske združenie, budete môcť už v roku 2025 združenie registrovať pre 2 % u notára a v roku 2026 získavať 2 % od darcov.
• Finančné prostriedky od štátu: Príspevky zo strany štátu od ministerstiev, štátnych organizácií, vyšších územných celkov, ale aj obcí a miest a niektorých orgánov štátnej správy, ako napríklad Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny SR.
• Príspevky od samosprávnych krajov a obcí: Tieto môžu poskytovať združeniam finančnú podporu vo forme finančných prostriedkov alebo nefinančnú podporu v podobe napríklad prenájmu obecného priestoru alebo zariadenia, poskytnutia služieb či dobrovoľníckej práce. Príkladom je aj úľava na dani z nehnuteľnosti, kde obec môže všeobecne záväzným nariadením znížiť daň z nehnuteľnosti, ktoré sú vo vlastníctve občianskeho združenia.
• Granty od nadácií: Zdroje od nadácií v podobe rôznych grantov môžu predstavovať jeden z kľúčových príjmov občianskych združení. Ako príklad možno uviesť granty poskytované nadáciami zriadenými bankami, veľkými spoločnosťami či súkromnými alebo komunitnými nadáciami.
• Dary: Predstavujú príjmy občianskeho združenia, ktoré im poskytnú konkrétni klienti alebo podnikatelia na základe darovacej zmluvy. Dary môžu mať finančnú aj vecnú podobu.
• Zmluvy o sponzorstve v športe: V športe je od roku 2016 možné využiť aj zmluvu o sponzorstve v športe.
• Členské príspevky: Občianske združenie môže mať členov a môže prijímať členské príspevky. V prípade, že je členské uvedené v stanovách ako zdroj príjmov, radíme ho medzi výnimky z príjmov, ktoré sú predmetom dane. Teda členské príspevky ako príjmy sa v takom prípade nezdaňujú.
• Charitatívna reklama: Ide o špecifický druh reklamy, v ktorej občianske združenie alebo nezisková organizácia propaguje produkty alebo služby podnikateľov s cieľom získať financie pre svoje aktivity. Charitatívna reklama umožňuje neziskovým organizáciám získať finančnú podporu od podnikateľov, ktorá je zvýhodnená daňovými úľavami.
• Podnikateľská činnosť: Žiadny zákon nevylučuje, aby občianske združenie sekundárne vykonávalo podnikateľskú činnosť. Je potrebné získať aj príslušné oprávnenie, napríklad živnostenské oprávnenie a spĺňať rovnaké podmienky ako akýkoľvek iný podnikateľský subjekt. Platí zásada, že združenia môžu podnikať, ale prípadný zisk musia použiť na svoju ďalšiu činnosť.
• Nákupy cez internet: Nákupom v ktoromkoľvek zo stoviek e-shopov v SR a ČR môžete vy a stovky vašich fanúšikov podporiť práve vaše občianske združenie.

Dobrovoľné príspevky: Definícia a formy

Dobrovoľné príspevky predstavujú významný zdroj financovania pre mnohé neziskové organizácie. Môžu mať rôzne formy, vrátane:

• Finančné dary: Peňažné príspevky od jednotlivcov, firiem alebo iných organizácií, ktoré sú poskytnuté bez očakávania priamej protihodnoty.
• Vecné dary: Hmotný majetok, ako napríklad oblečenie, potraviny, nábytok alebo zdravotnícke pomôcky, ktoré sú darované neziskovej organizácii na jej činnosť.
• Služby: Bezplatné poskytnutie služieb, ako napríklad právne poradenstvo, účtovné služby alebo marketingová podpora, ktoré prispievajú k efektívnejšiemu fungovaniu neziskovej organizácie.
• Dobrovoľnícka práca: Bezplatná práca dobrovoľníkov, ktorí venujú svoj čas a energiu na podporu činnosti neziskovej organizácie.

