Daňový bonus je ustanovenie špeciálneho sociálneho systému, plnenie poskytované zo štátneho rozpočtu, oslobodené od dane z príjmov. V poslednom období bol riešený okruh niektorých prípadov uplatňovania daňového bonusu daňovníkom, ktoré sú témou tohto príspevku.
Na úvod podotýkame, že podľa § 33 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) daňovník si môže za ustanovených podmienok uplatniť nárok na daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti.
Čo je vyživované dieťa?
Za vyživované dieťa daňovníka, a to vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu a dieťa druhého z manželov, sa považuje nezaopatrené dieťa podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. 1. Za vyživované dieťa daňovníka sa považuje aj plnoleté nezaopatrené dieťa podľa osobitného predpisu (§ 2 ods. 1 písm. b) zákona o prídavku na dieťa).
Podmienky nároku na daňový bonus
Daňovník má nárok na daňový bonus v prípade, že dieťa žijúce s ním v domácnosti je vyživovaným (nezaopatreným) dieťaťom, do skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia 18 rokov veku, ak sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom na strednej škole [okrem štúdia popri zamestnaní, kombinovaného štúdia a štúdia jednotlivých vyučovacích predmetov], resp. štúdiom na vysokej škole.
Daňový bonus na dieťa je jednou z možností, ako si daňovník môže znížiť svoju daňovú povinnosť. Podmienky na jeho uplatnenie sú:
- Výška zdaniteľných príjmov daňovníka je aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, pričom ak mal daňovník príjmy z podnikania, nesmie počas zdaňovacieho obdobia vykázať stratu.
- Daňovník vyživuje nezaopatrené dieťa, ktoré s ním žije v jednej domácnosti.
- Daňovník preukáže nárok na vyplatenie daňového bonusu príslušnými dokladmi.
Sumu minimálnej mzdy každoročne stanoví vláda Slovenskej republiky. To znamená, že daňovník bude mať nárok na vyplatenie daňového bonusu v prípade, ak jeho ročné príjmy dosiahnu aspoň stanovenú sumu. Do výšky zdaniteľných príjmov sa zaratávajú aj príjmy, ktoré plynuli zo zahraničia.
Povinnou prílohou na vyplatenie daňového bonusu je kópia rodného listu dieťaťa, potvrdenie o návšteve školy u detí starších ako 16 rokov, prípadne rozhodnutie o prevzatí dieťaťa do náhradnej starostlivosti. Daňový úrad môže v prípade pochybností dodatočne požiadať daňovníka o preukázanie daňovej rezidencie na území Slovenskej republiky, o preukázanie, že dieťa navštevuje materskú, základnú alebo strednú školu na Slovensku (najmä v prípadoch, ak celý príjem daňovníka pochádza zo zahraničia), prípadne potvrdenie od príslušného mestského úradu, že dieťa žije s daňovníkom v jednej domácnosti.
Daňový bonus na dieťa v žiadosti o ročné zúčtovanie
Domácnosť a daňový bonus
Často sa v praxi stretávame s tým, že rodič dieťaťa, ktorý si chce uplatniť daňový bonus, má inú adresu trvalého pobytu. Pojem „domácnosť“ je definovaný v Občianskom zákonníku a nie je podmienený adresou trvalého pobytu. To znamená, že daňovník si môže uplatniť daňový bonus aj v prípade, ak adresa trvalého pobytu nie je zhodná s adresou trvalého pobytu dieťaťa. Nárok na daňový bonus teda nie je ovplyvnený ani prechodným pobytom rodiča či dieťaťa.
Príjem študenta a daňový bonus
V súčasnosti mnoho študentov študuje na vysokých školách mimo miesta svojho trvalého pobytu a býva na internáte či priváte. Niektorí z nich majú počas školského roka nejakú brigádu na privyrobenie. Daňový bonus je možné uplatniť bez ohľadu na dosiahnutý príjem študenta z brigády. Musia však byť splnené všetky zákonom stanové podmienky. Študent na vysokej škole sa považuje za nezaopatrené dieťa, keďže sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom. To znamená, že aj v tomto prípade má daňovník nárok na daňový bonus. Daňovník nemá nárok na daňový bonus jedine v tom prípade, že štúdium prebieha inou ako dennou formou.
