Osobitný Príspevok z ÚPSVaR a Daňové Priznanie: Komplexný Sprievodca

Tento článok sa zameriava na problematiku zdaňovania príspevkov poskytovaných Úradmi práce, sociálnych vecí a rodiny (ÚPSVaR) v kontexte dane z príjmu na Slovensku. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tom, ktoré príspevky sú oslobodené od dane, ktoré sa zdaňujú a ako postupovať pri ich správnom zahrnutí do daňového priznania. Získali ste príspevok na podnikanie z úradu práce a neviete, či a v akej výške ho budete musieť zdaniť? V čom sa bude líšiť zdaňovanie príspevku na podnikanie u podnikateľa, ktorý vedie účtovníctvo od podnikateľa, ktorý sa rozhodne uplatňovať paušálne výdavky? Na všetky tieto otázky nájdete odpovede v nasledujúcich riadkoch.

Príspevok na Samostatnú Zárobkovú Činnosť (Podnikanie)

V súlade s § 49 ods. 1 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti môže úrad práce, sociálnych vecí a rodiny poskytnúť uchádzačovi o zamestnanie príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť na čiastočnú úhradu nákladov súvisiacich s prevádzkovaním samostatnej zárobkovej činnosti.

Komu poskytuje úrad práce príspevok na podnikanie?

Príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť môže poskytnúť úrad práce len tomu uchádzačovi o zamestnanie, ktorý bol vedený v evidencii uchádzačov o zamestnanie najmenej tri mesiace. Uchádzač o zamestnanie, ktorému bol poskytnutý príspevok, je povinný samostatnú zárobkovú činnosť prevádzkovať nepretržite najmenej tri roky. Príspevok poskytne úrad práce len tomu uchádzačovi, ktorý bude:

• prevádzkovať živnosť podľa zákona o živnostenskom podnikaní,
• vykonávať poľnohospodársku výrobu vrátane hospodárenia v lesoch a na vodných plochách podľa zákona o súkromnom podnikaní občanov (bude samostatne hospodáriaci roľník).

Slobodným povolaniam ako je lekár, tlmočník, audítor nemôže byť príspevok na podnikanie poskytnutý.

Ako získať príspevok na podnikanie?

Uchádzač o zamestnanie podá žiadosť o príspevok miestne príslušný úrad práce podľa miesta, kde chce žiadateľ podnikať. Spolu so žiadosťou je nutné priložiť aj:

• podnikateľský zámer,
• fotokópiu dokladu o dosiahnutom vzdelaní,
• čestné vyhlásenia o tom, či žiadateľ v minulosti podnikal alebo nie,
• čestné vyhlásenia o tom, či žiadateľ v minulosti prijal nejaký príspevok alebo nie.

Úrad práce neschvaľuje žiadosti o poskytnutie príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť automaticky. Žiadateľ si musí obhájiť svoj podnikateľský zámer pred komisiou.
Pozor! Uchádzač o zamestnanie nesmie mať živnostenské oprávnenie v čase žiadania o príspevok. Najprv je potrebné vybaviť príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť, keď je ešte žiadateľ vedený v evidencii uchádzačov o zamestnanie. Následne po poskytnutí príspevku je možné založiť si živnosť.

Na aké výdavky možno použiť príspevok na podnikanie z úradu práce?

Podnikateľ môže použiť príspevok na podnikanie len v súlade s Metodickým pokynom Centrálneho koordinačného orgánu k pravidlám oprávnenosti pre najčastejšie sa vyskytujúce skupiny výdavkov a usmernenie Riadiaceho orgánu k oprávnenosti výdavkov. Podľa tohto metodického pokynu nie je možné napríklad použiť príspevok na výdavky, ktoré sú vynaložené v rozpore so všeobecne platnými právnymi predpismi (nemôže ho použiť na kúpu drog).

Výška príspevku

Výška príspevku sa od 1. januára 2025 líši v závislosti od kraja:

• Kraje s priemernou mesačnou evidovanou nezamestnanosťou (MEN) ≤ ako je celoslovenský priemer: najviac 6 063,60 Eur (3-násobok CCP).
• Kraje s priemernou MEN > ako je celoslovenský priemer: najviac 8 084,80 Eur (4-násobok CCP).

Príspevok sa poskytuje v dvoch častiach: najviac 60 % po uzatvorení dohody a zvyšných 40 % po predložení prvej správy o prevádzkovaní SZČ.