Účtovanie dobrovoľných príspevkov v neziskových organizáciách

Účtovanie dobrovoľných príspevkov v neziskových organizáciách sa riadi platnou legislatívou, najmä zákonom o účtovníctve a opatreniami Ministerstva financií SR. Účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené za účelom podnikania, pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo a pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva na jednoduché účtovníctvo postupujú podľa Opatrenia MF SR z 9. septembra 2003 č. MF/10833/2003-92.

Finančné dary a príspevky (príjmy bez protihodnoty)

Ak sú príjmy získané bez priamej protihodnoty, ide o finančné dary - príspevky. Ak sú tieto príjmy poskytnuté z verejného sektora, sú to dotácie určené na prevádzku alebo bez stanoveného účelu. Tieto príjmy sa účtujú na účtoch výnosov v účtovej triede 6 - Prijaté príspevky.

• Príspevky od organizačných zložiek: Finančný príspevok poskytnutý medzi organizačnými zložkami, ktoré majú právnu subjektivitu, sa účtuje na účte 661 - Prijaté príspevky od organizačných zložiek.
• Príspevky od iných organizácií: Finančný príspevok od právnickej osoby sa účtuje na účte 662 - Prijaté príspevky od iných organizácií.
  • Príklad: Občianske združenie Túlavé topánky o. z. získalo finančný príspevok od právnickej osoby Lesné cesty s. r. o.
• Príspevky od fyzických osôb: Finančný príspevok od fyzickej osoby sa účtuje na účte 663 - Prijaté príspevky od fyzických osôb.
  • Príklad: Zariadenie sociálnej starostlivosti Opatera n. o. získalo na základe darovacej zmluvy finančný príspevok od pani Ireny Silnej v sume 145 €, ktorá mala umiestnenú v zariadení ťažko chorú matku.
• Príspevky z podielu zaplatenej dane (2 %): Príspevok z podielu zaplatenej dane od daňového úradu sa účtuje na účte 665 - Príspevky z podielu zaplatenej dane.
  • Príklad: Nadácia Pomoc v núdzi obdržala na bankový účet finančný príspevok podielových daní - 2 %, v sume 14 525,36 €.
• Príspevky z verejných zbierok: Pri organizovaní verejných zbierok v súlade so zákonom SNR č. 63/1973 Zb. sa prijaté finančné príspevky v rámci týchto zbierok účtujú na účte 667 - Prijaté príspevky z verejných zbierok. Jednou z foriem verejných zbierok je získavanie finančných prostriedkov prostredníctvom DMS - darcovských SMS. Takéto príspevky sa účtujú tiež na účte 667.

Finančné príjmy za protihodnotu

Ak nezisková účtovná jednotka poskytuje službu, predáva výrobky, materiál alebo iný majetok, nie je potrebné rozlišovať, kto túto protihodnotu odoberá, resp. kto bol platiteľom. Takéto príjmy sa účtujú na účtoch účtovej skupiny 60 - Tržby za vlastné výkony a tovar, 61 - Zmena stavu zásob vlastnej výroby, 65 - Tržby z predaja a prenájmu majetku alebo na účte 647 - Osobitné výnosy. Zaúčtujú sa na príslušný účet výnosov podľa druhu výnosu.

• Príklad: Nezisková organizácia Dobré srdce n. o. poskytuje službu denného stacionára pre svojich klientov - seniorov. Za pobyt v tomto zariadení je stanovená cena v sume 18,50 €. Za mesiac február bol senior Fedor Novák v tomto stacionári 10 dní. Spolu zaplatil za poskytnuté služby 185 €. Platba bola uskutočnená v pokladnici neziskovej organizácie.
• Príklad: Neinvestičný fond, ktorý je zriadený pri ZUŠ, organizuje koncert pre rodičov a priaznivcov školy. Vstupné na tento koncert je dobrovoľné. Spolu bolo vyzbieraných 152 €. Jednotliví návštevníci koncertu získajú určitú protihodnotu pri návšteve koncertu, preto sa tento príjem účtuje ako výnos, aj keď nie je presne stanovená cena za koncert.
• Príklad: Zdravotnícke zariadenie si zakúpilo novú dodávku pre svojich klientov. Staré auto preto predalo za zostatkovú cenu inej právnickej osobe. Zostatková cena dopravného prostriedku bola 45 €. Na základe kúpnej zmluvy zaúčtuje predaj auta.

