Zamestnávatelia na Slovensku majú zákonnú povinnosť zabezpečiť svojim zamestnancom stravovanie. Táto povinnosť môže byť splnená rôznymi spôsobmi, vrátane priameho zabezpečenia stravy na pracovisku, poskytnutím stravovacích poukážok alebo formou finančného príspevku na stravovanie. Tento článok sa podrobne venuje finančnému príspevku na stravovanie, jeho zdaňovaniu, odvodom a dôležitým legislatívnym zmenám, ktoré ovplyvňujú jeho poskytovanie a výšku.
Povinnosti zamestnávateľa a formy stravovania
Podľa Zákonníka práce (§ 152) je zamestnávateľ povinný zabezpečiť zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy, a to priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. Ak zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie priamo, môže zamestnancom poskytnúť stravovacie poukážky alebo finančný príspevok na stravovanie.
Finančný príspevok na stravovanie poskytuje zamestnávateľ ako alternatívu k stravovacím poukážkam. Ide o účelový príspevok, ktorého maximálna a minimálna výška je určená Zákonníkom práce (§152, ods. 7). Podobne ako pri zabezpečení stravného napr. stravovacími poukážkami, má zamestnanec nárok na príspevok za každý pracovný deň, v rámci ktorého vykonáva prácu viac ako 4 hodiny.
Peňažný príspevok na stravovanie: Daňové a odvodové aspekty
Zdaňovanie príspevkov zo sociálneho fondu
To, či sú príspevky zo sociálneho fondu základom dane u zamestnanca alebo ide o oslobodený príjem, sa posudzuje podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Všeobecne platí, že príjmy z prostriedkov sociálneho fondu poskytované podľa osobitného predpisu sa považujú za príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ods. 1 písm. f) ZDP). Príjmy, ktoré sú oslobodené od dane, sú konkrétne uvedené v § 5 ods. 7 alebo v § 9 zákona o dani z príjmov. Ak sa príjmy neuvádzajú medzi oslobodenými, podliehajú u zamestnanca zdaneniu.
Daňová uznateľnosť príspevkov pre zamestnávateľa
Príspevky zamestnávateľa na stravovanie zamestnancov sú daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov.
Príspevok zo zisku do sociálneho fondu
Podľa § 4 ods. 3 zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde, zamestnávateľ, ktorý vytvára zisk, môže prispievať do fondu prídelmi z použiteľného zisku. Týmto nie je dotknutá povinnosť takéhoto zamestnávateľa tvoriť fond podľa § 2 ods. zákona o sociálnom fonde. Treba však mať na pamäti, že dodatočná tvorba sociálneho fondu zo zisku je pre zamestnávateľa daňovo neuznaná.
Zdaňovanie u zamestnanca a konateľa, daňový výdavok u zamestnávateľa a SZČO
U zamestnanca sa za príjem oslobodený od dane bude považovať okrem hodnoty stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov aj finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa Zákonníka práce.
Nakoľko sa novelizované znenie odvoláva pri finančnom príspevku na stravovanie na ustanovenia Zákonníka práce, ak by zamestnávateľ pri finančnom príspevku na stravovanie prispieval aj „dobrovoľným“ príspevkom, mala by táto suma predstavovať zdaniteľný príjem zamestnanca.
Novela Zákona o dani z príjmov sa nedotkla ustanovení upravujúcich daňové výdavky a preto sa zmena netýka SZČO a živnostníkov. Títo si nemôžu finančný príspevok na stravovanie uplatniť do daňových výdavkov a pre nich predstavujú stravné lístky/stravovacie karty momentálne najvhodnejšiu formu stravovania, ktorá je uznaná za daňový výdavok.