Daňový bonus možno uplatniť aj na dieťa, ktoré má vlastný príjem, ak sú ostatné podmienky pre jeho uplatnenie splnené. Ak daňovník spĺňa podmienky stanovené na uplatnenie nároku na daňový bonus na vyživované dieťa, ktoré sa pripravuje na povolanie štúdiom, má nárok na daňový bonus aj v prípade, že dieťa poberá príjem.
Sústavná príprava na povolanie
Sústavná príprava dieťaťa na povolanie pri štúdiu na vysokej škole sa začína odo dňa zápisu na vysokoškolské štúdium prvého stupňa alebo na vysokoškolské štúdium druhého stupňa a trvá do skončenia štúdia (čo sú štátnice, pozor, nie do konca školského roka). Sústavnou prípravou na povolanie je aj obdobie po skončení vysokoškolského štúdia prvého stupňa, ktoré podľa študijného programu nepresiahlo štandardnú dĺžku, do zápisu na vysokoškolské štúdium druhého stupňa vykonaného najneskôr v októbri bežného roka, v ktorom dieťa skončilo vysokoškolské štúdium prvého stupňa. Za sústavnú prípravu na povolanie sa považuje aj opakovanie ročníka (do sústavnej prípravy sa však počítajú ročníky len do štandardnej dĺžky štúdia). Za nezaopatrené dieťa sa nepovažuje dieťa, ktorého štúdium na vysokej škole podľa študijného programu presahuje štandardnú dĺžku.
Prekročenie štandardnej dĺžky štúdia
Zákon o prídavku na dieťa v § 3 ods. 3 písm. b) ustanovuje, že nezaopatrené dieťa nie je dieťa, ktorého štúdium na vysokej škole podľa študijného programu presahuje štandardnú dĺžku. Pri tomto ustanovení je odkaz na § 51 ods. 4 písm. h), § 52 ods. 3, § 53 ods. 2 a 3 zákona č. 131/2002 Z. z. o vysokých školách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o vysokých školách“). Študijný program, pre ktorý vysoká škola získala právo udeľovať absolventom zodpovedajúci akademický titul, je akreditovaný študijný program, ktorý určuje štandardná dĺžka štúdia vyjadrená v akademických rokoch.
Napríklad, ak bol študent prijatý na prvý stupeň vysokoškolského štúdia, bakalársky študijný program, so štandardnou dĺžkou štúdia tri roky a štúdium tretieho ročníka si rozloží na dva roky štúdia, štúdium na vysokej škole presiahne štandardnú dĺžku štúdia príslušného študijného programu stanoveného vysokou školou o jeden akademický rok (3+1). V tomto prípade nevznikne daňovníkovi nárok na daňový bonus.
Príklad 1: Prekročenie štandardnej dĺžky štúdia
Študent študuje na vysokej škole bakalársky študijný program so štandardnou dĺžkou štúdia 3 roky. Zo zdravotných dôvodov preruší tento študent v 1. ročníku vysokoškolské štúdium (akademický rok 2010/2011) v období od 1. mája 2011 do 31. augusta 2011. V ďalšom akademickom roku 2011/2012 toto dieťa študuje opätovne v 1. ročníku, potom pokračuje v 2. a v 3. ročníku. V dôsledku opakovaného 1. ročníka došlo k prekročeniu štandardnej dĺžky štúdia v 3. ročníku štúdia (akademický rok 2013/2014) o jeden akademický rok. Pretože tento študent pokračuje po prerušení štúdia v štúdiu v tom istom študijnom programe, je možné prerušenie štúdia považovať za štandardnú dĺžku štúdia, o obdobie prerušenia štúdia predĺžiť dobu uplatnenia daňového bonusu a dieťa považovať za nezaopatrené dieťa. Po skončení štandardnej dĺžky štúdia, v 3. ročníku štúdia (akademický rok 2013/2014), daňovník uplatní u zamestnávateľa daňový bonus za obdobie od 1. 9. 2013 do 31. 12. 2013, t. j. 2 mesiace.
