Účtovanie finančného príspevku na stravovanie: Komplexný sprievodca pre zamestnávateľov

Finančný príspevok na stravovanie je forma benefitu, ktorú zamestnávateľ poskytuje zamestnancom ako alternatívu k stravovacím poukážkam. Ide o účelový príspevok, ktorého maximálna a minimálna výška je určená Zákonníkom práce (§152, ods. Podobne ako pri zabezpečení stravného napr. stravovacími poukážkami, má zamestnanec nárok na príspevok za každý pracovný deň, v rámci ktorého vykonáva prácu viac ako 4 hodiny.

Základnou právnou normou upravujúcou stravovanie zamestnancov je Zákonník práce (zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení n.).

Povinnosti zamestnávateľa pri stravovaní

Zamestnávateľ je povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. Túto povinnosť nemá voči zamestnancom vyslaným na pracovnú cestu, s výnimkou zamestnancov vyslaných na pracovnú cestu, ktorí na svojom pravidelnom pracovisku odpracovali viac ako štyri hodiny, a voči zamestnancom, ktorým poskytuje finančný príspevok na stravovanie.

Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie najmä poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja zamestnancovi v priebehu pracovnej zmeny vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo zabezpečí stravovanie pre svojich zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, ak ich sprostredkuje u právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby.

Nárok na zabezpečenie stravovania alebo poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny.

Zamestnávateľ prispieva na stravovanie v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení n. p. Príspevok sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor.

Pri zabezpečovaní stravovania zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, sa cenou jedla rozumie hodnota stravovacej poukážky. Hodnota stravovacej poukážky musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu.

Pri zabezpečovaní stravovania zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby prostredníctvom stravovacích poukážok, je výška poplatku za sprostredkované stravovacie služby maximálne 2 % z hodnoty sumy uvedenej na stravovacej poukážke.

Zamestnávateľ, ktorý nezabezpečuje stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, je povinný umožniť zamestnancom výber medzi zabezpečením stravovania prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, formou stravovacej poukážky alebo poskytnutím finančného príspevku na stravovanie.

Zamestnanec je viazaný svojím výberom počas 12 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa výber viaže. Podrobnosti výberu a realizácie povinnosti zamestnávateľa zabezpečovať stravovanie alebo poskytovať finančný príspevok na stravovanie na základe výberu môže zamestnávateľ ustanoviť vo vnútornom predpise. Zamestnávateľ na základe výberu zamestnanca zabezpečuje zamestnancovi stravovanie prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, formou stravovacej poukážky alebo poskytuje zamestnancovi finančný príspevok na stravovanie v sume podľa odseku 8.

Kedy je zamestnávateľ povinný poskytnúť finančný príspevok na stravovanie?

Zamestnávateľ poskytne zamestnancovi finančný príspevok na stravovanie, ak:

• povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť zamestnancom stravovanie vylučujú podmienky výkonu práce na pracovisku (napr. u zamestnancov, ktorí vykonávajú opravy elektrického vedenia v teréne),
• zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie vo vlastnom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo formou stravovacích poukážok (napr. ak ide o zamestnávateľa s malým počtom zamestnancov, pre ktorého je neekonomické zriadiť vlastnú jedáleň a zároveň je jeho prevádzka umiestnená v priemyselnej časti mesta bez prístupu k reštauráciám či obchodom),
• zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom (napr. zamestnanec predloží potvrdenie od gastroenterológa, že vzhľadom na závažnú potravinovú alergiu musí dodržiavať prísnu bezlepkovú diétu),
• ide o zamestnanca vykonávajúceho domácku prácu alebo teleprácu a zamestnávateľ mu nezabezpečí stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, resp. ak by takto zabezpečené stravovanie bolo v rozpore s povahou vykonávanej domáckej práce alebo telepráce (napr. ak pre zamestnanca, ktorý vykonáva prácu formou home office, je neefektívne a nepraktické cestovať do kancelárie kvôli stravovaniu zabezpečenému zamestnávateľom vo vlastnej jedálni).