| Stravný lístok / Stravovacia karta | Finančný príspevok na stravovanie | |||
|---|---|---|---|---|
| Zamestnanec | Zamestnávateľ | Zamestnanec | Zamestnávateľ | |
| Príspevok podľa Zákonníka práce (55%) | Oslobodený príjem | Daňový výdavok | Oslobodený príjem | Daňový výdavok |
| Príspevok zo sociálneho fondu | Oslobodený príjem | Daňový výdavok v čase tvorby SF | Oslobodený príjem | Daňový výdavok v čase tvorby SF |
| Dobrovoľný príspevok | Oslobodený príjem | Daňový výdavok | Zdaniteľný príjem | Daňový výdavok |
Výška finančného príspevku a jej zmeny
Aktuálne sumy stravného a príspevkov
Od 1. septembra 2024, v nadväznosti na zmenu výšky stravného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín na 8,30 €, sa zmenila aj výška poskytovaného finančného príspevku, ktorú si zamestnávateľ môže zahrnúť do daňových výdavkov. Táto zmena je v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
- Minimálna výška príspevku: 3,43 € (55 % z minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, t. j. zo sumy 6,23 €)
- Maximálna výška príspevku: 4,57 € (55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, t. j. z 8,30 €)
Do 31. augusta 2024 bol maximálny príspevok 4,29 eura (t. j. 55 % z hodnoty stravného 7,80 eura).
Príspevok zo sociálneho fondu
Nad rámec príspevkov zamestnávateľa podľa Zákonníka práce môže prispievať zamestnávateľ na stravu zamestnancov aj zo sociálneho fondu, ktorého použitie upravuje zákon o sociálnom fonde.
Účtovanie peňažného príspevku
Podvojné účtovníctvo
Zaúčtovanie finančného príspevku zákonného, zo sociálneho fondu a rovnako aj zálohy na stravovanie a odpočítania záloh sa v podvojnom účtovníctve nastavuje na karte konkrétneho nezdaniteľného príjmu, resp. zrážky na Karte zamestnanca alebo priamo na spracovávanej mzde. Účtovanie je voliteľné.
Jednoduché účtovníctvo
V jednoduchom účtovníctve je zaúčtovanie výplaty finančného príspevku a odpočítania zálohy súčasťou Vyúčtovania mzdy, tzn. príspevky sú súčasťou záväzkového dokladu vyúčtovania miezd.
Riešenie špecifických situácií
Záloha na stravovanie
Spoločnosť môže vyplatiť zamestnancovi vopred zálohu na stravovanie, napríklad vo výške 100,00 €, teda ako finančný príspevok vopred a následne vo výplate bude vyplácať nárok na mesiac, za ktorý je aj výplata. Tým prejde pravidelnému mesačnému vyplácaniu finančného príspevku na stravovanie vopred. Následne, ak zamestnanec skončí pracovný pomer, sa mu daná záloha započíta so mzdou, prípadne ju vráti.
Rôzne sumy príspevkov
Je možné, aby zamestnávateľ prispieval k strave 55 % rôznymi sumami? Napríklad, obec s materskou školou bez právnej subjektivity prispieva zamestnancom v MŠ 55 % z ceny jedla, čo je 3,50 Eur. Ostatní zamestnanci obce dostávajú finančný príspevok vo výške 3,50 Eur.
Stravovanie pri zahraničných pracovných cestách
Je možné preplatiť zamestnancovi stravné za zahraničnú pracovnú cestu, ak bol vyzdvihnúť kolegov z letiska?
Nepeňažný príspevok na stravu
Do verzie OLYMP 22.20 boli zapracované nové zložky mzdy, ktoré slúžia na evidenciu nepeňažného príspevku zamestnávateľa poskytnutého zamestnancovi na stravu:
- 615 - nepeňažný príspevok na stravu - príspevok zamestnávateľa na stravu, ktorý je oslobodený od dane a odvodov.
- 616 - nepeňažný príspevok na stravu - zdaň - zdaňovaný príspevok zamestnávateľa (nad sumu 2,81 eur z nákladov).
- 517 - nepeňažný príspevok na stravu zo SF - príspevok zamestnávateľa zo sociálneho fondu, ktorý je oslobodený od dane.