Prerušenie štúdia a daňový bonus
Podľa § 4 ods. 6 písm. b) zákona o prídavku na dieťa sústavná príprava dieťaťa na povolanie podľa tohto zákona nie je obdobie, v ktorom sa štúdium prerušilo. Prerušenie štúdia znamená, že študent odo dňa prerušenia prestáva byť študentom.
Príklad 2: Prerušenie štúdia
Študent preruší štúdium 2. ročníka bakalárskeho študijného programu (štandardná dĺžka štúdia 3 roky) v priebehu akademického roka v období od 11. 12. 2011 do 31. 8. 2012. Zamestnávateľ pozastaví na základe oznámenia daňovníka (napr. rodiča) o uvedenej skutočnosti vyplácanie daňového bonusu od 1. 1. 2012 do 31. 8. 2012. Študent v ďalšom akademickom roku 2012/2013 bude pokračovať v štúdiu, bude opakovať 2. ročník bakalárskeho študijného programu, ktorý sa do doby štandardnej dĺžky štúdia započíta (3 roky). Daňovník si uplatní za tento akademický rok, opakovaný 2. ročník, daňový bonus. Podľa pôvodného výkladu účinného od 1. septembra 2007, ak v uvedenom príklade študent študuje ďalej štvrtý rok v 3. ročníku bakalárskeho študijného programu (akademický rok 2013/2014) so štandardnou dĺžkou štúdia tri roky, prekročí štandardnú dĺžku štúdia tohto študijného programu, daňovníkovi nevznikne nárok na uplatnenie daňového bonusu v tomto štvrtom roku štúdia, nevznikne nárok ani za obdobie prerušeného štúdia (od 1. 1. 2012 do 31. 8. 2012).
S účinnosťou od 9. mája 2011 je doplnený výklad k štandardnej dĺžke štúdia. Ak študent pokračuje po prerušení štúdia v štúdiu v tom istom študijnom programe (bakalárskom, magisterskom, inžinierskom), je možné prerušenie štúdia považovať za štandardnú dĺžku štúdia, o obdobie prerušenia štúdia predĺžiť dobu uplatnenia daňového bonusu a dieťa považovať za nezaopatrené dieťa. Daňovník môže uplatniť daňový bonus na tohto študenta za obdobie prerušenia štúdia, t. j. 3 mesiacov (od 1. 6. 2011 do 31. 8. 2011), po skončení štandardnej dĺžky štúdia, a to v období od 1. 9. 2011 do 30. 11. 2011 (obdobie opakovaného 2. ročníka magisterského štúdia). Od 1. 12. 2011 nárok na daňový bonus zaniká.
Prerušenie štúdia zo zdravotných dôvodov
Osobitne sa posudzuje obdobie prerušenia štúdia zo zdravotných dôvodov. Počas prerušenia štúdia dieťaťa nemá práva a povinnosti študenta, s výnimkou prerušenia štúdia zo zdravotných dôvodov [§ 4 ods. 6 písm. b) zákona o prídavku na dieťa], kedy sa daňový bonus poskytne aj v prípade prerušenia štúdia.
Štúdium v zahraničí a daňový bonus
V záujme obmedzenia nejasností v prípade študentov zahraničných vysokých škôl alebo občanov študujúcich v zahraničí upozorňujeme, že štandardná dĺžka štúdia sa neposudzuje, pretože ich štúdium nie je štúdiom študijného programu podľa zákona o vysokých školách, ale podľa zákonov príslušného štátu.
V takom prípade musí Ministerstvo školstva SR rozhodnutím potvrdiť, že štúdium na škole, ktorú študent navštevuje, je porovnateľné so štúdiom na vysokej škole na Slovensku. Potom je možné študenta zahraničnej vysokej školy považovať za nezaopatrené dieťa, na ktoré si daňovník môže uplatniť daňový bonus. Na zníženie administratívnej záťaže je zoznam uznaných vysokých škôl zverejnený na webovej stránke Ministerstva školstva Slovenskej republiky.
