Ubytovacie služby sú definované ako služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, pričom zákon o DPH stanovuje špecifické podmienky pre uplatnenie odpočtu dane z pridanej hodnoty (DPH) z týchto služieb. Tento článok sa zaoberá podmienkami nároku na odpočet DPH z ubytovania, a to z pohľadu slovenskej legislatívy a judikatúry.
Všeobecné podmienky pre odpočet DPH
Právo na odpočet DPH je základným princípom systému DPH, ktorý umožňuje platiteľom dane odpočítať daň zaplatenú na vstupe (z tovarov a služieb, ktoré nadobudli) od dane, ktorú sú povinní odviesť štátu. Toto právo si môže uplatniť len platiteľ dane, ktorý je registrovaný podľa § 4, § 4b a § 5 zákona o DPH. Platiteľ dane môže odpočítať daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ, s výnimkou prípadov vymedzených v zákone o DPH.
Základnou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je skutočnosť, že vznikla daňová povinnosť dodávateľovi tovaru alebo služby, alebo samotnému platiteľovi dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, alebo pri dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia.
V zákone č. 222/2004 Z. z. v rozsudku C-338/98 Súdny dvor uvádza, že pre posúdenie odpočtu dane je potrebné skúmať, či sú splnené podmienky vzniku a rozsahu práva na odpočet DPH v zmysle článku 17 ods. 1 a 2 a čl. 18 ods. 1 písm. Plnenie je poskytnuté zdaniteľnej osobe inou zdaniteľnou osobou, pričom za zdaniteľnú osobu sa nepovažuje podľa článku 4 smernice zamestnanec zdaniteľnej osoby. Ak uvedené podmienky nie sú splnené, nemôže si zamestnávateľ uplatniť právo na odpočet DPH.
Ubytovacie služby a DPH
Ubytovacie služby sú v zmysle zákona o DPH definované ako služby, ktoré patria do skupín 55.1 až 55.3 a 55.9 štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA). Ak sú služby poskytované na obdobie kratšie ako tri mesiace, patria do kategórie ubytovacích služieb. Tieto služby podliehajú zníženej sadzbe dane 5 % podľa § 27 ods. 3 písm. 1.
1. Ubytovanie pre zamestnancov na služobnej ceste
Ak zamestnávateľ vysiela zamestnanca na služobnú cestu a zabezpečí mu ubytovanie, je dôležité rozlišovať, kto je objednávateľom a platiteľom ubytovania:
- Ak zamestnanec platí ubytovanie a zamestnávateľ mu prepláca cestovné náhrady: V tomto prípade je príjemcom plnenia zamestnanec, a zamestnávateľ nemá nárok na odpočet DPH, a to aj napriek tomu, že doklad o ubytovaní je vystavený na zamestnávateľa. Náhrada výdavkov vrátane DPH je pre zamestnávateľa daňovým výdavkom.
- Ak zamestnávateľ priamo objednáva a platí ubytovanie: V tomto prípade je príjemcom plnenia zamestnávateľ, a ak sú splnené všetky zákonné podmienky, má nárok na odpočet DPH. Faktúra musí byť vystavená na zamestnávateľa.
Podmienkou pre odpočet DPH je, aby pracovná cesta bola vykonaná za účelom uskutočňovania takých plnení (dodania tovarov alebo poskytovania služieb) platiteľa - zamestnávateľa, pri ktorých mu vzniká plný nárok na odpočítanie. Zamestnávateľ má právo na odpočet dane, ak vo svojom mene a na svoj účet prijal plnenia poskytnuté iným platiteľom dane, ktoré súvisia s pracovnou cestou zamestnanca. Faktúra musí byť vyhotovená pre zamestnávateľa.