Výška finančného príspevku na stravovanie v roku 2024 a 2025

Suma finančného príspevku na stravovanie je suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie iným zamestnancom podľa odseku 3 prvej vety, najmenej však 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky podľa odseku 4. Ak zamestnávateľ neprispieva na stravovanie iným zamestnancom podľa odseku 3, suma finančného príspevku na stravovanie je najmenej 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky podľa odseku 4, najviac však 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu (zákon o cestovných náhradách).

Oznámením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 39/2025 Z. z. o sumách stravného sa od 1. 4. 2025 zmenili sumy stravného pre jednotlivé časové pásma. Suma stravného pri pracovnej ceste od 1. 4. 2025 je 8,80 eura pre časové pásmo 5 až 12 hodín. Maximálny príspevok zamestnávateľa na stravovanie v zmysle Zákonníka práce je 55 % z 8,80 eura, tzn. 4,84 eura.

Podľa § 152 ods. 4 Zákonníka práce, ak sa zabezpečuje stravovanie zamestnancov prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, cenou jedla sa rozumie hodnota stravovacej poukážky. Hodnota stravovacej poukážky musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri tuzemskej pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, t. j. 75 % z 8,80 eura, čo je 6,60 eura.

Z ustanovení § 152 ods. 3 a 4 Zákonníka práce vyplýva, že podľa súčasne platných hodnôt pre výpočet stravného (platné od 1. 4. 2025) zamestnávateľ prispieva zamestnancovi na stravovanie minimálne 55 % ceny jedla, t. j. minimálne 55 % zo 6,60 eura = 3,63 eura. Podľa § 152 ods. 8 Zákonníka práce, ak zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi finančný príspevok na stravovanie, finančným príspevkom je suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie iným zamestnancom podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce, najmenej však 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky podľa § 152 ods. 4 Zákonníka práce. Ak zamestnávateľ neprispieva na stravovanie iným zamestnancom podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce, suma finančného príspevku na stravovanie je najmenej 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky podľa § 152 ods. 4 Zákonníka práce, najviac však 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa opatrenia o sumách stravného. Tzn. suma finančného príspevku musí byť v rozsahu od 3,63 eura do 4,84 eura.

Okrem vyššie uvedenej sumy môže zamestnávateľ poskytovať zamestnancovi príspevok podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v znení n. p. Ak je finančný príspevok na stravovanie poskytnutý v súlade so Zákonníkom práce, ide o príjem oslobodený od dane, ktorý nevchádza do vymeriavacieho základu pre zdravotné a sociálne poistenie.

Finančný príspevok na stravovanie musí zamestnávateľ vyplatiť zamestnancom vopred, t. j. napr. na mesiac máj musí byť finančný príspevok poskytnutý najneskôr 30. 4. Finančná správa zastáva názor, že ak zamestnávateľ poskytne finančný príspevok na stravovanie za už uplynulé dni, resp. mesiac (spätne), ide o zdaniteľný príjem zamestnanca. Nie je totiž naplnená povinnosť zabezpečenia stravovania pre zamestnancov vyplývajúca zo Zákonníka práce, a preto túto časť finančného príspevku zamestnávateľ nemôže oslobodiť od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov. Zamestnanec a zamestnávateľ sú povinní z hodnoty neskoro poskytnutého finančného príspevku zaplatiť daň a odvody ako z bežnej mzdy.

Účtovanie finančného príspevku na stravovanie

Postupy účtovania špecificky neupravujú účtovanie finančného príspevku v sústave podvojného účtovníctva. Finančné riaditeľstvo SR však vydalo v novembri 2023 usmernenie k účtovaniu účtovných prípadov súvisiacich so zabezpečením stravovania zamestnancov, aby zabezpečili jednotný postup pri účtovaní.

