V tomto článku sa podrobne pozrieme na pravidlá odpočtu DPH pri kúpe ojazdeného automobilu pre podnikateľov na Slovensku. Dotkneme sa aj otázky prevádzky automobilu a špecifických situácií, ako je finančný lízing, operatívny prenájom a medzinárodné transakcie.
Základné podmienky pre odpočet DPH
Pokiaľ sa podnikateľ stane dobrovoľným alebo povinným platiteľom DPH, prináša mu to možnosť odpočítať DPH z prijatých plnení. Základné podmienky pre uplatnenie odpočtu DPH sú stanovené v § 49 zákona o DPH. Ekonomickou činnosťou rozumieme akúkoľvek činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem, v našom prípade podnikateľskú činnosť platiteľa. Napríklad, ak inštalatér, platiteľ DPH, si obstará dodávku, ktorú bude používať na svoje podnikanie, vzniká mu právo na uplatnenie odpočtu DPH, nakoľko bude táto dodávka používaná na jeho ekonomickú činnosť.
Pri obstaraní dlhodobého majetku má platiteľ za splnenia zákonných podmienok nárok na odpočet DPH. Pri obstaraní dlhodobého majetku si platiteľ DPH uplatní odpočítanie dane vo výške, v akej predpokladá použitie kúpeného majetku na podnikanie. Následné použitie majetku na iný účel ako na podnikanie nezdaňuje, pretože sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu. Úprava odpočtu DPH sa robí iba za kalendárne roky, ktoré spadajú do lehoty na úpravu odpočtu, ktorá je 5 rokov a počíta sa vrátane kalendárneho roka, v ktorom bol dlhodobý majetok obstaraný.
Úprava odpočtu DPH pri zmene účelu použitia
Ak inštalatér zaobstará dodávku pôvodne určenú na podnikanie, spočiatku ju aj na podnikanie používa, ale po určitej dobe ju začne používať na súkromné účely, nastáva úprava odpočtu DPH. Úprava samozrejme funguje aj v opačnom prípade, kedy bol pôvodne uplatnený odpočet vo výške napr. 50%, ale následne sa majetok začal používať k činnostiam, pri ktorých vzniká nárok na odpočet 90%.
Pri kúpe dlhodobého majetku si platiteľ dane uplatní odpočítanie dane v plnej výške a pri jeho použití na iný účel ako na podnikanie uplatňuje daň podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH, a to za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom je majetok použitý aj na iný účel ako na podnikanie. Užívanie dlhodobého majetku, ktorý je vo vlastníctve platiteľa a pri ktorého kúpe alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie, sa považuje za dodanie služby za protihodnotu.
Príklad: Odpočítanie DPH pri zmiešanom použití automobilu
Spoločnosť - mesačný platiteľ DPH - si obstarala v roku 2021 osobné vozidlo v obstarávacej cene 24 000 €, z toho cena bez DPH je 20 000 € a DPH je 4 000 €. Pri kúpe podnikateľ vedel, že sa vozidlo bude používať aj na súkromné účely, používanie na podnikanie 85% a na súkromné účely 15%. Platiteľ DPH uplatnil DPH podľa pomeru použitia motorového vozidla vo výške 3 400 €, čiže 4 000 € * 0,85.
Odpočet DPH pri finančnom lízingu
V prípade obstarania automobilu prostredníctvom finančného lízingu, kedy zároveň platí zmluvne dohodnuté právo podnikateľa kúpiť a právo (prenajímateľa) predať automobil, právo na odpočet DPH podnikateľovi, platiteľovi DPH vzniká v prípade poskytnutej akontácie dňom prijatia platby (akontácie) a následne dňom dodania služby v jednotlivých mesiacoch trvania lízingu. Podnikateľ si tak uplatňuje právo na odpočet DPH podľa vydaného splátkového kalendára každý mesiac, a to najneskôr v posledný deň príslušného kalendárneho mesiaca, na ktorý sa mesačná splátka lízingu vzťahuje. Finančný lízing má tak za takýchto podmienok charakter opakovaného dodania služby.
Príklad na odpočítanie DPH v prípade dohodnutej povinnosti kúpy auta pri finančnom lízingu
Podnikateľ (nájomca) sa s prenajímateľom v zmluve o finančnom lízingu s dojednanou povinnosťou kúpy a predaja dohodli na akontácii v sume 5 000 eur bez DPH. Celková výška splátok, ktoré má ešte nájomca zaplatiť prenajímateľovi, je 10 000 eur bez DPH (suma pozostáva z istiny a úroku). Základ dane je v tomto prípade vo výške 15 000 eur (5 000 + 10 000), výška DPH je 3 000 eur. Za predpokladu splnenia podmienok podľa § 49 až § 51 zákona o DPH, vzniká podnikateľovi právo na odpočet DPH v plnej výške dňom odovzdania automobilu prenajímateľom.