Rodič zašle na MŠ SR žiadosť o posúdenie štúdia v zahraničí spolu s potvrdením o návšteve školy s pečiatkou a podpisom školy (originál alebo notárom overená kópia) a kópiou dokladu o najvyššom ukončenom vzdelaní tohto študenta. Stredisko na uznávanie dokladov o vzdelaní na MŠ SR posúdi, či štúdium je alebo nie je rovnocenné so štúdiom na území Slovenskej republiky (ďalej len „SR“), nepotvrdzuje však štandardnú dĺžku študijného programu.
Ak študent ukončí štúdium na zahraničnej vysokej škole a začne ďalšie štúdium na vysokej škole, na účely uplatnenia nároku na daňový bonus v súlade s § 37 zákona o dani z príjmov daňovník preukazuje tento nárok príslušným dokladom. V tomto prípade daňovník preukáže stupeň získaného vzdelania potvrdením MŠ SR.
Preukazovanie štúdia v zahraničí
Študent študuje na zahraničnej vysokej škole v Berlíne, ktorá sa na základe rozhodnutia MŠ SR považuje za rovnocenné vysokoškolské štúdium so štúdiom na území SR. Toto zahraničné štúdium ukončí študent v apríli 2011. MŠ SR na základe žiadosti vydá tomuto bývalému študentovi potvrdenie, že titul získaný v Berlíne zodpovedá získanému titulu na vysokej škole v SR druhého stupňa. V júni 2011 toto dieťa absolvuje prijímacie pohovory na ďalšej vysokej škole na území SR, rozhodnutím vysokej školy je prijaté a dňa 20. 9. 2011 zapísané. Pretože dieťa získalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa na zahraničnej vysokej škole, daňovníkovi (napr. rodičovi) nevznikne nárok na uplatnenie daňového bonusu na toto dieťa.
Ukončenie štúdia na vysokej škole a daňový bonus
Zanechanie štúdia
Nárok na daňový bonus zaniká dňom, kedy bolo vysokej škole doručené písomné vyhlásenie o zanechaní štúdia. Ak vysokej škole bolo vyhlásenie o zanechaní štúdia doručené 02.02.2019, posledným mesiacom, kedy je možné uplatniť si daňový bonus, je február 2019.
Ukončenie štúdia štátnou skúškou v riadnom termíne
Ak dieťa ukončí vysokoškolské štúdium prvého stupňa a nepokračuje v druhom stupni, nárok na daňový bonus zaniká v mesiaci, v ktorom bola vykonaná štátna skúška. Ak dieťa pokračuje v druhom stupni vysokoškolského štúdia, nárok na daňový bonus bude sústavne pokračovať až do ukončenia druhého stupňa štúdia.
Dieťa, ktoré ukončí vysokoškolské štúdium druhého stupňa a pokračuje v treťom stupni, sa v súlade so zákonom nepovažuje za nezaopatrené dieťa. Nárok na daňový bonus zaniká v mesiaci, v ktorom bola vykonaná štátna skúška v závere druhého stupňa vysokoškolského štúdia.
Príklad 3: Ukončenie magisterského štúdia
Dieťa zamestnanca ukončilo štúdium na vysokej škole štátnou skúškou 15. mája 2007 a získalo titul inžinier. Daňový bonus (za predpokladu splnenia ostatných podmienok) možno uplatniť naposledy za mesiac máj 2007, pretože vykonaním štátnej skúšky skončila sústavná príprava na povolanie.
Príklad 4: Pokračovanie v štúdiu po bakalárskom stupni
Dieťa zamestnanca ukončilo 3-ročné bakalárske štúdium v júni 2007 a v septembri 2007 sa zapísalo na druhý stupeň vysokoškolského štúdia, ktorým získa titul inžinier. Daňový bonus si otec môže uplatňovať nepretržite aj za mesiace júl, august, september, pretože aj toto obdobie sa považuje podľa zákona o prídavku na dieťa za sústavnú prípravu na povolanie.
