Systém sociálneho a zdravotného poistenia na Slovensku je komplexný a podlieha neustálym legislatívnym zmenám. Jednou z dôležitých súčastí, ktorá môže výrazne ovplyvniť výšku povinných odvodov, je odpočítateľná položka na zdravotné poistenie. Táto položka, spolu s rôznymi výnimkami a špecifikami, má dopad na zamestnancov, zamestnávateľov, ako aj na osobitné skupiny obyvateľstva, vrátane výsluhových dôchodcov. Vďaka odpočítateľnej položke sa od 1. januára 2015 úplne odpustila povinnosť platiť poistné alebo sa výrazne znížila odvodová povinnosť zamestnancov a aj ich zamestnávateľov s mesačným príjmom do 570 eur.
Čo je Odpočítateľná Položka na Zdravotné Poistenie?
Odpočítateľná položka (OP) znižuje vymeriavací základ na platenie poistného u vybraných dohodárov a zamestnancov, čo v konečnom dôsledku umožňuje získať vyššiu čistú mzdu. Od 1. januára 2018 si už nemôže odpočítateľnú položku uplatňovať zamestnávateľ, zamestnanec však naďalej vo svojej časti príjmu/vymeriavacieho základu odpočítateľnú položku uplatňovať môže. Táto položka sa môže uplatniť iba z príjmov zo zamestnania, t. j. príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Nie je možné ju uplatniť napríklad z príjmov z podnikania, zo živnosti, a pod.
Kto môže uplatniť odpočítateľnú položku?
Odpočítateľnú položku uplatnia zamestnávatelia za svojich zamestnancov, ktorí sú:
- v pracovnom pomere,
- v štátnozamestnaneckom pomere,
- v obdobnom pracovnom vzťahu (t. j. v služobnom pomere alebo v štátnej službe; policajti, prokurátori, vojaci, colníci, hasiči, ...), pričom nie je rozhodujúca výška pracovného úväzku.
Na koho sa odpočítateľná položka nevzťahuje?
Odpočítateľnú položku si nemôžu uplatniť:
- živnostníci,
- samostatne zárobkovo činné osoby (umelci, športovci, obchodní zástupcovia, ...),
- osoby s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmu,
- osoby s ostatnými príjmami podľa § 8 zákona o dani z príjmu,
- osoby s príjmami z dividend,
- osoby pracujúce na dohody (dohody o vykonaní práce, dohody o pracovnej činnosti),
- zvýhodnení zamestnanci, ktorí sú poistencami štátu (t. j. zamestnanci, ktorí boli pred uzatvorením pracovného pomeru dlhodobo viac ako 12 mesiacov nezamestnaní),
- osoby pracujúce na základe príkaznej zmluvy,
- členovia štatutárnych orgánov, ktorí poberajú za výkon činnosti odmenu,
- spoločníci s. r. o., ktorí poberajú za výkon činnosti odmenu,
- ústavní činitelia, poslanci,
- žiaci a študenti na odbornej praxi,
- obvinení vo väzbe alebo odsúdení vo výkone trestu odňatia slobody a pod.
Výška a Uplatnenie Odpočítateľnej Položky
Výška odpočítateľnej položky sa odvíja od výšky minimálnej mzdy. Mesačná výška je najviac 380 eur, za celý rok je výška najviac 4 560 eur (12 mesiacov * 380 eur). Ak príjem zamestnanca za mesiac je menej ako 380 eur, odpočítateľná položka je vo výške tohto príjmu. S rastom príjmu sa odpočítateľná položka znižuje o dvojnásobok zvýšenia príjmu (t. j. s nárastom príjmu o 1 euro sa znižuje vždy o 2 eurá). Ak príjem zamestnanca za mesiac je 570 eur alebo ak príjem za celý rok je 6 840 eur, odpočítateľná položka je nula.