Vecné dary (Nefinančné príjmy)

Okrem finančných príjmov môžu neziskové organizácie nadobúdať aj nefinančné príjmy, ktorými sú prijaté zásoby, služby alebo dlhodobý majetok. Tieto príjmy sa zaúčtujú v účtovníctve na základe darovacích zmlúv. Ak nie je v darovacej zmluve stanovená ich cena, ocenia sa reprodukčnou obstarávacou cenou. Je to cena, za ktorú by účtovná jednotka predmet daru získala, ak by ho obstarávala v čase, keď sa o ňom účtuje.

• Prijaté dary: Nepeňažné dary sa účtujú na účte 646 - Prijaté dary, ak ide o zásoby, služby alebo dlhodobý majetok, ktorý nebude nezisková organizácia používať pre vlastné účely, ale následne ho daruje inej právnickej alebo fyzickej osobe. Súvzťažnými účtami sú príslušné majetkové účty účtovej triedy 1 - Zásoby alebo nákladové účty účtovej triedy 5 - Náklady na činnosť.
  • Príklad: Cirkevné zariadenie získalo od právnickej osoby Market, s. r. o., čistiace potreby v sume 180 €.
  • Príklad: Stavebná firma RENKA, s. r. o., bezodplatne vymaľovala priestory v neziskovej organizácii Centrum voľného času n. o. Cena služby by predstavovala sumu 320 €.
  • Príklad: Nadácia prijala od zdravotníckej firmy ZDRAVKO, s. r. o., zdravotnícky prístroj, ktorý poskytne zdravotne postihnutému pacientovi Petrovi Kovárovi.
• Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý majetok: Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý majetok - odpisovaný, prijatý neziskovou organizáciou pre vlastné využitie sa účtuje na účte 384 - Výnosy budúcich období podobne ako pri účtovaní kapitálovej dotácie.
  • Príklad: Sociálne zariadenie Charita n. o. získalo od firmy Doprava, s. r. o., bezodplatne staršiu dodávku v hodnote 1 900 €. Predpokladá používať auto 7 rokov. Mesačný rovnomerný odpis je 22,60 €.
  • Príklad: Cirkevné zariadenie získalo v dedičskom konaní bezodplatne pozemok.

Dotácie

Dotácie sú vždy účelovo určené. Väčšinou sú poskytované ako bežné výdavky na hlavnú činnosť neziskovej organizácie. Môžu však byť poskytnuté aj na obstaranie dlhodobého majetku. Podľa účelu, na ktorý sú dotácie určené, sa rozlišuje aj ich účtovanie. Prijaté finančné prostriedky je potrebné analyticky členiť.

• Dotácie na bežné výdavky: Dotácie určené na bežné výdavky sa účtujú na účte 691 - Dotácie hneď pri ich obdržaní.
  • Príklad: Občianske združenie Folklór o. z. získalo zo štátneho rozpočtu dotáciu na svoju hlavnú činnosť podpora kultúry a zachovávanie kultúrnych tradícií v sume 10 000 €.
  • Príklad: Nezisková organizácia Múdre deti n. o. získala od obce dotáciu na svoju činnosť v oblasti vzdelávania detí v sume 480 €.

Príjmy do fondov

Osobitný druh príjmov tvorí príjem do fondov v neziskových účtovných jednotkách, ktoré tvoria fondy v súlade so svojimi hmotnoprávnymi predpismi. Neziskové účtovné jednotky tvoria fondy, iba ak im to umožňuje ich hmotnoprávny predpis, na základe ktorého vznikli. Sú to nadácie, neinvestičné fondy, verejné vysoké školy, organizácie kolektívnej správy a spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov. Fondy tvorené v zmysle osobitných právnych predpisov sa účtujú na účte 412 - Fondy tvorené podľa osobitného predpisu. Príjem do fondov tvorených podľa osobitných predpisov potom nebude účtovaný prostredníctvom účtov účtovej triedy 6 - Výnosy z činnosti, ale priamo na strane Dal účtu 412 ako tvorba fondu. Najtypickejším príkladom sú nadačné fondy v nadáciách, ktoré sa tvoria z príspevkov do týchto fondov od právnických alebo fyzických osôb.