Podvojné účtovníctvo

V súlade so Zákonníkom práce musí byť finančný príspevok poskytnutý zamestnancovi vopred (zvyčajne na celý kalendárny mesiac). Zamestnávateľ účtuje o poskytnutí finančného príspevku na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom. Po skončení mesiaca zamestnávateľ určí skutočný nárok zamestnanca na stravovanie a vykoná vyúčtovanie pohľadávky evidovanej na účte 335. Súvzťažne s pohľadávkou na strane D účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom bude zamestnávateľ účtovať na strane MD:

• 527.100 - Zákonné sociálne náklady podľa Zákonníka práce,
• 527.200 - Zákonné sociálne náklady nad rámec Zákonníka práce, ktoré sú daňovým výdavkom podľa zákona o dani z príjmov,
• 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ poskytuje príspevok na stravné nad rámec Zákonníka práce a tento príspevok nie je daňovo uznaný podľa zákona o dani z príjmov,
• 472 - Záväzky zo sociálneho fondu, ak zamestnávateľ prispieva na stravovanie zo sociálneho fondu.

Analytické rozlíšenie výsledkových účtov 527 je individuálne a môže sa líšiť podľa účtového rozvrhu a potrieb konkrétnej účtovnej jednotky (zamestnávateľa).

Ak zamestnávateľ na začiatku mesiaca poskytne zamestnancovi príspevok na stravovanie v plnej výške podľa počtu pracovných dní v danom mesiaci, a zamestnancovi nevznikne nárok na finančný príspevok za určité dni, napr. z dôvodu dovolenky, je nutné tento rozdiel vyrovnať. Tento rozdiel sa môže vysporiadať zrážkou zo mzdy zamestnanca alebo v jednom z nasledujúcich mesiacov poskytnutím nižšieho finančného príspevku.

Príklady na účtovanie finančného príspevku na stravovanie v podvojnom účtovníctve

Príklad na vysporiadanie rozdielu zrážkou zo mzdy zamestnanca

Zamestnávateľ poskytuje svojim zamestnancom finančný príspevok na stravovanie nasledovne:

• príspevok zamestnávateľa v rozsahu Zákonníka práce: 3,22 eur,
• príspevok zamestnávateľa podľa kolektívnej zmluvy: 1,00 eur,
• príspevok zo sociálneho fondu: 0,50 eur.

Celkovo teda prispieva na jeden odpracovaný deň sumou 4,72 eur. Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi finančný príspevok na mesiac október vopred na plný počet pracovných dní - 23 dní. Zamestnanec predložil dochádzku, na základe ktorej sa zistilo, že v októbri čerpal 4 dni dovolenky. V zmysle interného predpisu sa vzniknutý rozdiel medzi vopred poskytnutým finančným príspevkom a skutočným nárokom vysporiada zrážkou zo mzdy.

Účtovné zápisy:

1. Poskytnutie finančného príspevku na mesiac október vopred:
• MD 335 / D 221 (bankový účet): 23 dní * 4,72 eur = 108,56 eur
2. Vyúčtovanie skutočného nároku na stravovanie v októbri:
• MD 527.100 (zákonný príspevok): 19 dní * 3,22 eur = 61,18 eur
• MD 527.200 (nad rámec ZP, daňový výdavok): 19 dní * 1,00 eur = 19,00 eur
• MD 472 (zo sociálneho fondu): 19 dní * 0,50 eur = 9,50 eur
• D 335: 89,68 eur
3. Zrážka rozdielu zo mzdy zamestnanca:
• MD 331 / D 335: (108,56 - 89,68) = 18,88 eur

Príklad na vysporiadanie rozdielu znížením finančného príspevku v nasledujúcich mesiacoch

Zamestnávateľ poskytuje svojim zamestnancom finančný príspevok na stravovanie nasledovne:

• príspevok zamestnávateľa v rozsahu Zákonníka práce: 3,22 eur,
• príspevok zamestnávateľa podľa kolektívnej zmluvy: 1,00 eur,
• príspevok zo sociálneho fondu: 0,50 eur.