Z rozsudku Súdneho dvora C-165/86 (Intiem) vyplýva, že ak zamestnávateľ, zdaniteľná osoba na základe dohody s jedným zo zamestnancov a s inou zdaniteľnou osobou, dodávateľom, dá dodať na svoj účet tovar pre tohto zamestnanca, ktorý ho využíva výlučne pre účely firmy zamestnávateľa, a keď zamestnávateľ dostane od dodávateľa za tieto dodania faktúry s daňou za dodaný tovar, ustanovenia článku 11 odsek 1 písm. a) druhej smernice a ustanovenie článku 17 ods. 2 písm. a) šiestej smernice v oblasti DPH sa musia interpretovať v tom zmysle, že zamestnávateľ môže odpočítať daň z pridanej hodnoty, ktorá je voči nemu uplatnená inou zdaniteľnou osobou. Na základe uvedeného rozsudku zamestnávateľ si môže uplatniť právo na odpočet DPH z cestovných výdavkov v prípade, ak je sám zamestnávateľ objednávateľom služby alebo tovaru.
Príklad 1: Zamestnávateľ vyšle zamestnanca na pracovnú cestu a zabezpečí mu ubytovanie v hoteli. Faktúra za ubytovanie je vystavená na zamestnávateľa. Zamestnávateľ má nárok na odpočet DPH, ak súvisí s jeho podnikateľskou činnosťou.
Príklad 3: Zamestnanec uhradí ubytovanie na služobnej ceste zo svojho a zamestnávateľ mu preplatí cestovné náhrady. Faktúra je vystavená na zamestnávateľa. Zamestnanec vyslaný na tuzemskú služobnú cestu dostane preddavok a z neho uhradí ubytovanie vo výške 80 eur. Hotel mu vydá doklad z registračnej pokladnice, kde je rozpísaná DPH. K tomuto dokladu dostane dodací list - nedaňový doklad, na ktorom sú uvedené údaje ako názov firmy, IČO, DIČ a IČ DPH, a v texte je uvedené meno a priezvisko zamestnanca a informácia, že mu boli poskytnuté raňajky. Podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p. (ďalej len „zákon o cestovných náhradách“) platí, že zamestnancovi vyslanému na pracovnú cestu patrí náhrada preukázaných výdavkov za ubytovanie - ide o zákonný nárok zamestnanca. Zamestnávateľ nemá právo na odpočet dane zo služieb a tovarov, ktoré vo svojom mene a na svoj účet prijal zamestnanec. V danom prípade zamestnancovi platí zamestnávateľ náhradu výdavkov spojených s pracovnou cestou. Výdavky účtuje zamestnávateľ na účte 518. Zákon o DPH v § 49 Odpočítanie dane platiteľom ods. 2 písm. a) hovorí o podmienkach odpočtu dane, jednou z ktorých je aj to, že daň musí byť uvedená na faktúre od iného platiteľa. Zápis z 11. zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť dane z pridanej hodnoty konaného dňa 29. 11. 2005 uvádza, že ak zamestnanec platí ubytovanie a zamestnávateľ mu prepláca cestovné náhrady, zamestnávateľ nemá nárok na odpočet DPH, a to aj napriek tomu, že doklad o ubytovaní je vystavený na zamestnávateľa. Náhrada výdavkov vrátane DPH je pre zamestnávateľa daňovým výdavkom.
2. Ubytovanie pre podnikateľa - fyzickú osobu
Ak podnikateľ - fyzická osoba vykonáva pracovnú cestu a ubytuje sa v hoteli, má nárok na odpočet DPH z faktúry za ubytovanie, ak ide o zdaniteľné plnenie, ktoré súviselo s podnikateľskou činnosťou.
Príklad 2: Podnikateľ - fyzická osoba vykoná pracovnú cestu a ubytuje sa v hoteli. Faktúra je vystavená na jeho meno a IČO. Podnikateľ má nárok na odpočet DPH, ak ubytovanie súvisí s jeho podnikateľskou činnosťou.
3. Ubytovanie v zahraničí
Ak je daňovník - platiteľ DPH na služobnej ceste v zahraničí (napr. v Rakúsku) a dostane faktúru za ubytovanie s uvedenou zahraničnou DPH, existujú dve možnosti:
- Zahraničná DPH ako daňový výdavok: Sumu zahraničnej DPH je možné zaúčtovať ako daňový výdavok. Postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve nestanovujú presný stĺpec, do ktorého sa má zahraničná DPH účtovať, ale je možné použiť stĺpec Výdavok za zásoby, Výdavok za služby. Daňovník - platiteľ DPH bol na služobnej ceste v Rakúsku, kde dostal faktúru za ubytovanie. Na faktúre je uvedená rakúska DPH aj IČ DPH - spoločnosť je v Rakúsku platiteľom DPH. Postupy účtovania v JÚ nestanovujú, do ktorého stĺpca PD účtovať zahraničnú DPH, ktorá je daňovým výdavkom. Sumu zahraničnej DPH môžete zaúčtovať do stĺpca Výdavok za zásoby, Výdavok za služby. Úhradu faktúry zaúčtujte v peňažnom denníku podľa skutočnosti.