Zdaňovanie Príspevku na Podnikanie z Úradu Práce

Zdaňovanie príspevku na podnikanie závisí od spôsobu vedenia účtovníctva. V súlade s dohodou o poskytnutí finančného príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť musí príjemca evidovať výdavky na samostatnú zárobkovú činnosť a doložiť ich účtovnými dokladmi evidovanými v účtovníctve. Z toho vyplýva, že podnikateľ musí pre úrad práce viesť účtovníctvo.

Z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o dani z príjmov”) sa fyzická osoba, ktorá spĺňa podmienky na uplatnenie paušálnych výdavkov, môže rozhodnúť, či bude uplatňovať paušálne výdavky alebo skutočné výdavky vedené formou daňovej evidencie, jednoduchého alebo podvojného účtovníctva. Pre podnikateľa to znamená, že ak sa mu v danom zdaňovacom období viac oplatí uplatniť paušálne výdavky, tak na účely dane z príjmov uplatní paušálne výdavky. Zároveň však pre potreby úradu práce musí viesť účtovníctvo.

Zdaňovanie príspevku na podnikanie pri vedení daňovej evidencie (jednoduchého účtovníctva)

Podľa § 17 ods. 3 písm. h) sa do základu dane nezahŕňa dotácia, podpora a príspevok u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu v zdaňovacom období, v ktorom ich prijal, ak neboli použité na úhradu daňových výdavkov. Príspevok na podnikanie u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý vedie daňovú evidenciu sa do základu dane zahrnie:

• postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitému príspevku na obstaranie odpisovaného majetku,
• v období čerpania príspevku na podnikanie, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.

Daňovník zdaní v zdaňovacom období len časť príspevku prislúchajúcu k výdavkom vynaloženým v danom zdaňovacom období. Pri kúpe dlhodobého majetku zdaní v zdaňovacom období len tú časť príspevku na podnikanie, ktorá prislúcha odpisom zahrnutým do daňových výdavkov v zdaňovacom období.

Príklad na zdanenie príspevku na podnikanie pri vedení daňovej evidencie (jednoduchého účtovníctva)

Michal Serentov prijal príspevok na podnikanie z úradu práce v roku 2017 vo výške 60% z priznaného príspevku, teda sumu 2 100 eur. Dňa 27.7.2017 obstaral počítač v hodnote 1 900 eur, ktorý v rovnaký deň zaradil aj do používania. Počítač odpisuje 4 roky. V roku 2017 je pomerná časť ročného odpisu v sume 238 eur. Michal Serentov zahrnie v roku 2017 do základu dane príspevok na podnikanie vo výške 238 eur, keďže vedie jednoduché účtovníctvo.

Zdaňovanie príspevku na podnikanie pri uplatňovaní paušálnych výdavkov

Daňovník, ktorý v zdaňovacom období uplatní paušálne výdavky, zahrnie do základu dane príspevok na podnikanie vo výške, ktorú prijal od úradu práce. Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov nie je dôležité, či v zdaňovacom období bol použitý celý poskytnutý príspevok alebo len jeho časť. Dôležité je to, v akej výške je daňovníkovi poskytnutý príspevok v danom zdaňovacom období.

Príklad na zdanenie príspevku na podnikanie pri uplatnení paušálnych výdavkov

Michal Serentov prijal príspevok na podnikanie z úradu práce v roku 2017 vo výške 60% z priznaného príspevku, teda sumu 2 100 eur. Dňa 27.7.2017 obstaral počítač v hodnote 1 900 eur, ktorý v rovnaký deň zaradil aj do používania. Michal Serentov uplatnil v roku 2017 paušálne výdavky. Do základu dane zahrnie v roku 2017 sumu poskytnutého príspevku, teda sumu 2 100 eur.

Zdaňovanie príspevku na podnikanie pri prechode z jednoduchého účtovníctva (daňovej evidencie) na uplatňovanie paušálnych výdavkov

Pri prechode z jednoduchého účtovníctva (daňovej evidencie) na uplatňovanie paušálnych výdavkov zdaní daňovník príspevok na podnikanie v súlade s režimom uplatňovania výdavkov platným v roku prijatia príspevku na podnikanie. Daňovník, ktorý prijal príspevok na podnikanie v tom zdaňovacom období, v ktorom účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva alebo viedol daňovú evidenciu, zahŕňa príspevok na podnikanie vo výške výdavkov čerpaných z poskytnutého príspevku. Časť príspevku na podnikanie, ktorá bola vyčerpaná až v nasledujúcom zdaňovacom období (keď daňovník uplatňoval paušálne výdavky), sa zahrnie v nasledujúcom zdaňovacom období do základu dane vo výške výdavkov čerpaných z poskytnutého príspevku.