Príklad na odpočítanie DPH v prípade dohodnutého práva kúpy auta pri finančnom lízingu
Podnikateľ (nájomca) sa s prenajímateľom v zmluve o finančnom lízingu s dojednaným právom kúpy a predaja dohodli na akontácii v sume 5 000 eur bez DPH. Podnikateľ bude ďalej platiť prenajímateľovi mesačné splátky vo výške 210 eur bez DPH. V tomto prípade je potrebné rozlíšiť právo na odpočet DPH z akontácie a právo na odpočet z jednotlivých mesačných splátok, pretože akontácia sa za týchto podmienok považuje za prijatie platby pred dodaním služby, pričom právo na odpočítanie DPH u podnikateľa vzniká dňom prijatia platby prenajímateľom. Výška DPH je 1 000 eur (5 000 x 20 %). Daňová povinnosť pri mesačných splátkach takto dohodnutého finančného lízingu, ako aj právo na odpočet DPH u podnikateľa vzniká dňom dodania služby, ktorým je najneskôr posledný deň príslušného kalendárneho mesiaca, na ktorý sa mesačná lízingová platba vzťahuje. Výška DPH z jednej mesačnej splátky je 42 eur (210 x 0,20).
Automobil v podnikaní | Účtovníctvo ľudskou rečou | UOL Účtovníctvo
Odpočet DPH pri operatívnom prenájme a prevádzkových nákladoch
V prípade obstarania automobilu do podnikania formou operatívneho prenájmu, fyzická alebo právnická osoba si môže uplatniť odpočet DPH z nájomného (ak je jeho súčasťou), ako aj odpočet pri iných výdavkoch, ktoré súvisia s týmto prenájom. V prípade ostatných nákladov súvisiacich s prevádzkou automobilu, ako aj v prípade nákupu pohonných hmôt, ak je automobil využívaný aj na súkromné účely, DPH, ktorá pripadá na súkromnú spotrebu, nie je možné odpočítať.
Nové pravidlá pre odpočet DPH z osobných áut a motocyklov (od 1. júla 2025)
Európska komisia schválila pre Slovensko výnimku, na základe ktorej má Slovensko možnosť obmedziť odpočet DPH z osobných áut a motocyklov používaných aj na iné ako podnikateľské účely, a to najskôr od 1. júla 2025. Na zavedenie tohto nového pravidla bude pravdepodobne potrebná zmena zákona o DPH, a preto sa očakáva ešte v tomto roku jeho novelizácia.
Čo presne sa mení?
- Pri vozidlách kategórie M1 (osobné motorové vozidlá) a motocyklov kategórií L1e a L3e sa obmedzí odpočet DPH: Pri kúpe, lízingu, nadobudnutí z EÚ alebo dovoze osobných automobilov a niektorých motocyklov si podnikateľ odpočíta len 50% DPH (bez ohľadu na skutočný podiel podnikateľského využitia).
- Limit sa bude vzťahovať aj na príslušenstvo a prevádzku ako napr. nákup náhradných dielov a pohonných hmôt spojených s týmito vozidlami, servisné služby.
- Zjednoduší sa administratíva: Nebude potrebné viesť podrobné knihy jázd alebo dokladovať každé súkromné použitie vozidla.
- Budú existovať výnimky: Ak vaše vozidlá slúžia na špeciálne účely - ako sú taxislužby, prenájom áut, autoškoly alebo profesionálny transport osôb - na tieto sa nové pravidlá nevzťahujú a bude možné aj naďalej uplatniť si plný odpočet.
Prečo sa toto opatrenie zavádza?
V praxi je veľmi náročné presne určiť, do akej miery sa firemné vozidlá používajú na podnikanie a na súkromné účely. Vedenie záznamov predstavovalo administratívnu záťaž. Kontroly zamerané na správnosť odpočtu boli pre firmy rizikové a zdrojom sporov. Podľa údajov z vykonaných daňových kontrol ako aj reálnych prieskumov sa vozidlá v priemere využívajú na podnikanie len v rozsahu asi 50% - preto sa zavádza fixné percento. Cieľom je zjednodušiť život podnikateľom, ale tiež znížiť riziko daňových únikov a administratívnych chýb.