- Žiadosť o vrátenie zahraničnej DPH (refundácia): Daňovník má možnosť požiadať o vrátenie zahraničnej DPH. Žiadosť o vrátenie sa podáva najneskôr do 30. septembra. V kalendárnom roku, kedy sa žiada o vrátenie DPH, je potrebné preúčtovať sumu DPH z výdavkov neovplyvňujúcich základ dane do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane. V kalendárnom roku, kedy požiadate o vrátenie (refundáciu) DPH, v peňažnom denníku preúčtujte sumu DPH z výdavkov neovplyvňujúcich základ dane do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane. Celková suma Interného dokladu bude nula.
Špecifické situácie a obmedzenia
Raňajky poskytnuté k ubytovaniu
Podľa zápisu z 11. zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť dane z pridanej hodnoty nie je nárok na odpočet DPH z poskytnutých raňajok. Daňovo uznaný náklad je iba vo výške, o ktorú ste krátili stravné zamestnancovi. Ak sú raňajky poskytnuté zamestnancovi ako nepeňažné plnenie, ktoré je od dane oslobodené bez ohľadu na jeho výšku v zmysle § 5 ods.5 Zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z.
Pokiaľ spoločnosť objednáva ubytovanie a stravovanie pre svojich zamestnancov na služobnej ceste, ide vlastne o nákup tovarov a služieb pre účely svojho podnikania. Nárok na DPH za ubytovanie a daňová uznateľnosť tohto nákladu nebol problém. Podarilo sa mi zistiť, že nie je nárok na odpočet DPH z poskytnutých raňajok. Daňovo uznaný náklad je iba vo výške, o ktorú ste krátili stravné zamestnancovi. Ak zamestnanec nemá poskytnutý preddavok a ubytovanie na služobnej ceste uhradí zo svojich peňazí a v ubytovacom zariadení dostane len doklad z registračnej pokladnice, potom si zamestnávateľ nemôže uplatniť odpočet DPH z raňajok. Raňajky boli poskytnuté zamestnancovi ako nepeňažné plnenie, ktoré je od dane oslobodené bez ohľadu na jeho výšku v zmysle § 5 ods. 5 Zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z.
Používanie súkromného vozidla na pracovnej ceste
Ak podnikateľ používa na pracovnej ceste súkromné motorové vozidlo, ktoré nemá zahrnuté v obchodnom majetku, nemá nárok na odpočítanie DPH z nakúpených PHL. Účtuje sa o náhrade výdavkov za spotrebované PHL, nie o nákupe PHL.
Paušálne výdavky na PHL
Ak podnikateľ uplatňuje paušálne výdavky 80 % z nakúpených PHL, môže si uplatniť odpočet DPH z takto nakúpených PHL len do výšky paušálnych výdavkov, t. j. uplatňuje si DPH len vo výške 80 % z nakúpených PHL.
Oslobodenie od dane
V zmysle zákona o DPH existujú dve skupiny dodaní oslobodených od dane:
- Služby a tovary, ktoré sú oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane (§ 28 až § 42 zákona o DPH).
- Služby a tovary, ktoré sú oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane (napr. pri vývoze tovaru).
Poskytovanie ubytovacích služieb cez digitálne platformy (Airbnb, Booking.com)
Uvažujete nad prenajímaním nehnuteľnosti, resp. poskytovaním ubytovacích služieb cez digitálne platformy Airbnb či Booking.com? Ak prenajímate svoju nehnuteľnosť na bývanie, t. j. nájomca sa o seba stará sám, napr. zabezpečuje si upratovanie, pranie, stravu, výmenu posteľnej bielizne, posteľnú bielizeň si prinesie vlastnú atď., pre prenajímania nehnuteľnosti nemusíte disponovať živnostenským oprávnením. Príjem, ktorý z nájmu dosiahnete, je považovaný za príjem podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Musíte sa registrovať na daňovom úrade a daňový úrad vám pridelí DIČ.