Sociálny fond a dobrovoľné príspevky

Sociálny fond predstavuje dôležitý nástroj na realizáciu sociálnej politiky zamestnávateľa. Jeho tvorbu a použitie upravuje zákon Národnej rady Slovenskej republiky č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde. Povinnosť tvoriť sociálny fond má zamestnávateľ, ktorý zamestnáva aspoň jedného zamestnanca v pracovnom pomere alebo obdobnom pracovnom vzťahu, pričom sa zákon vzťahuje len na zamestnávateľov usadených v SR.

Sociálny fond sa tvorí z povinného prídelu, ďalšieho prídelu a ďalších zdrojov, medzi ktoré patria aj dobrovoľné prídely zamestnávateľov. Povinný prídel sa tvorí vo výške 0,6 - 1 % zo súhrnu hrubých miezd alebo platov zúčtovaných zamestnancom na výplatu. Podnikateľské subjekty môžu tvoriť sociálny fond povinným prídelom vo výške viac ako 0,6 % len za splnenia určitých podmienok (zisk, splnené daňové a odvodové povinnosti). Ďalšie zdroje tvorby sociálneho fondu zahŕňajú napríklad dary, dotácie a príspevky poskytnuté zamestnávateľovi do sociálneho fondu. Podnikateľské subjekty môžu prispievať do sociálneho fondu prídelmi z použiteľného zisku (spravidla zisk po zdanení a znížení o povinné príspevky do iných fondov).

Podnikateľské subjekty si môžu tvorbu sociálneho fondu prostredníctvom povinných prídelov a ďalších prídelov zahrnúť do daňových výdavkov (nákladov). Prídely z ďalších zdrojov (napr. zo zisku) do daňových výdavkov (nákladov) zahrnúť možné nie je. V súčasnosti zákon o sociálnom fonde jednoznačne ustanovuje, že zamestnávateľ nemusí mať prostriedky sociálneho fondu na osobitnom bankovom účte. Je žiadúce, aby zamestnávateľ tvorbu sociálneho fondu (lehoty, techniky analytického sledovania a ďalšie podrobnosti) upravil napríklad v kolektívnej zmluve alebo vo vnútornom predpise.

Použitie sociálneho fondu

Sociálny fond možno použiť na realizáciu sociálnej politiky. Ide predovšetkým o príspevky na:

• stravovanie zamestnancov nad rozsah ustanovený osobitnými predpismi,
• dopravu do zamestnania a späť,
• účasť na kultúrnych a športových podujatiach,
• rekreácie a služby, ktoré zamestnanec využíva na regeneráciu pracovnej sily,
• zdravotnú starostlivosť,
• sociálnu výpomoc a peňažné pôžičky,
• doplnkové dôchodkové sporenie okrem príspevku na doplnkové dôchodkové sporenie, ktorý je zamestnávateľ povinný platiť podľa osobitného predpisu.

Zamestnávateľ môže sociálny fond využívať aj na rôzne ďalšie príspevky, ktorých podmienky poskytovania upraví napr. v kolektívnej zmluve alebo v internom predpise. Nesmie však používať sociálny fond na účely odmeňovania za prácu.