Príklad na zdanenie príspevku na podnikanie pri prechode z jednoduchého účtovníctva (daňovej evidencie) na uplatňovanie paušálnych výdavkov

Michal Serentov prijal príspevok na podnikanie z úradu práce v roku 2017 vo výške 60% z priznaného príspevku, teda sumu 2 100 eur. Dňa 27.7.2017 obstaral počítač v hodnote 1 900 eur, ktorý v rovnaký deň zaradil aj do používania. Počítač odpisuje 4 roky. V roku 2017 je pomerná časť ročného odpisu v sume 238 eur. V roku 2018 uplatňuje paušálne výdavky. V roku 2018 zahrnie do základu dane príspevok na podnikanie vo výške odpisov (aj keď pri uplatnení paušálnych výdavkov sa odpisy vedú len evidenčne), teda v sume 475 eur.

Zdaňovanie príspevku na podnikanie poskytnutého v dvoch platbách pri prechode z jednoduchého účtovníctva (daňovej evidencie) na uplatňovanie paušálnych výdavkov

Už niekoľko rokov poskytuje úrad práce príspevok na podnikanie v dvoch častiach. Prvú časť dostane žiadateľ štandardne do 30 dní od podpisu zmluvy, druhú časť štandardne dostane v ďalšom roku podnikania. Všetky podmienky poskytnutia príspevku na podnikanie závisia od zmluvy podpísanej s úradom práce. V prípade, že v zdaňovacom období, v ktorom daňovník dostal prvú časť príspevku na podnikanie, vedie jednoduché účtovníctvo, zdaní prvú časť príspevku vo výške výdavkov hradených z príspevku. Rovnako postupuje aj v ďalších rokoch pri zdaňovaní prvej časti poskytnutého príspevku, bez ohľadu na to, či bude uplatňovať paušálne výdavky alebo viesť jednoduché účtovníctvo (daňovú evidenciu). Keď v ďalšom roku začne uplatňovať paušálne výdavky a bude mu v ďalšom roku poskytnutá druhá časť príspevku, druhú časť príspevku na podnikanie zdaní celú v roku, keď mu bola poskytnutá (pretože v čase poskytnutia druhej časti príspevku uplatňoval paušálne výdavky).

Príklad na zdanenie príspevku na podnikanie poskytnutého v dvoch platbách pri prechode z jednoduchého účtovníctva (daňovej evidencie) na uplatňovanie paušálnych výdavkov

Michal Serentov prijal prvú časť príspevku na podnikanie z úradu práce v roku 2017 vo výške 60% z priznaného príspevku, teda sumu 2 100 eur. Dňa 27.7.2017 obstaral počítač v hodnote 1 900 eur, ktorý v rovnaký deň zaradil aj do používania. Počítač odpisuje 4 roky. V roku 2017 je pomerná časť ročného odpisu v sume 238 eur. V roku 2018 bude uplatňovať paušálne výdavky. V roku 2018 zahrnie do základu dane prvú časť príspevku na podnikanie vo výške odpisov (aj keď pri uplatnení paušálnych výdavkov sa odpisy vedú len evidenčne), teda v sume 475 eur. V roku 2018 prijal druhú časť príspevku na podnikanie z úradu práce vo výške 40 % z priznaného príspevku, teda sumu 1 400 eur. Z druhej časti príspevku nakúpil v roku 2018 kancelársku skriňu v sume 500 eur. Keďže v roku 2018 uplatňoval paušálne výdavky, zdaní celú druhú časť príspevku vo výške 1 400 eur v roku 2018, aj keď v roku 2018 nevyčerpal celú druhú časť príspevku.

Zdaňovanie príspevku na podnikanie pri prechode z uplatňovania paušálnych výdavkov na vedenie jednoduchého účtovníctva (daňovej evidencie)

Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov sa príspevok zahrnie do základu dane v celej výške v tom zdaňovacom období, v ktorom bol prijatý bez ohľadu na to, či sa celý príspevok použije v danom zdaňovacom období na úhradu výdavkov alebo nie. Ak sa časť príspevku vyčerpá až v nasledujúcom zdaňovacom období, keď už daňovník bude viesť jednoduché účtovníctvo (daňovú evidenciu), nebude v nasledujúcom zdaňovacom období zdaňovať príspevok vo výške výdavkov hradených z príspevku, pretože príspevok bol zdanený už v predchádzajúcom zdaňovacom období.