Ak však poskytujete ubytovacie služby, t. j. s poskytovaním aj iných než základných služieb (napr. upratovanie, pranie, výmena posteľnej bielizne, stravovanie, odvoz komunálneho odpadu a pod.), ide o podobný druh služieb ako napr. v hoteli. V takomto prípade musíte disponovať živnostenským oprávnením (musíte mať pridelené IČO) a zaregistrovať sa na daňovom úrade. Bez živnostenského oprávnenia by išlo o tzv. neoprávnené podnikanie. Tieto platformy sú sprostredkovateľmi ubytovania.
Registrácia pre DPH a daňová povinnosť
Platformy ako Booking.com a Airbnb sú povinné automaticky nahlásiť finančnej správe informácie o príjmoch, ktoré ste dosiahli. Túto povinnosť im ukladá novela zákona č. 442/2012 Z. z. za rok 2023, začiatkom roku 2024, ak ste dosiahli viac ako 2 000 vybraných činností za rok. Medzi tieto činnosti patria aj ubytovacie služby turistického a obdobného ubytovania. Platiteľom DPH sa stanete vtedy, ak váš obrat za 12 po sebe idúcich kalendárnych mesiacov presiahne 49 790 eur. Možná je tiež dobrovoľná registrácia.
Ak ste platiteľom DPH a prenajímate nehnuteľnosť (napr. byt) na bývanie (§ 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov) a dosahujete príjem v súlade s § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, musíte sa registrovať pre daň podľa § 7a zákona o DPH, ak prijímate služby (provízie) za sprostredkovanie ubytovania od týchto platforiem so sídlom mimo Slovenska (podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH). V tomto prípade dochádza k tzv. samozdaneniu, t. j. preneseniu daňovej povinnosti. Stávate sa platiteľom dane, t. j. registrovanou pre daň podľa § 7, resp. § 7a. Ak ste registrovaný podľa § 7a, máte povinnosť vypočítať DPH a priznať ju v priznaní k DPH a zaplatiť daň, a to v lehote do 25. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca. Nemáte však nárok na jej odpočet.
Príklad: Pani Anna poskytuje ubytovacie služby cez Airbnb
Pani Anna poskytuje služby ubytovania vo svojom apartmáne na Kysuciach prostredníctvom platformy Airbnb od septembra 2024. Nie je platiteľom DPH, nemá ani registráciu podľa § 7 zákona o DPH. Zákazníčka si dodatočne vyžiadala vystaviť faktúru za pobyt. Celková suma, ktorú zákazníčka uhradila cez aplikáciu, bola vo výške 500 eur. Sprostredkovateľskej platforme zaplatila províziu vo výške 56 eur. Pani Anna vystaví zákazníčke faktúru na celkovú sumu za ubytovacie služby, t. j. 500 eur. Suma, ktorá pani Anne ostane po odpočítaní provízie sprostredkovateľa, t. j. 444 eur, a zostávajúca suma je vo výške 56 eur. Fakturovať sa bude so slovenskou DPH, v plnej sume (t. j. 500 eur). Pani Anna zaeviduje okrem vystavenej faktúry aj záväzok voči spoločnosti Airbnb.
Daň z príjmov a miestne poplatky
Okrem DPH a živnostenského oprávnenia je dôležitá aj registrácia na daň z príjmov. Podanie je do 31. marca nasledujúceho kalendárneho roka (prípadne 30. júna, ak si podanie priznania predĺžite až do 30. septembra). Príjem z ubytovacích služieb podlieha dani z príjmov (§ 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov, t. j. živnostník a s.r.o.).
Nezabudnite tiež na daň za ubytovanie, ktorá sa platí obci. Jej sadzba sa líši v závislosti od konkrétnej obce a je potrebné sa o nej informovať na miestnom obecnom úrade. Povinnosť platiť miestnu daň za ubytovanie vzniká dňom začatia poskytovania odplatného ubytovania.