Zdaňovanie a odvody príspevkov zo sociálneho fondu

Plnenia zo sociálneho fondu, bez ohľadu na skutočnosť, či sú peňažného alebo nepeňažného charakteru, sú predmetom dane z príjmov. U zamestnanca nepodliehajú zdaneniu tie príspevky (plnenia) zo sociálneho fondu, ktoré zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov definuje ako príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené (napr. príspevok na stravovanie, prenájom zimného štadióna pre zamestnancov). Väčšinou ide o plnenia od zamestnávateľa, ktoré nepodliehajú zdaneniu bez ohľadu na skutočnosť, či sú poskytované zo sociálneho fondu alebo z iných zdrojov zamestnávateľa. Z pohľadu daňového plánovania zamestnávateľa je však výhodnejšie používať na oslobodené plnenia prostriedky zo sociálneho fondu, ktoré boli pri tvorbe daňovým výdavkom (nákladom). Pripomíname, že daňovým výdavkom (nákladom) sú len povinný prídel a ďalší prídel, pričom ide o prídely so stanoveným maximálnym limitom. Sociálny fond môže zamestnávateľ využiť aj na úhradu výdavkov, ktoré by pri použití iných zdrojov neboli uznané ako daňové výdavky (náklady).

Ak plnenie zo sociálneho fondu podlieha u zamestnanca dani z príjmov, zamestnávateľ aj zamestnanec sú z neho povinní odviesť sociálne a zdravotné odvody. Jediným prípadom s väzbou na sociálny fond, kedy sa neodvádzajú odvody do Sociálnej poisťovne, je poskytnutie nepeňažného plnenia (napr. vecného daru) bývalému zamestnancovi, ak bolo uhradené z prostriedkov sociálneho fondu.

Účtovanie finančného príspevku na stravovanie

Postupy účtovania špecificky neupravujú účtovanie finančného príspevku v sústave podvojného účtovníctva. Finančné riaditeľstvo SR však vydalo v novembri 2023 usmernenie k účtovaniu účtovných prípadov súvisiacich so zabezpečením stravovania zamestnancov, aby zabezpečili jednotný postup pri účtovaní. V súlade so Zákonníkom práce musí byť finančný príspevok poskytnutý zamestnancovi vopred (zvyčajne na celý kalendárny mesiac). Zamestnávateľ účtuje o poskytnutí finančného príspevku na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom. Po skončení mesiaca zamestnávateľ určí skutočný nárok zamestnanca na stravovanie a vykoná vyúčtovanie pohľadávky evidovanej na účte 335. Súvzťažne s pohľadávkou na strane D účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom bude zamestnávateľ účtovať na strane MD:

• 527.100 - Zákonné sociálne náklady podľa Zákonníka práce,
• 527.200 - Zákonné sociálne náklady nad rámec Zákonníka práce, ktoré sú daňovým výdavkom podľa zákona o dani z príjmov,
• 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ poskytuje príspevok na stravné nad rámec Zákonníka práce a tento príspevok nie je daňovo uznaný podľa zákona o dani z príjmov,
• 472 - Záväzky zo sociálneho fondu, ak zamestnávateľ prispieva na stravovanie zo sociálneho fondu.

Analytické rozlíšenie výsledkových účtov 527 je individuálne a môže sa líšiť podľa účtového rozvrhu a potrieb konkrétnej účtovnej jednotky (zamestnávateľa). Ak zamestnávateľ na začiatku mesiaca poskytne zamestnancovi príspevok na stravovanie v plnej výške podľa počtu pracovných dní v danom mesiaci, a zamestnancovi nevznikne nárok na finančný príspevok za určité dni, napr. z dôvodu dovolenky, je nutné tento rozdiel vyrovnať. Tento rozdiel sa môže vysporiadať zrážkou zo mzdy zamestnanca alebo v jednom z nasledujúcich mesiacoch poskytnutím nižšieho finančného príspevku.

Účtovanie finančného príspevku na stravovanie špecificky neupravujú ani postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva. Vzhľadom na to, že finančný príspevok je podľa zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom zamestnávateľa, účtuje sa v peňažnom denníku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení ostatné výdavky. Ak zamestnávateľ prispieva na stravu aj zo sociálneho fondu, účtuje o tomto príspevku v peňažnom denníku ako o výdavku neovplyvňujúcom základ dane. Je to z toho dôvodu, že výdavkom ovplyvňujúcim základ dane je už samotná tvorba sociálneho fondu. Tvorba sociálneho fondu a jeho čerpanie sa zároveň prejaví aj v knihe sociálneho fondu.