Celkovo teda prispieva na jeden odpracovaný deň sumou 4,72 eur. Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi finančný príspevok na mesiac október vopred na plný počet pracovných dní - 23 dní. Zamestnanec predložil dochádzku, na základe ktorej sa zistilo, že v októbri čerpal 4 dni dovolenky. V mesiacoch november (20 pracovných dní) a december (19 pracovných dní) mu vznikol nárok za všetky pracovné dni. V zmysle interného predpisu sa vzniknutý rozdiel medzi vopred poskytnutým finančným príspevkom a skutočným nárokom vysporiada znížením finančného príspevku v nasledujúcich mesiacoch.

Účtovné zápisy:

1. Poskytnutie finančného príspevku na mesiac október vopred:
• MD 335 / D 221: 108,56 eur
2. Vyúčtovanie skutočného nároku na stravovanie v októbri:
• MD 527.100 (zákonný príspevok): 19 dní * 3,22 eur = 61,18 eur
• MD 527.200 (nad rámec ZP, daňový výdavok): 19 dní * 1,00 eur = 19,00 eur
• MD 472 (zo sociálneho fondu): 19 dní * 0,50 eur = 9,50 eur
• D 335: 89,68 eur
3. V novembri má zamestnanec nárok na 20 pracovných dní. Avšak, z dôvodu preplatku z októbra (4 dni * 4,72 eur = 18,88 eur), mu bude finančný príspevok znížený. Nárok na stravné v novembri: 20 dní * 4,72 eur = 94,40 eur. Poskytnutý príspevok v novembri: 94,40 eur - 18,88 eur = 75,52 eur (za 16 dní).
• MD 335 / D 221: 75,52 eur
4. Vyúčtovanie skutočného nároku na stravovanie v novembri:
• MD 527.100 (zákonný príspevok): 20 dní * 3,22 eur = 64,40 eur
• MD 527.200 (nad rámec ZP, daňový výdavok): 20 dní * 1,00 eur = 20,00 eur
• MD 472 (zo sociálneho fondu): 20 dní * 0,50 eur = 10,00 eur
• D 335: 94,40 eur

Jednoduché účtovníctvo

Účtovanie finančného príspevku na stravovanie špecificky neupravujú ani postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva. Vzhľadom na to, že finančný príspevok je podľa zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom zamestnávateľa, účtuje sa v peňažnom denníku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení ostatné výdavky. Ak zamestnávateľ prispieva na stravu aj zo sociálneho fondu, účtuje o tomto príspevku v peňažnom denníku ako o výdavku neovplyvňujúcom základ dane. Je to z toho dôvodu, že výdavkom ovplyvňujúcim základ dane je už samotná tvorba sociálneho fondu. Tvorba sociálneho fondu a jeho čerpanie sa zároveň prejaví aj v knihe sociálneho fondu.

Stravovacie poukážky vs. finančný príspevok

Finančný príspevok na stravovanie poskytuje zamestnávateľ ako alternatívu k stravovacím poukážkam. Stravovacie poukážky rozdeľujeme na stravné lístky v papierovej forme, známe ako gastrolístky, a na stravovacie poukážky v elektronickej forme, známe aj ako gastrokarty.

Papierové stravné lístky

Papierové stravné lístky sú z účtovného hľadiska považované za ceniny. Ceniny sa podľa zákona o účtovníctve oceňujú menovitou hodnotou. Menovitá hodnota je cena uvedená na peňažných prostriedkoch a ceninách. Papierové stravné lístky nie sú predmetom DPH. DPH sa pri stravných lístkoch odvádza len z provízie.

Faktúra za nákup stravných lístkov: Hodnota stravných lístkov uvedená na faktúre sa účtuje na účet 213 - Ceniny. Suma provízie na účet 518 - Ostatné služby. DPH z provízie na účet 343 - Daň z pridanej hodnoty súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.

Odovzdanie stravných lístkov zamestnancovi: Podľa zákona sa stravné lístky musia odovzdať zamestnancovi vopred. Vopred odovzdané stravné lístky sa účtujú na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom súvzťažne v prospech účtu 213 - Ceniny.