Odpočítateľná položka sa alikvotne znižuje v závislosti od počtu dní v mesiaci, keď zamestnanec nemal príjem pre uplatnenie odpočítateľnej položky (napr. nebol celý mesiac zamestnancom, mal neplatené voľno, absenciu). Avšak, odpočítateľná položka sa neznižuje, ak zamestnanec v mesiaci poberal nemocenské, materské alebo ošetrovné. Odpočítateľná položka sa zaokrúhľuje na eurocent nahor.
Podmienky uplatnenia odpočítateľnej položky
- Fyzická osoba - zamestnanec oznámi do ôsmich dní odo dňa vzniku pracovného pomeru (alebo štátnozamestnaneckého pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu) zamestnávateľovi nárok na uplatnenie odpočítateľnej položky na tlačive „Oznámenie zamestnanca na uplatnenie nároku na odpočítateľnú položku“. Bez podpísaného oznámenia nie je možné uplatniť OP na mesačnej báze. Rovnako do 8 dní je zamestnanec povinný nahlásiť aj akékoľvek zmeny týkajúce sa uplatňovania odpočítateľnej položky.
- Odpočítateľnú položku pri výpočte preddavkov na poistné môže uplatniť iba jediný zamestnávateľ zamestnanca. Ak bude mať fyzická osoba počas kalendárneho roka viacerých zamestnávateľov, odpočítateľná položka sa uplatní až v ročnom zúčtovaní poistného.
Ako si uplatniť daňovo odpočítateľné charitatívne dary
Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia
Ak zamestnanec neuplatní nárok na odpočítateľnú položku u svojho zamestnávateľa na mesačnej báze, zdravotná poisťovňa zistí túto skutočnosť po uplynutí kalendárneho roka pri vykonávaní ročného zúčtovania poistného z celoročných príjmov zamestnanca. V rámci ročného zúčtovania sa posudzujú všetky príjmy za daný rok (vymeriavacie základy podľa § 13 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení) a v závislosti od dosiahnutých príjmov sa môže zmeniť výška nároku na OP, respektíve zamestnanec môže stratiť nárok na odpočítateľnú položku. Maximálna ročná OP bude vo výške 4560 EUR.
Na rozdiel od výpočtu mesačných preddavkov, pri ročnom zúčtovaní nie je potrebné žiadať o uplatnenie odpočítateľnej položky, ktorej nárok a výška bude určená automaticky. Ak mal zamestnanec počas kalendárneho roka príjem pre uplatnenie OP u viacerých zamestnávateľov, v ročnom zúčtovaní poistného sa OP uplatní pomerne podľa výšky príjmu pre uplatnenie OP u jednotlivých zamestnávateľov.
Výsluhoví Dôchodcovia a Odpočítateľná Položka
Poberatelia starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku, invalidného dôchodku, výsluhového dôchodku (ak dovŕšili dôchodkový vek) a invalidného výsluhového dôchodku majú právo určiť dohodu na účely uplatnenia odvodovej odpočítateľnej položky počas zúčtovacieho obdobia, t. j. v jednom kalendárnom mesiaci jednu dohodu, z ktorej nebudú platiť poistné na dôchodkové poistenie, avšak dôchodkovo poistení budú od vzniku do zániku dohody.
Dôchodca - dohodár, ktorý si chce uplatniť odvodovú odpočítateľnú položku, je povinný písomne informovať zamestnávateľa o uplatnení a o skončení uplatňovania. Zamestnávateľ má povinnosť oznámiť Sociálnej poisťovni prostredníctvom Registračného listu FO uplatnenie a ukončenie uplatňovania práva na odvodovú odpočítateľnú položku zamestnancom najneskôr v prvý pracovný deň bezprostredne nasledujúci po dni, v ktorom zamestnanec písomne informoval zamestnávateľa.