Kedy sa nové pravidlá budú uplatňovať?
V období júl 2025 - 30. jún 2028. Pred ukončením platnosti Slovensko predloží Európskej komisii správu o fungovaní opatrenia. Na základe výsledkov môže byť platnosť predĺžená alebo upravená.
Kúpa a predaj ojazdeného automobilu v rámci EÚ
Táto špecifická časť sa zaoberá kúpou a predajom ojazdených dopravných prostriedkov, platiteľom dane, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami. Tieto informácie sa nevzťahujú na nákup a predaj nového dopravného prostriedku definovaného v § 11 ods. 11 a 12 zákona o DPH. Pojem "ojazdený dopravný prostriedok" (ďalej len ojazdené auto) nie je zákonom o DPH definovaný. V praxi sa často tento pojem používa a myslí sa tým auto, ktoré nespĺňa kritériá nového dopravného prostriedku uvedené v § 11 ods. 11 a 12 zákona o DPH, t.j. auto, ktoré nemá najazdených viac než 6 000 km ALEBO bolo dodané majiteľovi do šiestich mesiacov od prvého prihlásenia do evidencie. Dátum, ktorý sa považuje za dodanie vozidla, sa v jednotlivých krajinách líši.
Kúpa ojazdeného auta z iného členského štátu
- Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime oslobodeného dodania v rámci Spoločenstva v zmysle čl. 138 smernice Rady 2006/112/ES, potom kupujúci má nadobudnutie auta v tuzemsku v zmysle § 11 zákona o DPH, pri ktorom je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH. Daňová povinnosť vzniká podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH.
- Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime osobitnej úpravy uplatňovania dane v zmysle čl. 313 smernice Rady 2006/112/ES, potom kupujúci nemá nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a nevzniká mu povinnosť platiť daň.
- Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime oslobodeného dodania v zmysle čl. 136 smernice Rady 2006/112/ES, potom kupujúci síce má nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH, avšak podľa § 44 písm. b) zákona o DPH sa naň vzťahuje oslobodenie od dane.
- Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od osoby, ktorá nie je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte (neplatiteľa), potom kupujúci nemá nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a nevzniká mu povinnosť platiť daň.
Predaj ojazdeného auta platiteľom, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami
V prípade, že platiteľ, ktorý nie je predajcom ojazdených áut, predá ojazdené auto, ktoré mal zaradené v obchodnom majetku ako dlhodobý hmotný majetok (tzv. "ojazdené auto"), uplatňuje sa daňový režim v závislosti od pôvodného odpočtu DPH.
- Predaj auta, pri ktorom bol nárok na odpočítanie dane: Ide o prípady, kedy auto bolo kúpené s nárokom na odpočet DPH. Ak je auto predané kupujúcemu v SR, predávajúci uplatní k cene daň, ktorú je povinný platiť podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.
- Predaj auta, pri ktorom nebol nárok na odpočítanie dane v zmysle § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH v znení účinnom do 31.12.2009: Ak platiteľ predáva osobné ojazdené auto, pri kúpe ktorého nemal nárok na odpočítanie dane, potom pri jeho predaji uplatní oslobodenie od dane podľa § 85i ods. 2 zákona o DPH.
- Predaj auta, pri ktorom nebol nárok na odpočítanie dane, z dôvodu oslobodenia dodania: Ak platiteľ nemal nárok na odpočítanie dane, pretože pri jeho nadobudnutí dodávateľ uplatnil oslobodenie od dane podľa § 42 alebo § 85i ods. 2 zákona o DPH, potom pri jeho predaji postupuje primerane podľa § 85i ods. 2 zákona o DPH.
- Predaj auta, pri ktorom nebol nárok na odpočítanie dane, pretože dodávateľ použil osobitnú úpravu dane podľa § 66 zákona o DPH: Ak platiteľ predáva ojazdené auto, pri kúpe ktorého nemal nárok na odpočítanie dane, pretože dodávateľ použil osobitnú úpravu dane podľa § 66 zákona o DPH, potom pri jeho predaji uplatňuje daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.
- Predaj auta, pri ktorom nebol nárok na odpočítanie dane, pretože bolo kúpené od neplatiteľa: Ak platiteľ predáva ojazdené auto, pri kúpe ktorého nemal nárok na odpočítanie dane, keďže ho kúpil od neplatiteľa, ktorý nemôže k cene uplatňovať daň, potom pri jeho predaji uplatňuje daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.