Skutočný nárok zamestnanca na stravné lístky: Skutočný nárok na stravné lístky, ktorý vznikol zamestnancovi, sa účtuje na ťarchu účtu:

• 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume podľa Zákonníka práce
• 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume stravného nad rámec Zákonníka práce a zároveň daňovým výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov
• 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ prispieva zamestnancom na stravné nad rámec Zákonníka práce a zároveň je daňovo neuznaným výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov
• 472 - Záväzky zo sociálneho fondu suma príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu, ak naň zamestnávateľ prispieva súvzťažne v prospech účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom v sume skutočného nároku zamestnanca na stravné lístky za zúčtovacie obdobie.

Vyrovnanie rozdielu: Následné vyrovnanie rozdielu vzniknutého medzi vopred poskytnutými stravnými lístkami (zvyčajne na celý kalendárny mesiac) a skutočným nárokom, ktorý zamestnancovi vznikol, je vhodné mať ošetrené vo vnútornom predpise zamestnávateľa, ktorý nadväzuje na dohodu o zrážke zo mzdy alebo na inú formu vyrovnania rozdielu medzi poskytnutým a skutočným nárokom na stravné.

Vrátené nespotrebované stravné lístky: Po uplynutí lehoty platnosti stravných lístkov má zamestnávateľ právo vrátiť tie stravné lístky, ktoré sa stali neplatnými uplynutím ich platnosti, najneskôr do 20. januára roka nasledujúceho po roku vyznačenom na stravnom lístku podľa pokynov dodávateľa stravných lístkov. Ak zamestnávateľ vráti nespotrebované stravné lístky poskytovateľovi, dostane od neho faktúru - dobropis. Tento účtovný prípad zaúčtuje zamestnávateľ na účet 213 - Ceniny súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.

Elektronické stravovacie karty

Stravovacie poukážky v elektronickej forme sú poskytnuté zamestnancovi formou dobíjania stravovacej karty na základe zmluvy medzi zamestnávateľom a poskytovateľom karty. Nejde o ceniny, ako je to v prípade papierových stravných lístkov. Suma na karte je určená na stravovanie zamestnanca. Nadobudnutie elektronických kariet sa účtuje len v podsúvahe. Poskytnutie elektronickej karty zamestnancovi sa zaznamenáva v podsúvahovej evidencii. Odmena za nadobudnutie elektronických kariet sa účtuje na účet 518 - Ostatné služby a DPH na účet 343 - Daň z pridanej hodnoty súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.

Poskytovateľ vystaví zamestnávateľovi faktúru za dobitie stravovacej karty zamestnanca, na základe ktorej účtovná jednotka účtuje záväzok voči poskytovateľovi elektronickej stravovacej karty v prospech účtu 321 - Dodávatelia na ťarchu účtu:

• 527 AE - Zákonné sociálne náklady suma 55 % z hodnoty poskytnutého stravovania
• 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume stravného nad rámec Zákonníka práce a zároveň daňovým výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov
• 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ prispieva zamestnancom na stravné nad rámec Zákonníka práce a zároveň je daňovo neuznaným výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov
• 472 - Záväzky zo sociálneho fondu suma príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu, ak naň zamestnávateľ prispieva
• 335 - Pohľadávky voči zamestnancom

Zrážka zo mzdy zamestnanca sa účtuje na ťarchu účtu 331 - Zamestnanci súvzťažne v prospech účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom. Aj v prípade elektronických stravovacích kariet môže vzniknúť rozdiel medzi vopred poskytnutou sumou a skutočným nárokom zamestnanca na stravovanie na základe odpracovaných dní. Tento rozdiel je možné vyrovnať tak, že zamestnávateľ nabije kartu v jednom z nasledujúcich mesiacov v hodnote krátenej o počet dní, na ktoré zamestnancovi nevznikol nárok.

tags: #narok #na #financny #prispevoik #uctovanie