Daňový bonus na dieťa v žiadosti o ročné zúčtovanie
Ukončenie štátnou skúškou v opravnom termíne
Ak dieťa neukončí štúdium štátnou skúškou v riadnom termíne, za študenta sa považuje najdlhšie do skončenia akademického roka, teda do 31.08. V prípade, ak opravná záverečná skúška bude vykonaná po tomto termíne, nárok na daňový bonus má len v prípade, ak vykoná zápis do ďalšieho ročníka, pričom je potrebné doložiť potvrdenie o návšteve školy.
Daňový bonus a súbeh nárokov
Podľa súčasného znenia § 33 ods. 4 zákona o dani z príjmov, ak dieťa vyživujú v domácnosti viacerí daňovníci, môže si daňový bonus uplatniť len jeden z nich. Pri použití ustanovenia odseku 5 tohto zákona môže uplatniť pomernú časť daňového bonusu po časť zdaňovacieho obdobia jeden z daňovníkov na všetky vyživované deti a po zostávajúcu časť druhý z daňovníkov.
Daňovníkovi, ktorý vyživuje dieťa len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, možno znížiť daň alebo preddavky na daň z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov len o sumu daňového bonusu za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na jeho uplatnenie (§ 33 ods. 3 zákona o dani z príjmov).
Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu na tie isté deti spĺňajú viacerí daňovníci, môže si tento nárok uplatniť len jeden z nich. Ak sa nedohodnú, daňový bonus sa prizná v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba.
Striedavá osobná starostlivosť
Po rozvode manželov maloleté dieťa bolo súdom zverené do striedavej osobnej starostlivosti obidvoch rodičov. Ak maloleté dieťa bude prvé dva týždne v kalendárnom mesiaci počnúc pondelkom u matky a nasledujúce dva týždne u otca, otec si môže uplatniť u zamestnávateľa vo vyhlásení daňový bonus len za kalendárne mesiace, kedy je dieťa uňho v prvý deň kalendárneho mesiaca. Z vyššie uvedeného je zrejmé, že ak súd zverí dieťa do striedavej osobnej starostlivosti obidvoch rodičov, daňový bonus za ten istý kalendárny mesiac patrí len jednému z nich, t. j. za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého bolo vyživované dieťa s rodičom v domácnosti.
Vydaté (ženaté) dieťa
Daňový bonus si môže rodič uplatniť aj na vydaté (ženaté) dieťa, ktoré s ním žije v domácnosti a manžel (manželka) tohto dieťaťa nedosiahne za zdaňovacie obdobie príjmy presahujúce stanovenú sumu. Napríklad, ak manžel dcéry žijúcej v spoločnej domácnosti s otcom nedosiahne v zdaňovacom období roku 2023 zdaniteľný príjem presahujúci sumu 4 922,82 eura, uplatní si otec dieťaťa daňový bonus po uplynutí zdaňovacieho obdobia za tie mesiace, počas ktorých dieťa žilo s ním v spoločnej domácnosti.
Zdravotné poistenie a ukončenie štúdia
Poistenci, za ktorých platí poistné na zdravotné poistenie štát, sú definovaní v § 11 ods. 7 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení. Štát platí poistné za nezaopatrené dieťa v súlade s § 11 ods. 7 písm. a) zákona. Kto je nezaopatrené dieťa, je dané odkazom na § 9 a 10 zákona č. 461/2003 Z. z. do skončenia povinnej školskej dochádzky a po skončení povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia 26 rokov veku, ak sa sústavne pripravuje na povolanie alebo pre chorobu a stav, ktoré si vyžadujú osobitnú starostlivosť.
Treba zdôrazniť, že nezaopatreným dieťaťom a teda poistencom štátu podľa zákona o zdravotnom poistení je študent SŠ, resp. VŠ v dennej forme štúdia - nezáleží na stupni - môže ísť o 1., 2. i 3. stupeň. Po skončení SŠ a pri pokračovaní v štúdiu na VŠ je študent poistencom štátu aj v čase od 1.9. do dňa zápisu na VŠ.