Dobrovoľnícka práca

V mnohých neziskových organizáciách pracujú dobrovoľníci, vykonávajú činnosti súvisiace s účelom činnosti neziskovej organizácii. Túto činnosť dobrovoľníka je potrebné vykazovať, oceňovať a účtovať v zmysle zákonov o dobrovoľníctve, o účtovníctve a o dani z príjmov. Hodnota dobrovoľníckej práce môže byť započítaná do spolufinancovania projektov, ak to umožňuje dotačný zákon, alebo výzva k predkladaniu žiadosti o nenávratný finančný príspevok.

Vykazovanie dobrovoľníckej práce

Zákonom č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve je možné podľa § 6 prijímateľa dobrovoľníckej činnosti účtovať hodnotu vykonávanej dobrovoľníckej činnosti na základe zmluvy o dobrovoľníckej činnosti podľa charakteru vykonávanej dobrovoľníckej práce. Nezisková účtovná jednotka vedie evidenciu dobrovoľníkov s údajmi: meno, priezvisko, adresa bydliska, dátum narodenia, dohodnuté miesto výkonu, obsah a trvanie dobrovoľníckej činnosti. Podkladom k zaúčtovaniu hodnoty dobrovoľníckej činnosti slúži výkaz dobrovoľníckej činnosti.

Jedným z benefitov dobrovoľníka je možnosť poukázať 3 % zo svojej zaplatenej dane z príjmu, ak vykazoval dobrovoľnícku činnosť 40 hodín a viac v oblasti vymedzenej zákonom o dobrovoľníctve. Nezisková organizácia vystavuje dobrovoľníkovi potvrdenie o výkone dobrovoľníckej činnosti, ktoré je prílohou k vyhláseniu o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 50 zákona o dani z príjmu.

Ocenenie dobrovoľníckej práce

Ocenenie (hodnota) dobrovoľníckej práce je na základe § 120 Zákonníka práce, pričom sa vychádza zo stupňa náročnosti práce a minimálnych mzdových nárokov.

Minimálna hodinová mzda v roku 2023 je 4,023€, v roku 2024 je 4,310€. Minimálna hodinová cena práce v roku 2023 je 5,439 €, v roku 2024 je 5,827 €, v šiestich stupňoch náročnosti:

Účtovanie dobrovoľníckej práce

Účtovanie v podvojnom účtovníctve: V podvojnom účtovníctve sa vykonávanie dobrovoľníckej činnosti účtuje u prijímateľa dobrovoľníckej činnosti v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 62 - Aktivácia. Podľa charakteru vykonávanej dobrovoľníckej práce sa účtuje so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu účtovej triedy 5 - Náklady na činnosť alebo na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku, ak sa obstaráva dlhodobý majetok. V poznámkach účtovnej závierky v článku I. Všeobecné informácie ods. 4) sa uvádza počet dobrovoľníkov vyslaných účtovnou jednotkou a počet dobrovoľníkov, ktorí vykonávali dobrovoľnícku činnosť pre účtovnú jednotku počas bežného účtovného obdobia.

Účtovanie v jednoduchom účtovníctve: V jednoduchom účtovníctve v peňažnom denníku v prehľade o nepeňažných účtovných prípadoch (nepeňažných operáciách účtovnej závierky, podobne ako odpisy) sa účtuje hodnota dobrovoľníckej práce, ako výdavok, v členení podľa charakteru dobrovoľníckej činnosti (napr. služby; obstaranie dlhodobého majetku, v členení ostatný výdaj). Súčasne sa zaúčtuje príjem v členení ostatný príjem.

