Priznanie dôchodku, či už starobného, predčasného starobného alebo invalidného, má zásadný vplyv na odvodové povinnosti zamestnanca aj zamestnávateľa. V prípade, že je dôchodok priznaný spätne, často vzniká potreba opravy už podaných výkazov do Sociálnej poisťovne a následná úprava zrážok preddavkov na daň z príjmov.
Spätné priznanie dôchodku a jeho dopady
Situácia, keď je zamestnancovi spätne priznaný starobný dôchodok, nie je v praxi ojedinelá. Napríklad, v máji 2022 sme podávali na Sociálnu poisťovňu opravné výkazy za zamestnanca, ktorý mal spätne k začiatku roka priznaný starobný dôchodok. V inom prípade bol zamestnancovi spätne priznaný starobný dôchodok s účinnosťou od 1. apríla 2024, pričom zamestnávateľ sa o tejto skutočnosti dozvedel až v júni 2024 na základe ohlásenia zo Sociálnej poisťovne.
Opravné výkazy do Sociálnej poisťovne
Po oznámení o spätnom priznaní dôchodku je nevyhnutné podať opravné výkazy do Sociálnej poisťovne. Po ich spracovaní sú zamestnávateľovi aj zamestnancovi vrátené neoprávnene zaplatené poistné. Odvodové výhody týkajúce sa poberateľov dôchodkov budú platné odo dňa, ku ktorému im bude vydané rozhodnutie o priznaní starobného, predčasného starobného alebo invalidného dôchodku.
Príkladom je povinné poistenie v nezamestnanosti, ktoré sa nevzťahuje na osoby, ktorým bol priznaný starobný dôchodok. Podobne to bude pri dohodách o vykonaní práce, dohodách o pracovnej činnosti a pri zmluvách o činnosti športového odborníka.
Oprava základu dane a preddavkov na daň
Opravu základu dane (podľa § 5 ods. 8 zákona o dani z príjmov) vykoná zamestnávateľ v mesiaci, v ktorom vykonal opravy výkazov a príslušných predpisov poistného za mesiace, a v ktorom vrátil poistné zamestnancovi - dôchodcovi. Uvedený rozdiel zahrnie do prehľadu za tento mesiac (do riadku 0 spolu s príjmom zamestnanca).
Lehoty na dodatočné zrazenie dane
Ak zamestnávateľ nezrazil zamestnancovi preddavok na daň, ktorý mal zraziť vo výške stanovenej zákonom (zrazil nižšiu daň), môže ho dodatočne zraziť najneskôr do 31. marca nasledujúceho kalendárneho roka. Ak zamestnávateľ zavinením zamestnanca daň nezrazil alebo zrazil v nesprávnej výške, zrazí ju vrátane príslušenstva, ak neuplynula lehota podľa osobitného prepisu (§ 69 zákona 563/2009 Z.z.).
Ak zamestnanec neoznámil zamestnávateľovi uvedenú skutočnosť včas, zamestnávateľ môže (je oprávnený) daň, resp. preddavky na daň zraziť zamestnancovi do piatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom došlo k jej nesprávnemu zrazeniu. To znamená, že ak daňovník - zamestnanec bol poberateľom starobného dôchodku na začiatku zdaňovacieho obdobia - kalendárneho roka 2021, tak zamestnávateľ mu zrazí daň do konca roka 2022.
Postup pri oprave preddavkov na daň
V prípade, že zamestnávateľ - platiteľ dane nezrazil zamestnancovi preddavok na daň v správnej výške, tak zvýšenie preddavku na daň vyberie v nasledujúcich mesiacoch, najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka. Údaje sa uvádzajú do tlačív Prehľadov za mesiac, v ktorých sa preddavky zrazia a odvedú do štátneho rozpočtu.
Ak zamestnávateľ v mesiaci, v ktorom vykonal opravy výkazov a príslušných predpisov poistného a vrátil poistné zamestnancovi - dôchodcovi, nevykonal aj opravu základu dane ani preddavku na daň, tak opravu základu dane a dane vykoná najneskôr podľa § 40 zákona o dani z príjmov, a to najneskôr do 31. marca nasledujúceho kalendárneho roka. Rovnako sa bude postupovať aj podľa osobitných predpisov - napríklad podľa zákona č. 448/2008 Z. z. o sociálnych službách alebo podľa zákona č. 580/2004 Z. z.
| Typ dôchodku | Dátum priznania dôchodku | Obdobie, za ktoré sa opravuje | Lehota na opravu dane zamestnávateľom |
|---|---|---|---|
| Starobný dôchodok | Spätne k začiatku roka 2021 | Celý rok 2021 | Do konca roka 2022 |
| Starobný dôchodok | Od 1. apríla 2024 | Od 1. apríla 2024 | Do 31. marca 2025 (pri neoznámení zamestnancom do 5 rokov) |