Príklad na zdanenie príspevku na podnikanie pri prechode z uplatňovania paušálnych výdavkov na vedenie jednoduchého účtovníctva (daňovej evidencie)

Michal Serentov prijal príspevok na podnikanie z úradu práce v roku 2017 vo výške 60% z priznaného príspevku, teda sumu 2 100 eur. Dňa 27.7.2017 obstaral počítač v hodnote 1 900 eur, ktorý v rovnaký deň zaradil aj do používania. V roku 2017 zahrnie do základu dane sumu príspevku vo výške 2 100 eur, keďže v roku 2017 uplatňuje paušálne výdavky. V roku 2018 nezahrnie do základu dane žiadnu sumu príspevku, keďže príspevok bol v celej výške zdanený v roku 2017, aj keď sa v roku 2018 odpisuje počítač obstaraný z príspevku na podnikanie.

Ostatné Príspevky z ÚPSVaR a Ich Zdaňovanie

Príspevok na opatrovanie a daňové priznanie

Príspevok na opatrovanie je v zmysle § 9 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov oslobodený od dane. To znamená, že ak občan poberá len tento príspevok a nemá iné zdaniteľné príjmy, nie je povinný podávať daňové priznanie.

Príklad z praxe

Jedna z čitateliek sa pýtala, či má ako rozvedená osoba na opatrovateľskej dovolenke s dvoma deťmi povinnosť podať daňové priznanie. Keďže jej jediným príjmom je príspevok na opatrovanie, odpoveď je, že nie je povinná ho podávať. Doteraz ho za ňu podával jej bývalý manžel.

Dávka v hmotnej núdzi

Dávka v hmotnej núdzi je štátna sociálna dávka určená pre občanov, ktorých príjem nedosahuje úroveň životného minima a nevedia si ho zabezpečiť inak (prácou, majetkom). Poskytuje ju Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny (ÚPSVaR). Dávky v hmotnej núdzi sú sociálnou agendou, nie daňovou. Sú oslobodené od dane z príjmov, takže sa do daňového priznania neuvádzajú. Základná dávka pre jednotlivca je cca 84,90 €. K tomu sa pripočítava príspevok na bývanie (cca 95 €) a ochranný príspevok (cca 86 €), ak splníte podmienky.

Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny (ďalej len „úrad“) určuje na ich poskytovanie osobitného príjemcu. Podľa § 23 zákona č. 417/2013 Z. z. o pomoci v hmotnej núdzi a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov úrad určí osobitného príjemcu, ak sa doterajším poskytovaním pomoci v hmotnej núdzi nedosiahol účel, na ktorý je určená alebo možno odôvodnene predpokladať, že poskytovaním pomoci v hmotnej núdzi sa nedosiahne účel, na ktorý je určená. Osobitný príjemca sa pri poskytovaní pomoci v hmotnej núdzi určuje najmä v prípadoch, ak poberateľ pomoci v hmotnej núdzi z poskytnutej pomoci v hmotnej núdzi nehradí výdavky na zabezpečenie základných životných potrieb členov domácnosti. Osobitný príjemca je obec, v ktorej má poberateľ pomoci v hmotnej núdzi trvalý pobyt.

Osobitný príjemca spravuje zverené finančné prostriedky a zabezpečuje poskytovanie pomoci v hmotnej núdzi a štátnej sociálnej dávky v peňažnej forme. Pomoc v hmotnej núdzi môže taktiež poskytovať vo vecnej forme, prípadne ich kombináciou. Za vecnú formu plnenia sa považuje napr. úhrada (aj čiastočná) nákladov spojených s bývaním, vrátane zálohových platieb za dodávku energií, úhrada za stravu, priame zabezpečovanie nákupov alebo vydanie poukazov na nákup potravín a základných hygienických potrieb, prípadne ošatenia, v predajniach, s ktorými má obec v tomto smere uzatvorenú písomnú dohodu. Osobitný príjemca je povinný tieto príspevky použiť v prospech občana t.j. na zabezpečenie základných životných podmienok, zabezpečenie výchovy a výživy dieťaťa, a pod.

Príspevok na dochádzku za prácou

Zdaňovanie príspevku na dochádzku za prácou závisí od konkrétnych podmienok uvedených v dohode s ÚPSVaR. Ak je v dohode uvedené, že príspevok je potrebné zdaniť, zaúčtuje sa ako iný príjem ovplyvňujúci základ dane.