Daňové aspekty dobrovoľných príspevkov

Daňové aspekty dobrovoľných príspevkov závisia od ich formy a účelu použitia. Všeobecne platí, že príjmy z činností, ktorými NNO dosahuje zisk, sú predmetom dane z príjmov právnických osôb. Zákon o dani z príjmov považuje za daňovníka nezriadeného alebo nezaloženého na podnikanie okrem obcí, VÚC, príspevkových a rozpočtových organizácií aj záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, občianske združenia vrátane odborových organizácií, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, štátne fondy, vysoké školy, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Sociálnu poisťovňu, Kanceláriu rady pre rozpočtovú zodpovednosť, Fond ochrany vkladov, Slovenskú kanceláriu poisťovateľov, Slovenský pozemkový fond, Rozhlas a televíziu Slovenska, Garančný fond investícií, neinvestičné fondy, nadácie, neziskové organizácie poskytujúce všeobecné prospešné služby a organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli (§12 ods. 1). Predmetom dane sú u daňových subjektov, ktoré nie sú zriadené alebo založené na podnikanie, príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk, alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe (§12 ods. 2).

Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane

Zákon o dani z príjmov v § 12 ods. 7 taxatívne definuje príjmy, ktoré nie sú u právnických osôb predmetom dane. U daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sú to napr.

Oslobodené príjmy od dane

Príjmy, ktoré sú u daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie oslobodené od dane sú uvedené v §13 zákona o dani z príjmov. Oslobodený od dane môže byť len ten príjem, ktorý je predmetom dane.

• Príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, ak nie sú oslobodené podľa písmen b) až g) alebo odseku 2, príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe, príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (§ 13 ods. 1 písm. a)).
• Príjmy z reklám, ktoré sú určené na charitatívne účely, plynúce občianskemu združeniu, nadácii, neinvestičnému fondu a neziskovej organizácii poskytujúcej všeobecne prospešné služby, najviac do výšky 30 000 eur za príslušné zdaňovacie obdobie, pričom tieto príjmy je daňovník povinný použiť len na účel vymedzený v § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov, a to najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom tieto príjmy daňovník prijal.
• Členské príspevky podľa stanov prijatých občianskym združením (ak sú splnené podmienky).

Daňové výdavky a náklady

Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak (§ 2 písm. i)). Ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje zákon o dani z príjmov, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v zákone o dani z príjmov.

Za daňové výdavky však nemožno považovať výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď tieto výdavky (náklady) daňovník účtoval, výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané a výdavky, ktoré sú priamo vymedzené v § 21 zákona o dani z príjmov. V súlade s § 21 ods. 1 písm. j) zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady) vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane - t.j. Ak daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie dosahuje výdavky (náklady), ktoré sa súčasne vzťahujú k zdaniteľným aj nezdaniteľným príjmom, vo svojej internej smernici určí pravidlo, podľa ktorého bude rozvrhovať celkové náklady na jednotlivé druhy príjmov podľa činností daňovníka pre potreby ich zahrnutia do základu dane.

Dary zaúčtované na účte 543, resp. 546 (u nepodnikateľských subjektov) nie sú uznanými daňovými výdavkami. Daňovým výdavkom nie je ani zostatková cena darovaného hmotného majetku a nehmotného majetku, ako to vyplýva z § 21 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov.

Preplácanie výdavkov dobrovoľníkom

V praxi sa často vyskytuje otázka, ako preplácať výdavky dobrovoľníkom, ktorí vykonávajú činnosť pre neziskovú organizáciu. Ak NNO nemá zamestnancov a iba dobrovoľných pracovníkov, ktorým poskytuje dobrovoľný príspevok na osobné výdavky (účtovaný na účet 563 - Poskytnuté príspevky fyzickým osobám), preplácanie výdavkov za používanie osobných automobilov pri výkone duchovnej činnosti (návšteva zhromaždenia, kazateľská činnosť a pod.) je možné považovať za príspevok (účet 563) alebo cestovné náhrady (účet 512). Je dôležité oprieť sa o príslušné zákony a predpisy (napr. Opatrenie č. MF/24342/2007-74 a zákon o účtovníctve č. 431/2002 Z. z.).

tags: #oz #dobrovolny #prispevok #uctovanie