Ak mesačná odmena dohodára prevýši sumu odvodovej odpočítateľnej položky, t. j. bude vyššia ako 715 eur, poistné na starobné poistenie a poistenie v nezamestnanosti (platia len výsluhoví dôchodcovia v dôchodkovom veku) platí zamestnávateľ aj dohodár len z rozdielu prevyšujúceho túto hranicu. Pri predčasnom starobnom dôchodku podlieha odmena zdravotným odvodom na strane dohodára i zamestnávateľa, ak je predčasný starobný dôchodok priznaný, ale vyplácanie dôchodku je pozastavené. Výnimkou je platenie poistného na garančné poistenie a úrazové poistenie, ktoré za dohodára platí zamestnávateľ z celej výšky odmeny bez ohľadu na to, či si dôchodca uplatňuje alebo neuplatňuje odvodovú odpočítateľnú položku.
Príklad výpočtu s odpočítateľnou položkou
Situácia: Zamestnanec, mesačný príjem 380 EUR. Počas roka 2015 uplatnil nárok na odpočítateľnú položku, preddavky na poistné neplatil. V decembri 2015 mal príjem 7000 EUR z predaja pozemku, ktorý vlastnil len 1 rok. Príjem podliehal dani z príjmov (§ 8 zákona o dani z príjmov).
Otázka: Bude mať tento dodatočný príjem vplyv na odvodovú povinnosť pri ročnom zúčtovaní poistného?
Odpoveď: Áno, z vymeriavacieho základu 7000 EUR bude vyrubené poistné 14%. Zároveň zamestnanec prekročí maximálnu sumu vymeriavacieho základu, pri ktorom je nárok na OP, a teda bude musieť v rámci ročného zúčtovania doplatiť poistné zo svojho vymeriavacieho základu zamestnanca vo výške 4%. Zamestnávateľ bude musieť v rámci ročného zúčtovania doplatiť 10% z VZ.
Výpočet:
- VZ zo zamestnania (12 mesiacov po 380 EUR) = 12 x 380 EUR = 4560 EUR
- OP uplatnená v mesačných preddavkoch vo výške 380 EUR, t. j. úhrn preddavkov: 0 EUR
- VZ z príjmu podľa § 8 zákona o dani z príjmov: 7000 EUR
- VZ celkom: 4560 EUR + 7000 EUR = 11 560 EUR
VZ prekročil sumu 6840 EUR, nárok na OP nie je.
Poistné v ročnom zúčtovaní:
- Poistné z VZ zo zamestnania: 4% z 4560 EUR = 182,40 EUR
- Poistné z VZ z ostatných príjmov: 14% zo 7000 EUR = 980 EUR
- Výsledok (nedoplatok zamestnanca): 182,40 + 980 = 1162,40 EUR
Poistné v ročnom zúčtovaní za zamestnávateľa:
- Zamestnávateľ bude musieť v ročnom zúčtovaní za uvedeného zamestnanca doplatiť: 10% z 4560 EUR = 456 EUR
- Nedoplatok zamestnávateľa je 456 EUR.
Verejné zdravotné poistenie a výsluhoví dôchodcovia
Verejne zdravotne poistená je aj fyzická osoba, ktorá nemá trvalý pobyt v Slovenskej republike, ak nie je zdravotne poistená v cudzine a poberá starobný dôchodok, invalidný dôchodok, vdovský dôchodok, vdovecký dôchodok, sirotský dôchodok alebo výsluhový dôchodok a dovŕšila dôchodkový vek podľa osobitného predpisu, invalidný výsluhový dôchodok, vdovský výsluhový dôchodok, vdovecký výsluhový dôchodok alebo sirotský výsluhový dôchodok z výsluhového zabezpečenia policajtov a vojakov, zo Slovenskej republiky a nie je verejne zdravotne poistená v Slovenskej republike z dôvodu výkonu zárobkovej činnosti podľa § 10b ods. 1 písm. a) zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení.
Od 1. 1. 2026 sa zavádza aj nová odvodová odpočítateľná položka z príjmu z trénerskej činnosti v sume 300 € mesačne, a to samostatne na každý právny vzťah trénera. Charakter právneho vzťahu nie je rozhodujúci, môže ísť o zamestnanca trénera na základe pracovnej zmluvy, dohody, zmluvy o výkone činnosti športového odborníka.