Oslobodené plnenia

Podľa § 9 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov sú od dane oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce, okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

S účinnosťou od 1. 1. 2021 sú plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky práce na projekty na podporu udržania pracovných miest a na podporu udržania zamestnancov v zamestnaní v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu podľa zákona o službách zamestnanosti u daňovníka - právnickej osoby oslobodené od dane. V súvislosti s oslobodením týchto plnení je potrebné upozorniť na skutočnosť, že výdavky vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane nie sú podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP považované za daňové výdavky, t. j. výdavky uhrádzané z príspevkov v rámci aktívnej politiky práce, ktoré sú oslobodené od zdanenia podľa § 13 ods. 2 písm. ú.

Príspevok na pracovného asistenta pre zdravotne ťažko postihnutého (ZŤP) podnikateľa

Podľa § 9 ods. 2 písm. d) zákona č. 595/2003 z. z. o dani z príjmov sú od dane oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov. Pre daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva je špecifickým spôsobom upravené zdaňovanie dotácií do základu dane v § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. Pre daňovníka (podnikajúcu FO) odmena, ktorú vypláca pracovnému asistentovi na základe uzatvorenej dohody, predstavuje daňový výdavok ovplyvňujúci základ dane v roku jej úhrady.

Príklad:

Občan (zdravotne ťažko postihnutý), ktorý podniká na základe živnostenského oprávnenia a dostáva od ÚPSVaR príspevok na pracovného asistenta, pričom asistent nie je jeho zamestnancom, a vypláca mu odmenu, tak pre podnikajúcu FO, odmena, ktorú vypláca pracovnému asistentovi na základe uzatvorenej dohody, predstavuje daňový výdavok ovplyvňujúci základ dane v roku jej úhrady.

Účtovanie dotácií v podvojnom účtovníctve

V prípade účtovných jednotiek, ktoré vedú podvojné účtovníctvo, sa dotácie na úhradu nákladov účtujú do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti sa používa účet 384 - Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 - Ostatné finančné výnosy v účtovnom období, v ktorom sa účtujú kompenzované náklady (účtovný predpis: 384/648). To znamená, účtovná jednotka má povinnosť účtovať o nároku na dotáciu v tom účtovnom období, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. Účtovná jednotka musí vychádzať z uzatvorenej zmluvy, aké jej boli stanovené podmienky pre získanie dotácie, a musí sama vedieť deklarovať, či sa zmluvné podmienky z jej strany splnia, a tým sa jej dotácia poskytne.

Príklad:

Ak spoločnosť zamestnáva dvoch zamestnancov so zdravotným postihnutím, a má zriadenú chránenú dielnu. Od úradu práce sociálnych vecí a rodiny prijíma príspevok na jednu zamestnankyňu z tejto chránenej dielne. Ak v roku 2024 bolo účtované o mzdových nákladoch na účet 521 a tieto náklady preplatí úrad práce (k tejto skutočnosti máte doklady, z ktorých je zrejmé, že tento náklad bude preplatený), musíte aj o výnose účtovať v roku 2024 (nutné účtovať o predpise nároku na dotáciu). Účtovné súvzťažnosti v roku 2024 sú nasledovné: Mzdový náklad, predpis: 521/331, nárok na dotáciu, predpis: 346/384 a následne zúčtovanie výnosu k nákladu: 384/648. V roku 2025 budete účtovať len o prijatí peňažných prostriedkov na bankový účet: 221/346.

Náhrada cestovných výdavkov

Úrad práce na účely sprostredkovania zamestnania podľa § 32 ods. 10 písm. d) zákona o službách zamestnanosti poskytuje náhradu časti cestovných výdavkov uchádzača o zamestnanie, ktoré súvisia s absolvovaním vstupného pohovoru alebo výberového konania u zamestnávateľa.

Príspevok na služby pre rodinu s deťmi

Úrad práce podľa § 43 ods. 11 zákona o službách zamestnanosti poskytuje príspevok na služby pre rodinu s deťmi uchádzačovi o zamestnanie a záujemcovi o zamestnanie, ktorí sa zúčastňujú na aktivitách v rámci odborných poradenských služieb a ktorí sú rodičmi starajúcimi sa o dieťa pred začatím povinnej školskej dochádzky.

Príspevok na vzdelávanie a prípravu pre trh práce

Úrad práce podľa § 46 ods. 4 a 5 zákona o službách zamestnanosti môže zabezpečiť uchádzačovi o zamestnanie a záujemcovi o zamestnanie vzdelávanie a prípravu pre trh práce vzdelávacími aktivitami podľa § 44 ods.

tags: #osobity #prispevok #upsvae #a #danove #priznanie